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實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略與國(guó)際稅務(wù)籌劃問(wèn)題
黨的十六大號(hào)召實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)我國(guó)有能力的企業(yè)積極參與國(guó)際領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，溶入世界經(jīng)濟(jì)之中。黨的十六屆四中全會(huì)決定也提出：“堅(jiān)持‘引進(jìn)來(lái)’和‘走出去’相結(jié)合，利用好國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，注重發(fā)揮我國(guó)的比較優(yōu)勢(shì)”。
特別是有些資源性企業(yè)和加工企業(yè)，更加需要通過(guò)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，選擇有利的投資場(chǎng)所，獲得更廣泛的活動(dòng)領(lǐng)域，創(chuàng)建中國(guó)的跨國(guó)企業(yè)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、建設(shè)全面小康社會(huì)貢獻(xiàn)力量。
國(guó)際化的經(jīng)營(yíng)使跨國(guó)企業(yè)有了可供選擇投資場(chǎng)所的余地�？鐕�(guó)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際投資的可行性研究時(shí)，除了要對(duì)投資地域、組織形式、經(jīng)營(yíng)方式等做出優(yōu)化選擇，還要對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境擬定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃（Tax Planning）。一方面，跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃是一種十分棘手的難題，跨國(guó)企業(yè)不僅需要求助于熟悉母公司所在國(guó)和子公司所在國(guó)的各種稅收法典的專業(yè)人員，而且還要擁有通曉各國(guó)稅法差異，能為企業(yè)投資確定最佳選擇的專門人材。另一方面，國(guó)際稅務(wù)籌劃已是一個(gè)潛在的利潤(rùn)十分豐厚的領(lǐng)域，跨國(guó)企業(yè)適當(dāng)?shù)乩酶鲊?guó)政府在征稅范圍、稅率高低、管理?xiàng)l件上的差異，可以帶來(lái)可觀的、幾乎不需要花費(fèi)成本的巨大收益�？梢圆扇∽兏�(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、組織方式、經(jīng)營(yíng)方法等各種公開的合法手段避稅，謀求最大限度地減輕納稅負(fù)擔(dān)。因此，經(jīng)營(yíng)成功的跨國(guó)公司都高度重視國(guó)際稅務(wù)籌劃，把其視為一項(xiàng)重要任務(wù)。
擬訂國(guó)際稅務(wù)籌劃就避免不了國(guó)際避稅問(wèn)題，國(guó)際避稅與國(guó)際雙重征稅是同一問(wèn)題的兩個(gè)方面，國(guó)際避稅是對(duì)跨國(guó)納稅人稅收負(fù)擔(dān)的減輕；國(guó)際雙重征稅是跨國(guó)納稅人的過(guò)重負(fù)擔(dān)。兩者都不符合稅收公平負(fù)擔(dān)原則，都是稅收征納關(guān)系的反常表現(xiàn)。
國(guó)際間稅收泛指的避稅是指跨國(guó)納稅人逃避納稅義務(wù)以減輕稅負(fù)的行為。這種不分動(dòng)機(jī)效果的簡(jiǎn)單概括不能區(qū)分避稅差別。我國(guó)稅務(wù)界對(duì)避稅問(wèn)題的認(rèn)識(shí)歸納起來(lái)，大體有以下三種：
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，規(guī)避和盡量減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)是每個(gè)投資者和經(jīng)銷商普遍的心態(tài)，如果納稅人利用合法的手段如稅收籌劃來(lái)達(dá)到這一目的，稱為節(jié)稅；但如果納稅人采用欺詐和隱瞞等不合法手段來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目的，就成為逃稅，是法律所不容的。簡(jiǎn)言之，避稅有合法與不合法或正當(dāng)與不正當(dāng)之分。正當(dāng)?shù)暮侠淼谋芏惙Q為節(jié)稅；不正當(dāng)?shù)�、不合法的避稅為逃稅，因此反避稅�?yán)格地講應(yīng)該是反不正當(dāng)避稅。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，任何投資者和經(jīng)銷商都有權(quán)在法律許可的范圍內(nèi)安排和組織其投資和商業(yè)活動(dòng)，以及運(yùn)用和調(diào)動(dòng)其資金和物資，實(shí)現(xiàn)稅收最低化，利潤(rùn)最大化的目的。因此，避稅雖然是鉆了稅法的空子，但畢竟沒(méi)有違反稅收法律，因此對(duì)避稅活動(dòng)不應(yīng)加以追究。
第三種觀點(diǎn)則認(rèn)為，雖然避稅表面上沒(méi)有違反稅法，但實(shí)質(zhì)上卻逃避了稅法上規(guī)定的應(yīng)納稅稅額，因此而減少了國(guó)家稅收收入，造成稅負(fù)不平，影響了平等競(jìng)爭(zhēng)，是一種間接的違法行為，應(yīng)該予以追究。
三種觀點(diǎn)都有一定道理，但僅僅表明對(duì)避稅行為的態(tài)度，都沒(méi)有揭示國(guó)際避稅的實(shí)質(zhì)。國(guó)際避稅（International Tax Avoidance）是指跨國(guó)納稅人利用合法的方式跨越稅境，減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅形式可以分為兩類：（1）利用稅法優(yōu)惠條款或可自由選擇的計(jì)稅方法等處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易事項(xiàng)而減輕稅負(fù)。由于這種形式不違反稅法本意，符合政府政策導(dǎo)向，又可稱其為節(jié)稅（Tax Saving）。這種避稅一般得到稅務(wù)部門的鼓勵(lì)。（2）利用各國(guó)稅制差別、稅法漏洞，通過(guò)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的目的。盡管這種行為可能不直接觸犯稅收法規(guī)，但與稅收政策導(dǎo)向相違背，多數(shù)受到有關(guān)國(guó)家和稅務(wù)部門的抵制，引起避稅與反避稅的斗爭(zhēng)。國(guó)際逃稅（International Tax Evasion）是指跨國(guó)納稅人使用非法手段，減輕或消除跨國(guó)稅負(fù)的行為。逃稅是公開違背稅法行為以假報(bào)所得，偽造、銷毀賬簿或票據(jù)，虛報(bào)或多報(bào)成本和費(fèi)用等不正當(dāng)手段非法謀利。
國(guó)際避稅與國(guó)際逃稅的目的都是減輕或消除稅負(fù)。國(guó)際避稅常常要根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，采取比較巧妙的辦法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式進(jìn)行組織安排，國(guó)際逃稅則采用最直接的欺詐和隱瞞的手法，二者的形式區(qū)別僅在于采用的手段是否符合稅法。但在實(shí)際上，國(guó)際避稅與國(guó)際逃稅往往相伴出現(xiàn)，難于分辨。由于各國(guó)稅法中的具體條款不會(huì)完全一致，有的國(guó)家對(duì)各種跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅事項(xiàng)做了詳細(xì)、具體的規(guī)定，稅收法規(guī)比較健全；有的國(guó)家在某種程度上難以適應(yīng)復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求，稅收法規(guī)不夠完善。因此，某些試圖減少稅負(fù)的活動(dòng)在一國(guó)構(gòu)成避稅行為，而在另一國(guó)可能是逃稅行為。但是二者的結(jié)果都會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收流失，各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局都要采取措施加以制止。
由以上分析可見，國(guó)際稅收籌劃面臨許多風(fēng)險(xiǎn)，而跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要原則就是盡可能地減少各種風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際稅務(wù)籌劃應(yīng)該降低跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)該遵守被投資國(guó)當(dāng)?shù)氐姆�，避免稅�?wù)糾紛。許多案例表明，稅務(wù)糾紛給跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的收益，最終結(jié)果得不償失；其次應(yīng)該降低稅收遵從成本，減少納稅費(fèi)用，使納稅成本最少；第三，應(yīng)該合法避稅，追求企業(yè)的利潤(rùn)最大化。因此，國(guó)際稅務(wù)籌劃是跨國(guó)企業(yè)關(guān)于跨國(guó)納稅事務(wù)的精心安排，它是跨國(guó)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略必不可少的內(nèi)容，是跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的重要因素之一，也是跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的重要組成部分。
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