所得稅“預(yù)繳”與“清繳”辨析

      某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立于2006年3月，主管稅務(wù)機關(guān)對其企業(yè)所得稅實行查賬征收，按季預(yù)繳。最近稅務(wù)部門通知該企業(yè)，除應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）的規(guī)定，對其預(yù)售收入按預(yù)計計稅毛利率，計算應(yīng)稅所得對第四季度企業(yè)所得稅進行預(yù)繳外，還應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳。其財務(wù)人員來電咨詢說，又是預(yù)繳，又是匯算清繳，到底應(yīng)該如何“繳”。
　　這里首先要予以指出的是國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2005〕200號）明確規(guī)定，納稅人為匯算清繳的主體，除規(guī)模很小的定額征收企業(yè)所得稅的納稅人外，企業(yè)無論盈利或虧損，是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳。同時，為保證稅款及時均衡地入庫，根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕200號及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕132號）規(guī)定，納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，然后再進行匯算清繳。
　　其次，企業(yè)應(yīng)正確理解與處理企業(yè)所得稅的預(yù)繳與匯算清繳在稅收處理上的不同認定。
　　企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。在預(yù)繳方式上，納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。而企業(yè)所得稅匯算清繳，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2005〕200號）規(guī)定，是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕200號及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕250號）規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款；預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅或者抵繳其下一年度應(yīng)繳納的所得稅。
　　再者，納稅人未按規(guī)定預(yù)繳或匯繳均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，因而不可“等閑視之”。
　　一、未按規(guī)定預(yù)繳稅款的法律責(zé)任。納稅人未按規(guī)定預(yù)繳稅款除責(zé)令其限期繳納稅款外，可按規(guī)定加收滯納金，但不得認定為偷稅。根據(jù)《財政部、國家國家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對偷稅行為如何認定問題的復(fù)函》（國稅函發(fā)〔1996〕008號）規(guī)定，由于企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能準確計算出來，平時在預(yù)繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準確計算當期應(yīng)納稅所得額的問題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。另外《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1995〕593號）規(guī)定，根據(jù)舊《稅收征管法》第二十條（現(xiàn)為新《稅收征管法》第三十二條及《企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。
　　二、未按規(guī)定匯算清繳的法律責(zé)任。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2005〕200號）規(guī)定，納稅人除另有規(guī)定外，應(yīng)在納稅年度終了后4個月內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
　　納稅人未按規(guī)定期限進行匯算清繳的，按《稅收征管法》
　　及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。《稅收征管法》規(guī)定，納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期整改，可處以10000元以下的罰款；納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款行為，則構(gòu)成偷稅，將受到罰款、加收滯納金等嚴厲的處罰。
　　另外，關(guān)于匯算清繳滯納金的加收時間規(guī)定及處罰認定問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù)》（國稅函〔1998〕063號）對年度企業(yè)所得稅的檢查，宜在納稅人報送年度企業(yè)所得稅申報表之后進行。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳結(jié)束后的檢查）查補的稅款，其滯納金應(yīng)從匯算清繳結(jié)束的次日起計算加收，罰款及其他法律責(zé)任，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，也就是說匯算清繳工作結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)通過組織開展企業(yè)所得稅納稅評估和檢查，可以準確界定納稅人欠稅、偷稅的法律責(zé)任，并進行相應(yīng)的稅務(wù)處理和稅務(wù)處罰。

【所得稅“預(yù)繳”與“清繳”辨析】相關(guān)文章：

所得稅匯算清繳申報表03-28

所得稅匯算清繳怎么做？12-14

企業(yè)所得稅預(yù)繳的四個講究01-18

什么是企業(yè)所得稅匯算清繳03-14

企業(yè)所得稅匯算清繳表03-01

年終所得稅匯算清繳02-26

2017所得稅匯算清繳時間01-17

小微企業(yè)應(yīng)該如何預(yù)繳企業(yè)所得稅03-20

企業(yè)所得稅匯算清繳工資薪金06-19