電力行業(yè)增值稅

增值稅：注意進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定

非正常損失，在《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令[2008]第050號(hào)）第二十四條里有明確的規(guī)定，即非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)等損失。相較于之前的規(guī)定“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。”是一大進(jìn)步，加上新修訂的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號(hào)）延長了資產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)限，這些變化極大地方便了納稅人和征稅人，充分體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)人性化執(zhí)法的理念。

電力行業(yè)的資產(chǎn)損失涉及增值稅方面，發(fā)生非正常損失時(shí)要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這在《增值稅暫行條例》第十條有明確規(guī)定，即企業(yè)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，電力企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生非正常損失，如果該部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，必須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

例：某電力集團(tuán)所屬的某生產(chǎn)電力設(shè)備廠（系一般納稅人），2011年3月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的原材料因管理不善被盜，不含稅金額為50000元（其中應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用為4650元），則該廠應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=純粹原材料部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（50000-4650）×17%+運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）。

在財(cái)務(wù)處理方面，查明資產(chǎn)非正常損失原因之前借：待處理財(cái)產(chǎn)損失50000元，貸：原材料50000元。查明原因后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損益8059.5元，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8059.5元。資產(chǎn)報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)處理后借：營業(yè)外支出58059.5元，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益58059.5元。這里需要注意，在處理產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)，發(fā)生銷售價(jià)格下調(diào)的因素，則不屬于“非正常損失”核算范圍。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此，在實(shí)際操作中，納稅人如果遇到貨物損失時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，而不是全部作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。發(fā)生由于銷售價(jià)格下調(diào)而引起“正常損失”的業(yè)務(wù)處理，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)，或由中介機(jī)構(gòu)出具貨物損失鑒證，確保正常損失的真實(shí)性，以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任和認(rèn)可。
 

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