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小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

時(shí)間:2024-08-25 21:39:01 辦稅指南 我要投稿

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  第一部分 小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

  為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展,發(fā)揮小型微利企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用,《企業(yè)所得稅法》)第二十八條第一款規(guī)定:符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策作出進(jìn)一步規(guī)定:自2014年1月1日至2016年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  小貼士:小型微利企業(yè)待遇,應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè),按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

  (一)政策依據(jù)

  1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條;

  2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕251號(hào));

  3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào));

  4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào));

  5.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào));

  6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第14號(hào))。

  (二)小型微利企業(yè)的條件

  符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):

  1.工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

  2.其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

  小貼士:

  1.“從業(yè)人數(shù)”是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。

  2.“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算,“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

  3.年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

  (三)小型微利企業(yè)的納稅申報(bào)

  1.年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)的納稅申報(bào)

  (1)預(yù)繳申報(bào):上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),在預(yù)繳申報(bào)時(shí),可以享受優(yōu)惠政策。在填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》時(shí),將第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與15%的乘積,暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

  小貼士:納稅年度終了后,不符合規(guī)定條件的企業(yè),在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠的,在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

  (2)年度申報(bào):將減免稅額,即應(yīng)納稅所得額與15%的乘積,填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時(shí)必須填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。

  2.年應(yīng)納稅所得額高于10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)的納稅申報(bào)

  (1)預(yù)繳申報(bào):上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額高于10萬(wàn)元的小型微利企業(yè),在預(yù)繳申報(bào)時(shí),可以享受優(yōu)惠政策。在填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》時(shí),將第9行“實(shí)際利潤(rùn)總額”與5%的乘積,暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

  小貼士:納稅年度終了后,不符合規(guī)定條件的企業(yè),在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠的,在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

  (2)年度申報(bào):將減免稅額,即應(yīng)納稅所得額與5%的乘積,填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時(shí)必須填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)。

  第二部分 扶持小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)稅收政策

  一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額

  為扶持中小高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,國(guó)家出臺(tái)了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

  小貼士:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)等10部委令2005年第39號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行辦法》)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務(wù)部等5部委令2003年第2號(hào))在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。

  (一)政策依據(jù)

  1.《企業(yè)所得稅法》第三十一條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十七條;

  2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕87號(hào));

  3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))。

  (二)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受抵扣應(yīng)納稅所得額的條件

  創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上,凡符合以下條件的,可以享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠:

  1.經(jīng)營(yíng)范圍符合《暫行辦法》規(guī)定,且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專(zhuān)業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。?

  2.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案,經(jīng)備案管理部門(mén)年度檢查核實(shí),投資運(yùn)作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

  3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè),除應(yīng)按照科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào))和《關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào))的規(guī)定,通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外,還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過(guò)500人,年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))額不超過(guò)2億元,資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元的條件。

  2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè),且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,向其投資滿24個(gè)月的計(jì)算,可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)際向其投資的時(shí)間起計(jì)算。?

  4.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。

  (三)投資時(shí)間的計(jì)算

  1.2007年底前按原有規(guī)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格的中小高新技術(shù)企業(yè),且在2008年繼續(xù)符合新的高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,向其投資滿24個(gè)月的計(jì)算,可自創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)際向其投資的時(shí)間起計(jì)算。

  2.中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后,經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起,計(jì)算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后,企業(yè)規(guī)模超過(guò)中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

  (四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額的納稅申報(bào)

  年度申報(bào):抵扣的應(yīng)納稅所得填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))》附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第39行“六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額”,然后按照申報(bào)表邏輯關(guān)系,填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》及主表。

  小貼士:在填寫(xiě)第39行的具體數(shù)據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)分析填列。首先應(yīng)比較創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%與在不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額的大小,當(dāng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%小于等于不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額時(shí),第39行填寫(xiě)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%;當(dāng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%大于不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額時(shí),第39行填寫(xiě)不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額,余額向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。在以后納稅年度抵扣時(shí),也應(yīng)比較投資額的70%尚未抵扣的部分與不考慮抵扣情況下的應(yīng)納稅所得額的大小,分析填列。

  二、中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策

  為了支持中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)的發(fā)展,國(guó)家新出臺(tái)了中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策:注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上,該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人,可在有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)持有未上市中小高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)滿2 年的當(dāng)年,按照該法人合伙人對(duì)該未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%,抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

  小貼士:

  (一)政策依據(jù)

  1.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕71號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅〔2013〕71號(hào))

  2.《北京市財(cái)政局北京市國(guó)稅局 北京市地稅局中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會(huì)轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點(diǎn)政策的通知》(京財(cái)稅〔2013〕2295號(hào))

  (二)相關(guān)重要政策規(guī)定

  1.注冊(cè)在示范區(qū)內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè))是指依照《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》和《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法>>(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第39號(hào)),在示范區(qū)內(nèi)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的有限合伙企業(yè)。

  2.有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)法人合伙人),是指依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)規(guī)定,實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。

  3.法人合伙人對(duì)未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額,按照創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計(jì)算確定。

  4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定及分配,按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  (四)政策執(zhí)行期限

  該項(xiàng)政策自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。

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