一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額何時(shí)申報(bào)抵扣？
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。
2015年5月，營改增的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案將推出，不排除分行業(yè)實(shí)施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的'增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，進(jìn)入2015年下半年后，中國或?qū)⑷娓鎰e營業(yè)稅。
進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。在企業(yè)計(jì)算時(shí)，銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。因此進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。一般在財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算過程中采用以下的公式進(jìn)行計(jì)算：
進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購原料、燃料、動(dòng)力)*稅率/(1+稅率)
進(jìn)項(xiàng)稅額是已經(jīng)支付的錢，在編制會(huì)計(jì)賬戶的時(shí)候記在借方。
根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額、申報(bào)抵扣的時(shí)間應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
2.商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須在購進(jìn)的貨物付款后方可申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。尚未付款或未開承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
3.一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。
納稅人如果違反了上述規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后，則從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后不論其貨物到達(dá)或驗(yàn)收入庫或支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
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