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內(nèi)部資金調(diào)劑是否要繳納營業(yè)稅?
營業(yè)稅(Business tax),是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日,財政部、國家稅務總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。
2015年5月,營改增的最后三個行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險、生活服務業(yè)的營改增方案將推出,不排除分行業(yè)實施的可能性。其中,建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%,金融保險、生活服務業(yè)為6%。這意味著,進入2015年下半年后,中國或將全面告別營業(yè)稅[1] 。
問:我公司屬于建筑公司,公司為了充分使用資金,將部分資金調(diào)劑給所屬項目部使用,公司和所屬項目部為一個納稅主體。公司和項目部財務報表匯總填制,公司將收取的利息(低于商業(yè)銀行同期貸款利率)紅字計入“財務費用-利息支出”,項目部將支付給公司的利息計入“財務費用-利息支出”,報表匯總后, “財務費用-利息支出”為零,沒有額外的利息差,我們認為這是一項單位內(nèi)部利潤的二次分配業(yè)務,是單位內(nèi)部資金管理的需要,在這種情況下,公司還需要繳納營業(yè)稅及附加費嗎?
答:《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕156號)規(guī)定,不論金融機構還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定,除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外,負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。
根據(jù)上述規(guī)定,單位只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構。因此,上述所稱“項目部”如果是依法不需要辦理稅務登記的內(nèi)設機構,則你公司收取調(diào)劑資金利息收入不需繳納營業(yè)稅,否則應按按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
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