2015年企業(yè)所得稅稅率及計算方法

　　企業(yè)所得稅的稅率根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同有變化，基本上都是25%的稅率，但是個別企業(yè)的稅率為20%，其中國家重點扶持的企業(yè)稅率為15%。小編為你介紹企業(yè)所得稅的稅率，并教你如何計算企業(yè)所得稅應(yīng)繳納稅額。

　　1、基本稅率

　　(1)一般的企業(yè)稅率為25%，法律另有規(guī)定的除外;

　　(2)非居民企業(yè)在中國未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，稅率為20%。

　　2、優(yōu)惠稅率

　　(1)符合條件的小型微利企業(yè)，稅率為20%;

　　(2)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，稅率為15%;

　　(3)自治機關(guān)決定減征或者免征，適用于民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，自治州、自治縣決定減征或免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　3、應(yīng)納稅所得額計算

　　應(yīng)納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額-不收稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損的余額。

　　4、收入總額的構(gòu)成

　　包括：銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

　　5、收入總額中不征稅的收入

　　(1)財政撥款;

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　企業(yè)所得稅稅率稅前扣除

　　自2008年兩稅合并實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡單： “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”這一規(guī)定在2008年引起了造成了諸多稅企爭議。何謂合理?何謂與取得收入有關(guān)?這讓跨國企業(yè)的財稅經(jīng)理人們大感躊躇。有鑒于此，國家稅務(wù)總局?jǐn)M在2014年發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》。鉑略咨詢于2012年12月舉辦了該辦法的前瞻會議，向Linked-F會員宣講該辦法中可能出現(xiàn)的原則。以下原則可能會出現(xiàn)在未來新的企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法中：

　　一、稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理關(guān)系

　　(一)稅法優(yōu)先原則：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。(鉑略注：《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定)

　　例如，職工福利費的范圍，在財務(wù)部和國稅函都有相關(guān)的規(guī)定且不一致，而國家稅務(wù)總局在稅務(wù)答疑時就明確了，在所得稅上按照國稅函的文件處理;在會計處理上按照財政部財通的文件。如果不一致，就按照稅法的標(biāo)準(zhǔn)。

　　在實務(wù)操作中還一定要注意稅法優(yōu)先原則在其他方面的體現(xiàn)，如合同中寫明股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的個人所得稅由個人負(fù)擔(dān)，但是由對方承擔(dān)這部分費用，在實際操作中，如果沒有繳納個人所得稅，稅務(wù)部門還是會找個人承擔(dān)責(zé)任。

　　(二)稅法協(xié)調(diào)原則：對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額�！秶�家稅務(wù)總局公告2012年第15號》

　　(三)稅法空白原則：稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。

　　例如，關(guān)于勞保支出，目前只是規(guī)定了具體的扣除明細(xì)范圍，但是沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)就可以按照國家財務(wù)、會計的規(guī)定計算。

　　二、會計調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除要點

　　(一)備案制：會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更年度的所得稅匯算清繳前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　從目前減輕納稅人辦事流程的政策方向上，應(yīng)盡量減少備案，而采取增加企業(yè)信譽的制度。

　　(二)合理性：企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的`，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據(jù)表明企業(yè)濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。

　　稅務(wù)機關(guān)既是政策的制定者，也是政策的執(zhí)行者，所謂的“合理”對于稅務(wù)機關(guān)的操作空間比較大，而對于納稅人就比較難把握。例如固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)在剛成立時往往會將折舊年限拉長，以減少當(dāng)期的成本和費用，不然可能當(dāng)年的稅收都不能彌補虧損;而在盈利時，就將折舊年限縮短，折舊變大，成本增加，納稅變少，這種情況稅務(wù)機關(guān)就會對企業(yè)進行調(diào)整。

　　企業(yè)的會計政策變更、會計估計變更應(yīng)當(dāng)具有合理的商業(yè)目的，商業(yè)目的較為典型的例子就是財務(wù)軟件，應(yīng)該是記入當(dāng)期費用還是無形資產(chǎn)?無形資產(chǎn)的折舊年限最低是十年以上，而財務(wù)軟件又具有無形資產(chǎn)的性質(zhì)，但如果具有合理的商業(yè)目的，企業(yè)也可以將折舊年限縮短到兩年，但需要進行備案。

　　(三)時效性：對企業(yè)以前年度實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行調(diào)整的，會計政策變更累積影響數(shù)中影響前期損益的各項支出調(diào)整金額，應(yīng)直接調(diào)整變更當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不得追補確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度扣除。

　　和國家稅務(wù)總局公告[2012]年15號文意思類似，以前年度已經(jīng)發(fā)生的各項支出并且已經(jīng)在稅前扣除，因政策變更需要對以前的東西進行調(diào)整，例如2014年政策變更，如果變更影響的是2013年，就調(diào)整2013年的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，如果是虧損的，就將當(dāng)年的虧損額進行調(diào)整，將來在彌補的時候做適當(dāng)?shù)淖兓?如果已經(jīng)多繳納了稅金，不能退稅，只能在未來的年限內(nèi)抵稅。

　　(四)可追性：對企業(yè)以前年度實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)且已按規(guī)定在稅前扣除的各項支出，企業(yè)采用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關(guān)稅收政策規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，其更正金額允許追補調(diào)整業(yè)務(wù)支出發(fā)生年度的應(yīng)納稅所得額，但追補調(diào)整期限應(yīng)符合稅收征管法的規(guī)定。

　　以前調(diào)整的應(yīng)納稅額可以有追補的年限，按照現(xiàn)在的規(guī)定一般是五年以內(nèi)，而在討論稿中沒有具體的規(guī)定，只是給了一個框架。

　　(五)一致性：企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的涉及稅前扣除的調(diào)整事項(包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等)，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額;如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額。

　　例如：在2013年所得稅匯算清繳時補繳的稅金，那么肯定是在2014年的2月到5月補繳，那么這個怎么入賬?根據(jù)會計準(zhǔn)則，如果前期的會計差錯更正，如不具有重大的影響，可以記入當(dāng)期，如果具有重大的影響，進行全年度損益調(diào)整，而這里和會計上的處理一致。

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