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如何確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)其實(shí)可以理解為，現(xiàn)在多交稅，形成一種遞延到未來的資產(chǎn)，未來可以少交稅。
為了方便大家在沖刺備考階段對知識點(diǎn)掌握情況的查漏補(bǔ)缺，現(xiàn)在對遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)歸納如下四個點(diǎn)。
1、遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。
2、確認(rèn)因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
3、對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
4、對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。
此外，大家還可以聯(lián)系道延所得稅負(fù)債的相關(guān)知識點(diǎn)一起復(fù)習(xí)。注意遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別。
計(jì)算公式
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)予說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外：
一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
例如，某企業(yè)持有一項(xiàng)可供出售金額資產(chǎn)，成本為1000萬元，會計(jì)期末，其公允價(jià)值為1500萬元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)除該事項(xiàng)外，該企業(yè)不存在其他會計(jì)與稅收之間的差異，且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
會計(jì)期末在確認(rèn)500萬元的公允價(jià)值變動時：
借：可供出售金融資產(chǎn)500萬
貸：資本公積——其他資本公積500萬
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時：
借：資本公積——其他資本公積125萬
貸：遞延所得稅負(fù)債125萬。
二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是記入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費(fèi)用。
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