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如何確認遞延所得稅資產(chǎn)
遞延所得稅資產(chǎn)其實可以理解為,現(xiàn)在多交稅,形成一種遞延到未來的資產(chǎn),未來可以少交稅。
為了方便大家在沖刺備考階段對知識點掌握情況的查漏補缺,現(xiàn)在對遞延所得稅資產(chǎn)的確認歸納如下四個點。
1、遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。
2、確認因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。
3、對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異,同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn):一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
4、對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。
此外,大家還可以聯(lián)系道延所得稅負債的相關(guān)知識點一起復(fù)習(xí)。注意遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的聯(lián)系和區(qū)別。
計算公式
遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))
應(yīng)予說明的是,企業(yè)因確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債產(chǎn)生的遞延所得稅,一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費用,但以下兩種情況除外:
一是某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益的,由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益,不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用(或收益)。
例如,某企業(yè)持有一項可供出售金額資產(chǎn),成本為1000萬元,會計期末,其公允價值為1500萬元,如計稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變,該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假設(shè)除該事項外,該企業(yè)不存在其他會計與稅收之間的差異,且遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額。
會計期末在確認500萬元的公允價值變動時:
借:可供出售金融資產(chǎn)500萬
貸:資本公積——其他資本公積500萬
確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時:
借:資本公積——其他資本公積125萬
貸:遞延所得稅負債125萬。
二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同,應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅的,該遞延所得稅的確認影響合并中產(chǎn)生的商譽或是記入合并當(dāng)期損益的金額,不影響所得稅費用。
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