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小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策指南

時(shí)間:2024-07-30 14:01:42 辦稅指南 我要投稿

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策指南

  導(dǎo)讀:小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,包括企業(yè)所得稅減低稅率優(yōu)惠政策以及減半征稅優(yōu)惠政策。以下是YJBYS創(chuàng)業(yè)小編整理的詳細(xì)內(nèi)容,歡迎閱讀。

  一、基本問題

  問:何為小型微利企業(yè)?其標(biāo)準(zhǔn)是什么?

  答:小型微利企業(yè),是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外,還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是資產(chǎn)總額,工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元,其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元;二是從業(yè)人數(shù),工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人,其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人;三是稅收指標(biāo),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。

  問:小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)如何確定?

  答:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號)規(guī)定,從2015年1月1日起從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:

  季度平均值=(季初值+季末值)÷2

  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。

  年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

  問:享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)嗎?

  符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí),小型微利企業(yè)通過填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

  二、政策調(diào)整問題

  問:小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體內(nèi)容是什么?

  答:根據(jù)國務(wù)院第102次常務(wù)會議決定,以及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號)規(guī)定,自2015年10月1日起至2017年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號)繼續(xù)執(zhí)行。

  問:擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍主要是哪些納稅人受益?

  答:小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍,是將原來減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由年利潤或年應(yīng)納稅所得額20萬元以下,擴(kuò)大到30萬元以下,并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年利潤或年應(yīng)納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。

  問:擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺后,哪些納稅人2015年度可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?

  答:一是全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含,下同)之后成立的,全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元(含,下同)的小型微利企業(yè)。

  問:年度累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),今年全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?

  答:不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種,由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行,這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的,且年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元的小型微利企業(yè),需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額。

  對于其10月1日之前的利潤部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策,按20%計(jì)算繳稅;10月1日之后的利潤部分適用減半征稅政策,相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。

  問:2015年度新辦的小型微利企業(yè),其經(jīng)營月份的起始點(diǎn)如何確定?

  答:2015年度新辦的企業(yè),自稅務(wù)登記之日的月份起,計(jì)算經(jīng)營月份。中間出現(xiàn)臨時(shí)歇業(yè)等情形的,不扣減經(jīng)營月份。例如,某新辦小型微利企業(yè)在3月10日辦理了稅務(wù)登記,則其經(jīng)營月份應(yīng)自3月份開始連續(xù)計(jì)算,其在2015年度的經(jīng)營月份為10個(gè)月。

  問:對于2015年1月1日以前成立的企業(yè),年利潤或年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè),2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何確定?全年減免稅額如何確定?

  答:對于2015年11月1日以前成立的、年利潤或年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè),享受減半征稅的所得按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。具體計(jì)算公式為:10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù))=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×3/12。減免稅額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×9/12*5%+全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×3/12*15%

  為便于理解,現(xiàn)舉例說明如下:

  示例.某小型微利企業(yè)成立于2014年3月8日,當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。假設(shè)截至2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤額為24萬元。該公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營月份為12個(gè)月,2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個(gè)月。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅分時(shí)間段計(jì)算步驟如下:

  (1)2015年1-9月份:

  應(yīng)納稅所得額=24萬元×(9÷12)=18萬元

  減免稅額=18萬元×5%=0.9萬元

  (2)2015年10-12月份:

  應(yīng)納稅所得額=24萬元×(3÷12)=6萬元

  減免稅額=6萬元×15%=0.9萬元

  (3)2015年度減免稅額=0.9萬元+0.9萬元=1.8萬元

  問:對于2015年1月1日-2015年10月1日之間成立的,年利潤或年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè),2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何確定?全年減免稅額如何計(jì)算?

  答:對于2015年1月1日-2015年10月1日之間成立的,年利潤或年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè),享受減半征稅的所得按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。具體計(jì)算公式為:10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×(3÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))。減免稅額=全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×(2015年度經(jīng)營月份數(shù)-3)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)×5%+全年累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額×3/2015年度經(jīng)營月份數(shù)×15%

  為便于理解,現(xiàn)舉例說明如下:

  示例.某小型微利企業(yè)成立于2015年5月10日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。假設(shè)截至2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤額為24萬元。該公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營月份為8個(gè)月,2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個(gè)月。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅分時(shí)間段計(jì)算步驟如下:

  (1)2015年5-9月份:

  應(yīng)納稅所得額=24萬元×(5÷8)=15萬元

  減免稅額=15萬元×5%=0.75萬元

  (2)2015年10-12月份:

  應(yīng)納稅所得額=24萬元×(3÷8)=9萬元

  減免稅額=9萬元×15%=1.35萬元

  (3)2015年度減免稅額=0.75萬元+1.35萬元=2.1萬元

  問:對于2015年10月1日以后成立的,2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何確定?全年減免稅額如何確定?

  答:對于2015年10月1日以后成立的,全年累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策。

  示例.假設(shè)某小型微利企業(yè)成立于2015年11月20日,符合小型微利企業(yè)條件,采取查賬征收方式,按季度納稅申報(bào)。假設(shè)截至2015年12月31日,該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤額為24萬元。因該公司是2015年10月1日以后成立的,實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)和2015年度的實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)均為2個(gè)月,可直接全額享受減半征稅政策。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅計(jì)算如下:

  減免稅額=24萬元×15%=3.6萬元。

  問:2016年度預(yù)繳和匯算清繳時(shí),小型微利企業(yè)累計(jì)利潤或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元之間的,享受減半征稅的所得還與2015年度保持一致,分段計(jì)算嗎?

  答:享受減半征稅的所得分段計(jì)算的方法僅適用于2014年度第四季度預(yù)繳及2015年度匯算清繳。2016年度預(yù)繳和匯算清繳時(shí),小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額可全額享受減半征稅。

  三、納稅申報(bào)

  問:2015年度第四季度預(yù)繳時(shí),小型微利企業(yè)實(shí)際利潤額累計(jì)金額介于20萬元至30萬元之間的,如何填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表?

  答:2015年10月1日以前成立的小型微利企業(yè)(包括當(dāng)年新成立和以前年度成立的企業(yè)),第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí),在附表三第二行“符合條件的小型微利企業(yè)”填入以下數(shù)據(jù):主表第9行“實(shí)際利潤額”累計(jì)金額×(2015年度經(jīng)營月份數(shù)-3)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)×5%+主表第9行“實(shí)際利潤額”累計(jì)金額×3/2015年度經(jīng)營月份數(shù)×15%,在附表三第三行“減半征稅”填入以下數(shù)據(jù):主表第9行“實(shí)際利潤額”累計(jì)金額×3/2015年度經(jīng)營月份數(shù)×15%。

  2015年度10月1日以后成立的小型微利企業(yè),第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)時(shí),將主表第9行“實(shí)際利潤額”累計(jì)金額與15%的乘積填入附表三第二行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第三行“減半征稅”。

  問:2015年度年度納稅申報(bào)時(shí),小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元之間的,如何填報(bào)年度申報(bào)表?

  答:2015年10月1日以前成立的小型微利企業(yè)(包括當(dāng)年新成立和以前年度成立的企業(yè)),進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí),在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)填寫“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬元)”,并在“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”欄次勾選“是”。同時(shí)在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第一行“符合條件的小型微利企業(yè)”填入以下數(shù)據(jù):主表第23行“應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額×(2015年度經(jīng)營月份數(shù)-3)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)×5%+主表第9行“實(shí)際利潤額”累計(jì)金額×3/2015年度經(jīng)營月份數(shù)×15%。

  2015年10月1日以后成立的小型微利企業(yè),進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí),在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)填寫“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬元)”,并在“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”欄次勾選“是”。同時(shí)將主表第23行“應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額×15%的乘積填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第一行“符合條件的小型微利企業(yè)”。

  問:2015年度,實(shí)際利潤額累計(jì)金額或應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè),如何進(jìn)行第四季度預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)?

  答:實(shí)際利潤額累計(jì)金額低于20萬元的小型微利企業(yè)第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí),將主表第9行“實(shí)際利潤額”累計(jì)金額與15%的乘積填入附表三第二行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第三行“減半征稅”。

  應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí),在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)填寫“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬元)”,并在“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”欄次勾選“是”。同時(shí)將主表第23行“應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額×15%的乘積填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第一行“符合條件的小型微利企業(yè)”。

  問:2016年以后,小型微利企業(yè)如何進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)?

  答:預(yù)繳申報(bào)時(shí),將主表第9行“實(shí)際利潤額”累計(jì)金額與15%的乘積填入附表三第二行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第三行“減半征稅”。

  年度納稅申報(bào)時(shí),在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)填寫“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬元)”,并在“107從事國家非限制和禁止行業(yè)”欄次勾選“是”。同時(shí)將主表第23行“應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額×15%的乘積填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第一行“符合條件的小型微利企業(yè)”。

  四、小型微利企業(yè)與其他優(yōu)惠

  問:小型微利企業(yè)除可以享受減低稅率和減半征收稅收優(yōu)惠以外,還適用什么特殊性政策?

  答:生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè),計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、輕工、紡織、機(jī)械、汽車等重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

  問:小型微利企業(yè)同時(shí)經(jīng)營農(nóng)林牧漁項(xiàng)目,是否可同時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠與農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得免征、減征優(yōu)惠?

  答:小型微利企業(yè)同時(shí)又符合農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得免征、減征優(yōu)惠條件的,可以同時(shí)享受。但按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函[2010]157號)的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)就農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅,不能按照小型微利企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

  問:高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件的,是否可以放棄享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠,選擇享受小型微利企業(yè)減半征稅稅收優(yōu)惠?

  答:企業(yè)符合享受小型微利企業(yè)減半征收稅收優(yōu)惠條件的,可以選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

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