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資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個(gè)人所得稅
資本公積金轉(zhuǎn)增股本通俗地講，就是用資本公積金向股東轉(zhuǎn)送股票。那資本公積金轉(zhuǎn)增股本是否需要繳納個(gè)人所得稅呢?下面隨YJBYS小編來看看吧。
一、資本公積轉(zhuǎn)增股本的免稅政策
1997年12月25日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]第198號(hào)，以下簡稱“198號(hào)文”)，規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅”。根據(jù)該規(guī)定，資本公積轉(zhuǎn)增股本，不征收個(gè)人所得稅。”可見，198號(hào)文明確了資本公積轉(zhuǎn)增股本的免稅政策。
二、198號(hào)文執(zhí)行中的主要問題
198號(hào)文頒布后，在執(zhí)行過程中主要產(chǎn)生三個(gè)問題：
1、用于轉(zhuǎn)增股本的資本公積的來源有無限制，是否均可享受免稅政策?
2、有限責(zé)任公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本，是否適用198號(hào)文的免稅政策?
3、對于非上市或未掛牌企業(yè)，免稅政策目前是否仍在執(zhí)行?
三、筆者的分析意見
(一)資本公積金的來源與免稅政策
根據(jù)公司法及相關(guān)規(guī)定，資本公積的來源有多種，主要包括兩個(gè)方面：一是公司以超過股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股份所得的溢價(jià)款，在會(huì)計(jì)科目上表現(xiàn)為“資本(或股本)溢價(jià)”;二是國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定列入資本公積金的其他資本公積金，在會(huì)計(jì)科目上表現(xiàn)為“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”等明細(xì)科目。
對于上述資本公積轉(zhuǎn)增股本，是否都可以享受免稅政策，198號(hào)文沒有明確。為彌補(bǔ)政策空白，國家稅務(wù)總局于1998年5月15日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國稅函(1998)289號(hào))，明確“198號(hào)文”中的資本公積金是“股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金”。至此，股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本免征個(gè)人所得稅政策正式確立。在實(shí)踐中，以其他類型的資本公積轉(zhuǎn)增股本的情形極為少見。
(二)有限責(zé)任公司是否適用免稅政策
有限責(zé)任公司增資時(shí)，一般會(huì)按照公司未來估值進(jìn)行溢價(jià)增資，即投資人的投資款的小部分計(jì)入注冊資本，大部分計(jì)入資本公積。在此情形下，有限責(zé)任公司以資本公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東是否免稅，有不同理解。在承辦項(xiàng)目過程中，筆者經(jīng)常遇到稅務(wù)部門要求對此征收個(gè)人所得稅的情形，其理由：一是有限責(zé)任公司不是股份制企業(yè)，二是有限責(zé)任公司不能發(fā)行股份，談不上股票溢價(jià)。
為解決此問題，需要厘清“有限責(zé)任公司”與“股份制企業(yè)”的關(guān)系。國家體改委、國家計(jì)委、財(cái)政部、中國人民銀行、國務(wù)院生產(chǎn)辦等五部門于1992年5月15日聯(lián)合發(fā)布的《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》(體改生[1992]30號(hào))，第二條規(guī)定：“股份制企業(yè)是全部注冊資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)。股東依在股份制企業(yè)中所擁有的股份參加管理、享受權(quán)益、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，股份可在規(guī)定條件下或范圍內(nèi)轉(zhuǎn)讓，但不得退股。我國有股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。”可見，“股份制企業(yè)”包括有限責(zé)任公司。
雖然在198號(hào)文發(fā)布時(shí)《公司法》已經(jīng)生效，但198號(hào)文依然沿用了“股份制企業(yè)”的概念。而認(rèn)為有限責(zé)任公司不能發(fā)行股票，明顯是曲解了立法本意。
筆者認(rèn)為，有限責(zé)任公司以其增資溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東同樣無需繳納個(gè)人所得稅。
(三)免稅政策目前是否仍在執(zhí)行?
對于非上市企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增股本的免稅政策是否仍在執(zhí)行的爭議，主要源于對國家稅務(wù)總局2015年第80號(hào)公告的理解分歧。
2015年11月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》(2015年第80號(hào)，以下簡稱“80號(hào)公告”)，明確了股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題。80號(hào)公告的主要規(guī)定如下：
1、非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅;非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)及時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。
2、上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
80號(hào)公告發(fā)布后，輿論普遍認(rèn)為，該公告終結(jié)了未上市或未掛牌企業(yè)股票發(fā)行溢價(jià)資本公積轉(zhuǎn)增股本免征個(gè)人所得稅的政策，但也有人認(rèn)為80號(hào)公告未終結(jié)上述免稅政策。對此，筆者的分析意見如下：
1、80號(hào)公告再次確認(rèn)了上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)(以下簡稱“掛牌公司”)以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本繼續(xù)免稅的政策。
2、未上市或未掛牌的企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增股本不需要繳納個(gè)人所得稅
2013年9月29日，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2013]73號(hào))，針對中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)的有關(guān)企業(yè)向股東轉(zhuǎn)增股本，規(guī)定：“企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。對示范區(qū)中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可分期繳納，但最長不得超過5年。”
2015年10月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2015〕116號(hào))，規(guī)定：“全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。
根據(jù)上述規(guī)定，筆者認(rèn)為，即使沒有80號(hào)公告，財(cái)稅[2013]73號(hào)文、財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文的規(guī)定與198號(hào)文的規(guī)定也不一致。80號(hào)公告和財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文規(guī)定的納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅的前提是納稅人負(fù)有納稅義務(wù)，但在80號(hào)公告發(fā)布前，資本公積轉(zhuǎn)增股本，一直在執(zhí)行免稅政策。經(jīng)筆者公開查詢，目前鮮有資本公積轉(zhuǎn)增股本繳納個(gè)人所得稅的案例。
綜上，筆者認(rèn)為，無論是未上市(掛牌)還是上市(掛牌)的有限責(zé)任公司、股份有限公司以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，自然人股東無需繳納個(gè)人所得稅。對于稅務(wù)部門對此征繳個(gè)人所得稅的問題，企業(yè)可以積極溝通和說明，避免遭受損失。
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