海關(guān)關(guān)稅、增值稅與消費稅征收計算公式

時間：2024-05-24 12:24:13 辦稅指南我要投稿

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　　海關(guān)關(guān)稅是什么？消費稅與增值稅有哪些？它們計算公式是如何的？下文就是相關(guān)的說明，歡迎大家閱讀與了解！

　　一、關(guān)稅計算公式

　　進出口貨物關(guān)稅，以從價計征、從量計征或者國家規(guī)定的其他方式征收。海關(guān)征收關(guān)稅、滯納金等，按人民幣計征。

　　從價計征的計算公式為：關(guān)稅稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率

　　從量計征的計算公式為：關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×單位關(guān)稅稅額

　　復(fù)合計征的計算公式為：關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量×從量關(guān)稅稅率+關(guān)稅完稅價格×從價關(guān)稅稅率

　　對配額外進口的一定數(shù)量棉花，適用滑準稅形式暫定關(guān)稅，具體方式為：

　　1.當進口棉花完稅價格高于或等于11.397元/公斤時，按0.570元/公斤計征從量稅;

　　2.當進口棉花完稅價格低于11.397元/公斤時，暫定關(guān)稅稅率按下式計算;

　　Ri=8.686/Pi+2.526%×Pi-1

　　對上式計算結(jié)果四舍五入保留3位小數(shù)。其中：Ri為暫定關(guān)稅稅率，當按上式計算值高于40%時，Ri取值40%;Pi為關(guān)稅完稅價格，單位為元/公斤。

　　二、增值稅計算公式

　　進口環(huán)節(jié)增值稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。

　　計算公式：

　　增值稅稅額=(完稅價格+實征關(guān)稅稅額+實征消費稅稅額)×增值稅稅率

　　三、消費稅計算公式

　　進口環(huán)節(jié)消費稅的征收管理，適用關(guān)稅征收管理的規(guī)定。

　　1.從價征收的消費稅公式：

　　消費稅稅額=(完稅價格+實征關(guān)稅稅額)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率

　　2.從量征收的消費稅公式：

　　消費稅稅額=貨物數(shù)量×單位消費稅稅額

　　3.同時實行從價、從量征收的消費稅公式：

　　消費稅稅額=商品進口數(shù)量×從量消費稅率+(進口關(guān)稅完稅價格+進口關(guān)稅稅額)÷(1-消費稅稅率)×從價消費稅率

　　四、概念界定

　　根所中國法律，海關(guān)征收的進出口稅包括在進出口環(huán)節(jié)由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、反傾銷稅、船舶噸稅等稅費。

　　1、關(guān)稅

　　以進出關(guān)境的貨物和物品為課稅對象、由海關(guān)征收的一種國家稅收。進口關(guān)稅稅種代碼為“A”;出口關(guān)稅稅種代碼為“C”;行李物品稅種代碼為“W”;郵遞物品稅種代碼為“X”。

　　2、增值稅

　　增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價格為課稅額對象的一種流轉(zhuǎn)稅。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收。海關(guān)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》對申報進口的貨物征收增值稅。進環(huán)節(jié)增值稅代碼為“L”。

　　3、消費稅

　　消費稅是以消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對象的稅種。海關(guān)依照《中華人民共和國消費稅暫行條例》對申報進口的貨物征收消費稅。進消費稅代碼為“Y”。

　　4、完稅價格

　　進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

　　5、成交價格

　　進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并且按照《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》第二章第三節(jié)的規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。出口貨物的成交價格，是指該貨物出銷售時，賣方為出該貨物應(yīng)當向買方直接收取和間接收取的價款總額。

　　五、關(guān)稅稅率適用原則

　　1、原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進貨物，適用最惠國稅率。

　　原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進貨物，適用協(xié)定稅率。

　　原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進貨物，適用特惠稅率。

　　原產(chǎn)于以上所列以外國家或者地區(qū)的進貨物，以及原產(chǎn)地不明的進貨物，適用普通稅率。

　　2、適用最惠國稅率的進貨物有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進貨物有暫定稅率的，應(yīng)當從低適用稅率;適用普通稅率的進貨物，不適用暫定稅率。

　　適用出稅率的出貨物有暫定稅率的，應(yīng)當適用暫定稅率。

　　3、按照國家規(guī)定實行關(guān)稅配額管理的進貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率;

　　關(guān)稅配額外的，其稅率的適用按照上述1、2點的規(guī)定執(zhí)行。

　　4、按照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定對進貨物采取反傾銷、反補貼、保障措施的，其稅率的適用按照《中華人民共和國反傾銷條例》、《中華人民共和國反補貼條例》和《中華人民共和國保障措施條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　5、任何國家或者地區(qū)違反與中華人民共和國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對中華人民共和國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的措施的，對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進貨物可以征收報復(fù)性關(guān)稅，適用報復(fù)性關(guān)稅稅率。

　　6、邊境小額貿(mào)易項下進貨物可適用特惠稅率、協(xié)定稅率、進暫定最惠國稅率、最惠國稅率等一種以上稅率形式時，應(yīng)先在最惠國稅率基礎(chǔ)上計算出減半的稅率，再與相應(yīng)的特惠稅率、協(xié)定稅率、進暫定最惠國稅率進行比較，取低稅率計征進口關(guān)稅。但對于進暫定最惠國稅率高于最惠國稅率的情況，一律按暫定最惠國稅率計征進口關(guān)稅，不再享受關(guān)稅減半的稅收優(yōu)惠政策。

　　對于實行關(guān)稅配額管理的貨物，在配額內(nèi)進的，按關(guān)稅配額稅率減半計征關(guān)稅。

　　對正在實施貿(mào)易救濟措施的進貨物，不再執(zhí)行邊境貿(mào)易進稅收政策，一律照章征收進口關(guān)稅和進環(huán)節(jié)稅;貿(mào)易救濟措施終止后，恢復(fù)按法定稅率減半計征進口關(guān)稅。

　　7、凡進原產(chǎn)于與我國達成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時該商品又屬于我國實施反傾銷或反補貼措施范圍內(nèi)的，應(yīng)按照優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定稅率計征進口關(guān)稅。

　　凡進原產(chǎn)于與我國達成優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)并享受協(xié)定稅率的商品，同時該商品又屬于我國采取保障措施范圍內(nèi)的，應(yīng)在該商品全部或部分中止、撤銷、修改關(guān)稅減讓義務(wù)后所確定的適用稅率基礎(chǔ)上計征進口關(guān)稅。

　　六、關(guān)稅稅率適用時間

　　1、進出口貨物，應(yīng)當適用海關(guān)接受該貨物申報進或者出之日實施的稅率。

　　2、進貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。

　　3、進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當適用指運地海關(guān)接受該貨物申報進之日實施的稅率;貨物運抵指運地前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)當適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率。

　　4、出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)當適用啟運地海關(guān)接受該貨物申報出之日實施的稅率。

　　5、經(jīng)海關(guān)批準，實行集中申報的進出口貨物，應(yīng)當適用每次貨物進出口時海關(guān)接受該貨物申報之日實施的稅率。

　　6、因超過規(guī)定期限未申報而由海關(guān)依法變賣的進口貨物，其稅款計征應(yīng)當適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率。

　　7、因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物，應(yīng)當適用違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率;行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日實施的稅率。

　　8、已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應(yīng)當適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率：

　　(1)保稅貨物經(jīng)批準不復(fù)運出境的;

　　(2)保稅倉儲貨物轉(zhuǎn)入國內(nèi)市場銷售的;

　　(3)減免稅貨物經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓或者移作他用的;

　　(4)可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經(jīng)批準不復(fù)運出境或者進境的;

　　(5)租賃進貨物，分期繳納稅款的。

　　9、補征或者退還進出口貨物稅款，應(yīng)當按照上述1至8的規(guī)定確定適用的稅率。

　　10在計核涉嫌非法入境的貨物或者物品偷逃稅款時，應(yīng)當以非法入境行為案發(fā)時所適用的稅率計算。具體計算辦法如下：

　　(1)有證據(jù)證明非法入境行為發(fā)生時間的，以非法入境行為發(fā)生之日計算;

　　(2)非法入境行為的發(fā)生呈連續(xù)狀態(tài)的，以連續(xù)非法入境行為的最后終結(jié)之日計算;

　　(3)證據(jù)無法證明非法入境行為發(fā)生之日或者連續(xù)非法入境行為終結(jié)之日的，以非法入境案件的受案之日(包括刑事和行政受案之日)計算;同一案件因辦案部門轉(zhuǎn)換出現(xiàn)不同受案日期的，以最先受案的部門受案之日為準。

　　七、關(guān)于匯率適用

　　進出口貨物的成交價格以及有關(guān)費用以外幣計價的，以中國人民銀行公布的基準匯率折合為人民幣計算完稅價格;以基準匯率幣種以外的外幣計價的，按照國家有關(guān)規(guī)定套算為人民幣計算完稅價格。

　　1、進出口貨物的價格及有關(guān)費用以外幣計價的，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。

　　2、海關(guān)每月使用的計征匯率為上月第3個星期三(第3個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第4個星期三)中國銀行的外匯折算價(簡稱中行折算價)，其中人民幣對港元、美元、日元和歐元的中行折算價與中國人民銀行公布的前一日的收盤價相同。

　　八、政策法規(guī)依據(jù)

　　1、中華人民共和國進出口關(guān)稅條例(自2004年1月1日起施行)

　　2、海關(guān)總署令第124號發(fā)布《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》

　　3、中華人民共和國增值稅暫行條例

　　4、中華人民共和國消費稅暫行條例

　　增值稅一般納稅人簡易征收范圍

　　1、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5 萬千瓦以下(含 5 萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自來水。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　2、一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 3%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))。

　　(2)典當業(yè)銷售死當物品。

　　3、一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　4、一般納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　5、屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。

　　6、屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和 3%的征收率計算繳納增值稅。

　　7、屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

　　8、自2016年1月1日至2018年12月31日，對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入減按3%征收營業(yè)稅。

　　9、營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：

　　(1)公共交通運輸服務(wù)。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

　　(2)經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　(3)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

　　(4)以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　(5)在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

　　(6)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　(7)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　(8)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　(9)一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　(10)一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　(11)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。

　　(12)一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　(13)公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　(14)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣(縣級市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　(15)對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行(也稱縣事業(yè)部)，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

　　(16)一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　(17)一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　(18)一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　(19)納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　(20)一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　10.一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　對于上述事項，一般納稅人可以選擇適用簡易辦法計算繳納增值稅，一經(jīng)選擇， 36 個月內(nèi)不得變更。

　　增值稅一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅備案辦理材料

　　(1)《一般納稅人簡易征收備案表》;

　　(2)一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明;

　　(3)選擇簡易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。

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