資源稅計(jì)稅的依據(jù)規(guī)定

時(shí)間：2023-06-16 05:19:18 辦稅指南我要投稿

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　　資源稅稅法中將資源稅課稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，它是資源稅征收范圍按產(chǎn)品類別或品種等的細(xì)化。那么它是依據(jù)什么收稅的呢？

　　根據(jù)資源稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則及國(guó)稅發(fā)[1994]015號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，資源稅的計(jì)稅依據(jù)按如下規(guī)定確定：

　�。�1）資源稅實(shí)行從量定額征收，以課稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　（2）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比例換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　�。�3）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　�。�4）ú炭，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原ú移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原ú數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　（5）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其實(shí)精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　（6）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　�。�7）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；δ分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　資源稅稅目稅額規(guī)定

　　稅目稅額幅度

　　1、原油8至30元/噸

　　2、天然氣2至15元/千立方米

　　3、煤炭0.3至5元/噸

　　4、其他非金屬礦原礦0.5至20元/噸或者立方米

　　5、黑色金屬礦原礦2至30元/噸

　　6、有色金屬礦原礦0.4至30元/噸

　　7、固體鹽10至60元/噸

　　8、液體鹽2至10元/噸

　　納稅范圍/資源稅

　　資源稅范圍限定如下：

　　（1）原油，指專門開采的天然原油，不包括人造石油。

　�。�2）天然氣，指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。海上石油、天然氣也應(yīng)屬于資源稅的征收范圍，但考慮到海上油氣資源的勘探和開采難度大、投入和風(fēng)險(xiǎn)也大，過去一直按照國(guó)際慣例對(duì)其征收礦區(qū)使用費(fèi)，為了保持涉外經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定性，對(duì)海上石油、天然氣的開采仍然征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不改為征收資源稅。

　�。�3）煤炭，指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。

　�。�4）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

　�。�5）黑色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

　�。�6）有色金屬礦原礦，是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先人選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。

　�。�7）鹽，包括固體鹽和液體鹽。固體鹽是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽（俗稱鹵水）是指氯化納含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

　　征稅品種/資源稅

　　資源稅稅法中將資源稅課稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或項(xiàng)目，它是資源稅征收范圍按產(chǎn)品類別或品種等的細(xì)化�，F(xiàn)行資源稅稅目，大而言之有7個(gè)，即：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。現(xiàn)行資源稅稅目的細(xì)目主要是根據(jù)資源稅調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的需要（確定相應(yīng)的稅額）而設(shè)置的。原油、天然氣稅目是按開采企業(yè)設(shè)置細(xì)目的。煤炭稅目具體又分為統(tǒng)配礦和非統(tǒng)配礦細(xì)目或子目。煤炭中的統(tǒng)配礦子目又按開采企業(yè)設(shè)置更細(xì)的品目，非統(tǒng)配礦子目進(jìn)一步又按省區(qū)細(xì)劃。其他礦產(chǎn)品主要是按品種劃分子目，量大的礦產(chǎn)品，如鐵礦石、銅礦石、鉛鋅礦石等等又按資源的等級(jí)再細(xì)劃。而授權(quán)由各省開征的品目則劃分得比較粗，鹽的稅目也劃分得比較粗，主要按鹽的形態(tài)及其大的產(chǎn)區(qū)劃分子目。

　　納稅稅率/資源稅

　　計(jì)算課稅對(duì)象每一單位應(yīng)征資源稅額的比例。現(xiàn)行資源稅稅率采用定額稅率，簡(jiǎn)稱為稅額或單位稅額。

　　資源稅在稅額方面的規(guī)定，其主要內(nèi)容一是如何確定稅額，二是由誰確定稅額。

　　資源稅稅額基本上是按照應(yīng)稅產(chǎn)品的資源等級(jí)并兼顧企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力確定的。

　　資源稅資源等級(jí)的劃分，主要是組織行業(yè)專家按照不同礦山或礦區(qū)的資源賦存及開采條件、選礦條件、資源自身的優(yōu)劣及稀缺性、地理位置等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)因素綜合確定的。

　　資源等級(jí)的高低比較全面、客觀地反映了各礦山資源級(jí)差收入的高低，所以資源稅就根據(jù)資源等級(jí)相應(yīng)確定了級(jí)差稅額。等級(jí)高的，稅額相對(duì)高些；等級(jí)低的，稅額相對(duì)低些。另外，部分稅目資源稅稅額的確定同1994年流轉(zhuǎn)稅負(fù)的調(diào)整是統(tǒng)籌考慮的，如鐵礦石、鎳礦石、鋁土礦、鹽等。因?yàn)橐徊糠值V產(chǎn)品原礦和鹽的深加工產(chǎn)品實(shí)施規(guī)范化增值稅后降低的稅負(fù)過多，為穩(wěn)定財(cái)政收入，這部分稅負(fù)需要前移并通過征收資源稅的方式拿回來。通過對(duì)原礦征收資源稅，推動(dòng)礦產(chǎn)品價(jià)格的提高，拿回其深加工產(chǎn)品降低的稅負(fù)，但確定資源稅額有一個(gè)限度，即：某一礦產(chǎn)品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格加上資源稅稅額，不高于進(jìn)口同類產(chǎn)品的價(jià)格。資源稅依照應(yīng)稅產(chǎn)品的品種或類別共設(shè)有7個(gè)稅目和若干個(gè)子目，并規(guī)定了相應(yīng)的定額稅率（簡(jiǎn)稱稅額）。

　　考慮到資源稅的稅目多（還涉及劃分礦產(chǎn)品等級(jí)的問題）、稅額檔次多，而且隨著資源條件的變化需要適時(shí)調(diào)整稅額，這樣，資源稅稅額的核定權(quán)限就不宜高度集中。因此，資源稅現(xiàn)行稅額采用了分級(jí)核定的辦法。

　　首先，資源稅稅目、稅額幅度的確定和調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定；

　　其次，納稅人具體適用的稅目（即子目）、稅額，由財(cái)政部有關(guān)部門，在國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定，并可根據(jù)納稅人資源條件及級(jí)差收入的變化等情況適當(dāng)進(jìn)行定期調(diào)整；

　　再次，一部分子目和一部分納稅人具體適用的稅額授權(quán)省級(jí)人民政府確定（含調(diào)整），并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　“一部分子目”是指在財(cái)政部規(guī)定的《資源稅稅目稅額明細(xì)表》中未列舉名稱的其他非金屬礦原礦、其他有色金屬礦原礦，這些子目由�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市，下同）人民政府決定征收或暫緩征收資源稅；

　　“一部分納稅人”是指在財(cái)政部規(guī)定的《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省級(jí)人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定。為確保不同的應(yīng)稅品目都能能執(zhí)行其相應(yīng)的規(guī)定稅額，如果納稅人開采或者生產(chǎn)不同的應(yīng)稅產(chǎn)品，未按規(guī)定分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，從高確定其適用稅額�，F(xiàn)行資源稅稅目稅額幅度規(guī)定如下：

　　資源稅

　　（1）原油8.00至30.00元/噸

　�。�2）天然氣2.00至15.00元/噸

　�。�3）煤炭0.30至5.00元/噸

　�。�4）其他非金屬礦原礦0.50至20.00元/噸

　�。�5）黑色金屬礦原礦2.00至30.00元/噸

　　（6）有色金屬礦原礦0.40至30.00元/噸

　�。�7）鹽：固體鹽10.00至60.00元/噸

　�。�8）液體鹽2.00至10.00元/噸

　　資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　拓展知識(shí)：小規(guī)模納稅人資源稅怎么計(jì)算？資源稅計(jì)算方法

　　1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定�！�

　　第十二條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。”

　　2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）”

　　第三十一條規(guī)定：“小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減�！�

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