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企業(yè)所得稅小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
按照國務(wù)院常務(wù)會議部署，2015年1月1日至2017年12月31日，小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)納稅所得額10萬元以下擴(kuò)大到20萬元以下，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。那么認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是怎么樣的？
企業(yè)所得稅小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
小微企業(yè)優(yōu)惠政策
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕34號）規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)財(cái)稅[2015]34號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知財(cái)稅〔2015〕99號》一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
核定征收企業(yè)也可享受該政策
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第61號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》規(guī)定
自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)稅〔2015〕99號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。
舉例
A企業(yè)2016年3季度實(shí)現(xiàn)利潤總額18000，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)納稅所得額=18000*0.5，應(yīng)納稅額=18000*0.5*0.2=1800。
會計(jì)分錄：
計(jì)提所得稅：
借：所得稅費(fèi)1800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1800
結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：
借：本年利潤1800
貸：所得稅費(fèi)1800
繳稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1800
貸：銀行存款1800
預(yù)繳時具體規(guī)定
企業(yè)自行對照文件，凡符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)的自行申報(bào)享受減半征收政策。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第61號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》規(guī)定
企業(yè)預(yù)繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：
�。ㄒ唬┎橘~征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理：
1、按照實(shí)際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；
2、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。
（二）定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預(yù)繳時累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。
（三）定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
�。ㄋ模┥弦患{稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預(yù)繳時預(yù)計(jì)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。
（五）本年度新成立小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計(jì)實(shí)際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。
年度匯算清繳規(guī)定
納稅年度終了后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，自評當(dāng)年是否符合規(guī)定的小型微利企業(yè)條件。
一、符合規(guī)定條件的，年度納稅申報(bào)前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記，并報(bào)送如下資料（具體按照最新稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行）：
1、各月《資產(chǎn)負(fù)債表》；
2、各月職工工資表、社保繳交記錄；
3、有接受勞務(wù)派遣用工的，還應(yīng)提供與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議；
4、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案、出具《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案通知書》后，企業(yè)在填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》時，可將所得與15%計(jì)算的乘積，填入附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。
二、不符合規(guī)定條件、已按規(guī)定計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
小微企業(yè)企業(yè)所得稅新政要點(diǎn)解析
小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。小型微利企業(yè)是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。
小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算口徑有新變化。小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，由原來按照全年月平均值確定調(diào)整為按照全年季度平均值確定。具體計(jì)算公式調(diào)整如下：
季度平均值=（季初值+季末值）÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策備案程序有變化。以往對符合條件的小型微利企業(yè)，在年度終了報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時，需同時將小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。為進(jìn)一步簡化小微企業(yè)備案手續(xù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，今后，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)在預(yù)繳和年度匯算清繳享受優(yōu)惠政策時，可以通過填寫納稅申報(bào)表中的“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)事先審核批準(zhǔn)和專門備案。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況�！�
另外，此次擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施范圍，同樣繼續(xù)適用于核定征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)。具體包括符合小型微利企業(yè)條件、采用定率征稅和定額征稅方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。采用定率征稅方式的小微企業(yè)，上年度符合小型微利企業(yè)條件，且上年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，本年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的，可以享受優(yōu)惠政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策；采用定額征稅方式的小微企業(yè)，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)按照新的優(yōu)惠政策規(guī)定相應(yīng)調(diào)減定額后，按照原辦法征收。
納稅人比較關(guān)心調(diào)整小微企業(yè)優(yōu)惠政策后，納稅申報(bào)表是否要相應(yīng)修改這一問題，就此，國家稅務(wù)總局相關(guān)人士透露，國家稅務(wù)總局計(jì)劃今年4月底前全面修訂季度預(yù)繳申報(bào)表，目前總局公告2015年第17號已將現(xiàn)行預(yù)繳申報(bào)表附件2、附件4涉及相關(guān)行次的填報(bào)說明中原10萬元統(tǒng)一修改為20萬元。
據(jù)國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，為全方位落實(shí)好小微企業(yè)優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)咨詢服務(wù)崗”，同時，依托12366納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站“局長信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有專人全程負(fù)責(zé)，并于接收當(dāng)日轉(zhuǎn)辦，在3個工作日內(nèi)調(diào)查核實(shí)，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。
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