所得稅小型微利企業(yè)認定標準
小型微利企業(yè)可以享受什么優(yōu)惠?所得稅是如何的?有哪些認定標準？
一、什么是小型微利企業(yè)?
小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元
小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何計算?
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)的規(guī)定，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。
從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
二、小型微利企業(yè)可以享受什么優(yōu)惠?
《企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅[2015]99號)自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)減半征收政策演變
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序號 |
政策變化 |
依據(jù)文件 |
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1 |
自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 |
《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號） |
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2 |
自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 |
《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定 |
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3 |
自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 |
《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅〔2014〕34號） |
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| 4 |
自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 |
《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號） |
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| 5 | 自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 | 《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號） | |
三、小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠?
(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理：
1.按照實際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時累計實際利潤不超過30萬元(含，下同)的，可以享受減半征稅政策;
2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的'，預繳時可以享受減半征稅政策。
(二)核定征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。
(三)上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。
(四)本年度新成立小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策
(五)企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策，但匯算清繳時不符合規(guī)定條件的，應當按照規(guī)定補繳稅款。
四、一般納稅人小型微利企業(yè)認定標準
一、上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱符合條件的小型微利企業(yè))，在預繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的公告》(國家稅務總局公告〔2015〕64號)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。
二、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》(國稅函251號)第二條規(guī)定執(zhí)行。
三、符合條件的小型微利企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報納稅申報表。
四、納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。
本公告自1月1日起施行。
小型微利企業(yè)稅率
(1)屬于工業(yè)企業(yè)的，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。
(2)屬于其他企業(yè)的，年應稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。符合以上標準的企業(yè)，適用20%所得稅優(yōu)惠稅率。
(3)自1月1日至12月31日止，小型微利企業(yè)年應稅所得額在6萬元(含6萬元)以下，按減除50%后的余額作為應稅所得額，并適用20%所得稅優(yōu)惠稅率。
(4)上一納稅年度年應納稅所得額不超過6萬元(含6萬元)，且資產(chǎn)總額和從業(yè)人員符合相關標準，按實際利潤額預交所得的小型微利企業(yè)，在納稅申報時，可享受減按50%計入應納稅所得額的稅收優(yōu)惠政策。
新誤區(qū)系列：一般納稅人不能享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
政策依據(jù)
《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
《所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令〔2010〕第22號)規(guī)定：增值稅納稅人，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)規(guī)定，應稅服務的年應征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準500萬元(含本數(shù))的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
誤區(qū)解析
根據(jù)上述文件規(guī)定，小型微利企業(yè)和增值稅一般納稅人認定標準不同，且屬于不同稅種的納稅人分類，存在交集，因此，只要增值稅一般納稅人符合小型微利企業(yè)的條件，也可以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
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