所得稅匯算清繳報(bào)表
企業(yè)所得稅實(shí)行的是法定扣除，一項(xiàng)支出能否稅前扣除，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出，然后再看該項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證。有關(guān)所得稅匯算清繳報(bào)表模板大家了解?
2017所得稅匯算清繳報(bào)表
匯算清繳到計(jì)時(shí)，這些稅收優(yōu)惠事項(xiàng)如何處理?
1.小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策主要是哪些納稅人受益?
答：小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策，是將原來(lái)減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由20萬(wàn)元以下納稅人擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下的納稅人，并從2015年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。
2.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定?
答：從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照本公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無(wú)論采取查賬征收方式還是核定征收方式(含定率征收、定額征收)，只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
3.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)?
答：小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
4.非居民企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))明確：《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。
5.企業(yè)預(yù)繳時(shí)，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
答：為便于小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)征管軟件監(jiān)控、落實(shí)這項(xiàng)優(yōu)惠政策，本公告區(qū)分“老小微企業(yè)”和“新小微企業(yè)”進(jìn)行分別處理。
對(duì)于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企業(yè)”。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)上年度匯算清繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)(每年1季度預(yù)繳時(shí)，沒(méi)有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的，按照上年度第4季度預(yù)繳情況進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián))，對(duì)上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)申報(bào)軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。本公告規(guī)定，對(duì)于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小微企業(yè)，只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預(yù)繳時(shí)均可以享受小微企業(yè)所得稅減半征稅政策。為讓更多小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，本公告對(duì)小微企業(yè)所得稅預(yù)繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策采取更為開放、靈活的方式。上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的老企業(yè)，如果企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小微企業(yè)條件，可以自行申報(bào)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
對(duì)于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒(méi)有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標(biāo)，納稅人預(yù)繳時(shí)，由企業(yè)自行判斷其“資產(chǎn)、人員”是否符合稅法規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)為簡(jiǎn)化操作，讓更多小微企業(yè)受益，在預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)只考察“利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額”一個(gè)指標(biāo)，年度累計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)元的，可以適用減半征稅政策。
6.企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)怎么辦?
答：小型微利企業(yè)的判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應(yīng)納稅所得額等是年度指標(biāo)，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。對(duì)于企業(yè)季度、月份預(yù)繳時(shí)預(yù)先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時(shí)，需要按照稅法標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表設(shè)計(jì)了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報(bào)，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補(bǔ)繳稅款。
7.小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策出臺(tái)后，哪些納稅人2015年可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?
答：一是全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含，下同)之后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元(含，下同)的小型微利企業(yè)。
8.減半征稅范圍從年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下政策的執(zhí)行時(shí)間是怎么規(guī)定的?
答：按照國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，此項(xiàng)政策從2015年10月1日起開始執(zhí)行。這樣，實(shí)行按季度申報(bào)的小型微利企業(yè)，2015年10月1日之后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在2016年1月份征期享受減半征稅政策。這一政策調(diào)整，只涉及年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小微企業(yè)，對(duì)其他小微企業(yè)沒(méi)有影響。
9.年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，2015年全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?
答：不是的`。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于2015年10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及2015年10月1日之前成立的，且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。
對(duì)于其10月1日之前的利潤(rùn)部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計(jì)算繳稅;10月1日之后的利潤(rùn)部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。
10.年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，如何計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，第4季度預(yù)繳和2015年度匯算清繳如何享受減半征稅政策?
答：1.對(duì)于2015年10月1日以后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策，不需要計(jì)算第4季度利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。
2.對(duì)于2015年10月1日之前成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))和本公告規(guī)定，按照“2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例”，計(jì)算其2015年度可以適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額或者應(yīng)納稅所得額。
例1：小紅咨詢公司成立于2014年3月，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為30萬(wàn)元。
小紅咨詢公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。
小紅咨詢公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30×(3÷12)=7.5萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30-7.5=22.5萬(wàn)元。
小紅咨詢公司減免稅額=22.5×(25%-20%)+7.5×〔25%-(1-50%)×20%〕=1.125+1.125=2.25(萬(wàn)元)
例2：紅星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。
紅星印刷廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月。
紅星印刷廠預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24×(3÷8)=9萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24-9=15萬(wàn)元。
紅星印刷廠減免稅額=15×(25%-20%)+9×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.75+1.35=2.1(萬(wàn)元)。
例3：新興軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為25萬(wàn)元。
新興軟件公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營(yíng)月份從8月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)5個(gè)月。
新興軟件公司預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)(申報(bào)期為2016年1月)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25×(3÷5)=15萬(wàn)元;適用減低稅率政策的實(shí)際利潤(rùn)額=25-15=10萬(wàn)元。
新興軟件公司減免稅額=10×(25%-20%)+15×〔25%-(1-50%)×20%〕=0.5+2.25=2.75(萬(wàn)元)。
例4：丁丁物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為23萬(wàn)元。
丁丁物業(yè)公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤(rùn)全部符合減半征稅條件，不需要?jiǎng)澐?0月1日之前和之后的利潤(rùn)。
丁丁物業(yè)公司減免稅額=23×〔25%-(1-50%)×20%〕=23×15%=3.45(萬(wàn)元)。
11.2015年固定資產(chǎn)加速折舊政策中，“新購(gòu)進(jìn)”如何理解?
答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2015〕68號(hào)的規(guī)定：“一、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造，下同)，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。”對(duì)于新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的“新”字，可以從三方面來(lái)把握：一是從購(gòu)買時(shí)點(diǎn)上，2015年1月1日之前購(gòu)買的不屬于新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn);二是從購(gòu)買人上，納稅人購(gòu)買的固定資產(chǎn)可能是新生產(chǎn)的，也可能是賣方已使用過(guò)的，但從購(gòu)買人角度看，這些固定資產(chǎn)均屬于新購(gòu)進(jìn)的，也適用加速折舊政策;三是從取得方式上，固定資產(chǎn)可能有外購(gòu)的，也有自行建造的。自行建造的固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購(gòu)入的，因此公告明確將自行建造的固定資產(chǎn)也作為“購(gòu)進(jìn)”的固定資產(chǎn)。
12.新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握?
答：固定資產(chǎn)取得方式不同，購(gòu)買時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中，企業(yè)購(gòu)置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn);采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn);自行建造固定資產(chǎn)，原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。
13.固定資產(chǎn)加速折舊政策中的固定資產(chǎn)，包括房屋及建筑物嗎?
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定第五十七條的規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。因此，固定資產(chǎn)加速折舊政策的“固定資產(chǎn)”范圍是包括房屋及建筑物在內(nèi)的。
14.符合條件的企業(yè)可否選擇不實(shí)行加速折舊政策?
答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》財(cái)稅〔2015〕106號(hào)第三條的規(guī)定：“按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。”
15.企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并享受相關(guān)加速折舊優(yōu)惠，但次年開始已經(jīng)超過(guò)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法是否需要進(jìn)行調(diào)整?
答：企業(yè)在購(gòu)置使用固定資產(chǎn)當(dāng)年符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在以后年度可能不再符合標(biāo)準(zhǔn)。為了增強(qiáng)政策確定性，對(duì)小型微利企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置固定資產(chǎn)按照政策享受加速折舊優(yōu)惠的，即使以后年度企業(yè)不再符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該固定資產(chǎn)的折舊方法不再調(diào)整。
16.虧損企業(yè)可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策嗎?
答：可以，因?yàn)閷?shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策產(chǎn)生的虧損可以在以后五個(gè)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
17.企業(yè)2015年前三季度新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)未能及時(shí)享受加速折舊優(yōu)惠，如何補(bǔ)充享受?
答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2015〕68號(hào)的規(guī)定：“企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。”
第一種方式，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，與第4季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)匯總填入預(yù)繳申報(bào)表計(jì)算享受。
第二種方式，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)享受，即將前3季度應(yīng)享受未享受的加速折舊部分，在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，統(tǒng)一計(jì)算享受。
18.享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎?
答：為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，方便納稅人享受加速折舊優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門已經(jīng)取消“企業(yè)享受符合條件的固定資產(chǎn)加速折舊或縮短折舊年限所得稅優(yōu)惠的核準(zhǔn)”事項(xiàng)，符合條件的納稅人可以在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳申報(bào)中直接享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。但，企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋⒔⒐芾砼_(tái)賬，準(zhǔn)確反映稅法與會(huì)計(jì)差異情況。
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