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企業(yè)所得稅季報
查賬征收方式
一、本年按實際利潤額預(yù)繳的小微企業(yè)預(yù)繳時填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)》(以下簡稱A類預(yù)繳申報表)。“實際利潤額”為：按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則等國家會計規(guī)定核算的利潤總額+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)調(diào)減額-彌補以前年度虧損。
小貼士1
1.預(yù)繳時當期的累計實際利潤額不超過20萬元(含)，享受減半征稅政策的納稅人，先填報《減免所得稅額明細表(附表3)》(以下簡稱附表3)：第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄，填報A類預(yù)繳申報表第9行“實際利潤額”×15%的積;同時在附表3的第3行“減半征稅”欄填寫“實際利潤額”×10%的積。預(yù)繳時累計實際利潤額超過20萬元的，應(yīng)停止享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.預(yù)繳時當期的累計實際利潤超過20萬元但不超過30萬元(含)，享受減低稅率政策的納稅人，在附表3第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄，填報A類預(yù)繳申報表第9行“實際利潤額”×5%的積。
3.附表3第2行以及其他行次合計后的金額，即為按照稅收規(guī)定在當期實際享受的減免所得稅額，再填入A類預(yù)繳申報表第12行“減免所得稅額”的“本期金額”欄。
二、本年按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳的小微企業(yè)預(yù)繳時填報A類預(yù)繳申報表。第19行“上一納稅年度應(yīng)納稅所得額”：“累計金額”欄次內(nèi)填報上一納稅年度申報的應(yīng)納稅所得額，“本期金額”欄次內(nèi)不填金額。第20行“本月(季)應(yīng)納稅所得額”：按月度預(yù)繳的納稅人，第20行“本期金額”=第19行×1/12;按季度預(yù)繳的納稅人，第20行“本期金額”=第19行×1/4.
小貼士2
1.上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含)，享受減半征稅政策的納稅人，全年可按減半征稅的優(yōu)惠政策預(yù)繳。在附表3第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄內(nèi)，填報A類預(yù)繳申報表第20行“本月(季)應(yīng)納稅所得額”×15%的積，同時在附表3第3行“減半征稅”欄內(nèi)，填寫A類預(yù)繳申報表第20行“本月(季)應(yīng)納稅所得額”×10%的積。
2.上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過20萬元但不超過30萬元(含)的，全年可按減低稅率的優(yōu)惠政策預(yù)繳，在附表3第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”欄內(nèi)，填報A類預(yù)繳申報表第20行“本月(季)應(yīng)納稅所得額”×5%的積。
3.將附表3第2行與其他行次合計后的金額，作為按照稅收規(guī)定在當期實際享受的減免所得稅額，填入A類預(yù)繳申報表第23行“減免所得稅額”的“本期金額”欄。
核定征收方式
核定應(yīng)稅所得率的小微企業(yè)預(yù)繳申報和年度匯算清繳時填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和年度納稅申報表(B類，2015年版)》(以下簡稱B類納稅申報表)。納稅人應(yīng)納稅所得額的計算分為兩種：
1.按照收入總額核定應(yīng)納稅所得額：第1行“收入總額”為：本年度累計取得的各項收入金額;第9行“應(yīng)稅收入額”=收入總額-不征稅收入-免稅收入;第11行“應(yīng)納稅所得額”=應(yīng)稅收入額×稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。
2.按照成本費用核定應(yīng)納稅所得額：第12行“成本費用總額”為：本年度累計發(fā)生的各項成本費用金額;第14行“應(yīng)納稅所得額”=成本費用總額÷(100%-稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率)×稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅所得率。
小貼士3
1.預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過20萬元(含)，享受減半征稅政策的納稅人，B類納稅申報表第17行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”為第11行或第14行“應(yīng)納稅所得額”×15%的積;預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額超過20萬元的，不再享受減半征稅優(yōu)惠政策而改按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額超過20萬元但不超過30萬元(含)，享受減低稅率政策的納稅人，B類納稅申報表第17行“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”為第11行或第14行“應(yīng)納稅所得額”×5%的積。
核定應(yīng)納所得稅額的小微企業(yè)在每期申報時填報B類納稅申報表。定額征稅的納稅人只需將稅務(wù)機關(guān)核定本期應(yīng)納所得稅額在第21行“稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納所得稅額”欄次進行填報，且年度終了后無需報送相關(guān)資料。
減稅優(yōu)惠管理
應(yīng)納稅所得額上限調(diào)至20萬元不論是查賬征收還是核定征收，符合條件的小微企業(yè)享受減半征稅優(yōu)惠政策的應(yīng)納稅所得額上限從2015年起調(diào)至20萬元。只要符合條件，均可享受減低稅率優(yōu)惠即適用20%的稅率;年應(yīng)納稅所得額在20萬元(含)以下的，還可享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;小微企業(yè)(包括當年新辦企業(yè))在年度中間預(yù)繳以及匯算清繳時，均可自行享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，無須稅務(wù)機關(guān)審核批準。
企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計本年度符合小微企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
預(yù)繳時填報小微企業(yè)判定信息查賬征收和核定征收的納稅人，月(季度)預(yù)繳申報時，“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次為必填項目，均須在該欄次的“是”與“否”選項中勾選，不符合小微企業(yè)條件的，選擇“否”。
1.查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人
上一納稅年度匯算清繳符合小微企業(yè)規(guī)定條件的，本年預(yù)繳時，選擇“是”;預(yù)繳累計會計利潤不符合小微企業(yè)規(guī)定條件的，選擇“否”。
本年度新辦企業(yè)，“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合小微企業(yè)規(guī)定條件的，選擇“是”;預(yù)繳累計會計利潤不符合規(guī)定條件的，選擇“否”。
上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合小微企業(yè)規(guī)定條件，但應(yīng)納稅所得額不符合規(guī)定條件的，預(yù)計本年度會計利潤符合小微企業(yè)條件，選擇“是”;預(yù)繳時累計會計利潤不符合小微企業(yè)規(guī)定條件，選擇“否”。
納稅人第一季度預(yù)繳所得稅時，鑒于上一年度匯算清繳尚未結(jié)束，可按照上年度第四季度預(yù)繳情況選擇“是”或“否”。
2.核定應(yīng)納稅額定額征收的納稅人
換算應(yīng)納稅所得額大于30萬元的填“否”，其余填“是”。
年度申報填報小微企業(yè)相關(guān)指標核定應(yīng)稅所得率征稅的納稅人，在年度匯算清繳申報時，本欄次為必填項目。符合條件的小微企業(yè)通過填寫“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次自動履行備案手續(xù)。
1.“所屬行業(yè)”：填寫“工業(yè)”或者“其他”。納稅人可根據(jù)自己的實際生產(chǎn)經(jīng)營情形，通過《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(GB/T 4754-2011)》及其《注釋》查找所屬的具體行業(yè)。
2.“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標：按企業(yè)全年的季度平均值確定。從業(yè)人數(shù)按與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計算。
3.“國家限制和禁止行業(yè)”：納稅人從事國家限制和禁止行業(yè)，選擇“是”，其他選擇“否”。納稅人應(yīng)依據(jù)國家發(fā)展和改革委員會第21號令公布并自2013年5月起施行的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年本)(修正)》所界定的鼓勵類、限制類及淘汰類行業(yè)，來判斷認定本企業(yè)是否屬于國家限制和禁止的行業(yè)。
小貼士4
對于是否屬于限制和禁止行業(yè)的選項，納稅人需要注意的是，核定征稅納稅人適用的B類納稅申報表，與查賬征收納稅人適用的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》的表述恰恰相反，切勿因慣性思維而不假思索地勾選，造成無法享受稅收優(yōu)惠。
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