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消費(fèi)稅的節(jié)稅技巧
現(xiàn)在我國的消費(fèi)稅稅收是多少?是怎么節(jié)稅的?有哪些技巧呢?
消費(fèi)稅可以說是個“特區(qū)”稅，你經(jīng)營的產(chǎn)品處于這個“特區(qū)”，就需納這個稅;不處于這個“特區(qū)”，就不納這個稅。
我國的稅收政策把以下四大項產(chǎn)品劃入了“特區(qū)”，對其征收消費(fèi)稅：
第一項是一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒和鞭炮、焰火等;
第二項是奢侈品、非生活必需品，如高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等;
第三項是高耗能及高檔消費(fèi)品，如小汽車、游艇等;
第四項是不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。
所以，對消費(fèi)稅最初的籌劃就是：在選擇經(jīng)營項目或產(chǎn)品時，你進(jìn)不進(jìn)這個“特區(qū)”。進(jìn)，你就要繳納消費(fèi)稅;不進(jìn)，就不涉及消費(fèi)稅。這也是投資人在做決策時必須考慮的一個重要因素。
消費(fèi)稅的計稅基數(shù)與增值稅相同，均以不含稅價計算稅金。但消費(fèi)稅的特殊之處在于，除了金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品等部分消費(fèi)品在零售環(huán)節(jié)征收外——以零售環(huán)節(jié)的銷售收入(不合稅)作為計稅基數(shù)，其他應(yīng)稅產(chǎn)品都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收——以出廠價(不含稅)作為計稅基數(shù)。所以，我國涉稅企業(yè)——如酒廠、煙廠以及化妝品廠商等——節(jié)約消費(fèi)稅的普遍做法就是“復(fù)式經(jīng)營”——用兩個或兩個以上的企業(yè)來經(jīng)營自己的產(chǎn)品：生產(chǎn)企業(yè)以出廠價把產(chǎn)品賣給(自己的)銷售公司，并按出廠價計算交納消費(fèi)稅;銷售公司把產(chǎn)品賣給消費(fèi)者，不再交納消費(fèi)稅，其中生產(chǎn)企業(yè)的出廠價決定消費(fèi)稅的大小。若是生產(chǎn)企業(yè)直接把消費(fèi)品賣給消費(fèi)者，就吃大虧了。估計目前我國沒有這樣“單式”經(jīng)營的企業(yè)了。
消費(fèi)稅的節(jié)稅思路基本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分”、“合”兩種手段外，還有比較分析，“擇優(yōu)錄取”的決策選擇。我們分別案例介紹如下：
案例1：包裝物周轉(zhuǎn)使用——分開核算，可以節(jié)約消費(fèi)稅
2009年1月1日開始執(zhí)行的消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則第十三條規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。
我們用具體的數(shù)據(jù)算一下：
某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(非從價征收的酒類產(chǎn)品)，單價100元其中包裝物10元，消費(fèi)稅稅率為20%。
包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，應(yīng)交消費(fèi)稅為：100×20%=20(元)
包裝物周轉(zhuǎn)使用1收取押金，應(yīng)交消費(fèi)稅為：(100-10)×20%=18(元)
包裝物周轉(zhuǎn)使用可以節(jié)約10%的稅金。
在我們的現(xiàn)實(shí)生活中，一些小商店讓我們“拿啤酒瓶換啤酒(加上酒錢)”，就是廠家依據(jù)相關(guān)政策，讓啤酒瓶這個包裝物“周轉(zhuǎn)使用”，節(jié)約消費(fèi)稅的一個具體行為。
案例2：通過企業(yè)合并，減輕消費(fèi)稅
消費(fèi)稅暫行條例第四條規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。
依據(jù)這條規(guī)定，我們就可以通過企業(yè)合并的方式。把適用高稅率的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向適用低稅率的產(chǎn)品，節(jié)約消費(fèi)稅。這也是針對消費(fèi)稅的一個有效的節(jié)稅籌劃技巧。
某地區(qū)有甲乙兩家大型酒廠，都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲廠主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，適用20%的稅率。乙酒廠以甲廠生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用10%的稅率。甲酒廠每年要向乙酒廠提供價值20000萬元的糧食酒。經(jīng)營過程中，乙酒廠由于缺少資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時乙酒廠共欠甲酒廠5000萬元貨款;經(jīng)評估，乙酒廠的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。甲酒廠領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)過研究，決定對乙酒廠實(shí)行收購，其決策的主要依據(jù)如下：
(1)這次收購支出費(fèi)用不大。由于合并前，乙酒廠的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按照稅法規(guī)定，不用交納營業(yè)稅，其他各項開支又比較小，因此甲酒廠的支出不會太大。
(2)并購可以遞延部分稅款。合并前，甲酒廠向乙酒廠提供的糧食酒，每年應(yīng)該交納的稅款為：
應(yīng)交消費(fèi)稅=20000×20%=4000(萬元)
而這筆稅款在合并后，甲乙兩個企業(yè)變成一個企業(yè)，兩個企業(yè)的交易活動變成內(nèi)部兩個部門的半成品傳遞活動，就不用馬上繳納(當(dāng)然，并不是真的不用繳納，而是向后面的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移了)。這樣，甲酒廠就通過合并，延緩了部分稅款的交納，獲得了資金的時間價值。
(3)乙酒廠生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒廠合并乙酒廠后，可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且經(jīng)過轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅率為10%，如果企業(yè)轉(zhuǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)會大大減輕。
以每年的藥酒銷售額為2億元計算，則合并后甲酒廠應(yīng)交的消費(fèi)稅是：
20000×10%=2000(萬元)
而合并前，甲酒廠同樣數(shù)量的銷售額應(yīng)該交納消費(fèi)稅為4000萬元，兩者相差2000萬元。而這2000萬元就是節(jié)約的消費(fèi)稅稅金。
案例3：選擇稅負(fù)最輕的加工方式，減輕消費(fèi)稅
“擇優(yōu)錄取”就是選擇不同的方式，獲取最大的利益。
甲卷煙廠有一批價值100萬元的煙葉要加工成煙絲，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙消費(fèi)稅稅率為45%，有以下幾種方案可以選擇。
方案一：收回委托加工的煙絲后，自己繼續(xù)加工成香煙。
甲卷煙廠委托乙廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元;加工的煙絲運(yùn)回甲廠后，甲廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。
(1)甲廠向乙廠支付加工費(fèi)的同時，要向乙廠支付代收代交的消費(fèi)稅。
按國家規(guī)定，消費(fèi)稅組成計稅價格收入=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(100+75)÷(1-30%)=250(萬元)
甲廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅=250×30%=75(萬元)
(2)甲廠銷售卷煙后，應(yīng)交納消費(fèi)稅為：
700×45%(全部應(yīng)交納的)-75(在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的)=240(萬元)
(3)甲廠的稅后利潤(所得稅稅率25%)：
稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-75(加工費(fèi))-75(加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅)-95(繼續(xù)加工成本費(fèi)用)-240(消費(fèi)稅)]×(1-25%)=115×75%=8625(萬元)
方案二：委托乙廠把煙葉加工成香煙，收回直接對外銷售。
甲廠委托乙廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉成本100萬元不變，加工費(fèi)用為170萬元。加工完畢，運(yùn)回甲廠后，甲廠對外售價仍然是700萬元。
(1)甲廠向乙廠支付加工應(yīng)稅消費(fèi)品時應(yīng)由受托方代扣代交消費(fèi)稅。其計算如下：
應(yīng)交消費(fèi)稅=(100+170)÷(1-45%)×45%=220.91(萬元)
(2)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，甲廠在銷售時，必再交納消費(fèi)稅。其稅后利潤計算如下：
稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費(fèi))-220.91(消費(fèi)稅)]×(1-25%)=156.82(萬元)
方案三：甲廠自行加工后對外銷售。
甲廠將價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計170萬元，售價700萬元。有關(guān)計算如下：
應(yīng)交消費(fèi)稅=700×45%=315(萬元)
稅后利潤=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工費(fèi))-315(消費(fèi)稅)]×(1-25%)=86.25(萬元)
從這個案例可以看出，在各有關(guān)生產(chǎn)要素相同的條件下，方案一(委托半加工)和方案三(自行加工方式)的稅后利潤較小，稅負(fù)也最重;方案二(徹底的委托加工方式)的利潤較大，稅負(fù)也最低。在相同的納稅環(huán)境中，我們應(yīng)該選擇方案二，以求稅負(fù)最低，利潤最大。
消費(fèi)稅的最高稅率為45%，屬于重稅。但只要我們掌握了政策和節(jié)稅技巧，消費(fèi)稅的節(jié)稅籌劃同樣有文章可做。
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