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消費稅的稅收籌劃思路
從消費稅的納稅籌劃的角度出發(fā)，納稅人應該想方設法開拓國際市場，為本企業(yè)謀求盡可能多的合理利益。
一、消費稅稅收籌劃概述
我國現(xiàn)行消費稅是典型的間接稅。稅務部門對需要調節(jié)的特殊消費品或消費行為在征收增值稅的同時再征收一道消費稅，形成雙層調節(jié)模式。其納稅義務人是在我國境內生產、委托加工、進口應納消費品的單位和個人。其目的是“為了調節(jié)產品結構，引導消費行為，保證國家財政收入”。
稅收籌劃不僅是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，也是社會主義市場經濟的客觀要求。因為隨著經濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要擴大生產規(guī)模、提高勞動生產率，也要降低生產成本。在經濟資源有限，生產力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。納稅人可以通過研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。因此，企業(yè)在生產經營的過程中進行消費稅稅收籌劃是維護企業(yè)利益，促進企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。
二、消費稅稅收籌劃的方法
(一)在做投資決策的初期應考慮國家對消費稅的改革方向
征收消費稅的目的之一是調節(jié)收入差距、引導消費方向和保護環(huán)境，但我國消費稅課稅范圍還存在“缺位”的問題，例如在對高檔消費品征稅方面并未涉及高檔家具電器、古玩字畫、裝飾材料等;在高消費行為方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、電子游戲等娛樂業(yè);在保護自然生態(tài)方面未對毛皮制品、珍奇異獸的消費征收消費稅。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂產品都是不利于人與自然和諧相處的東西。這些存在的問題已經被大家意識到，因此，以上所列的項目都有可能要調整為消費稅的征收范圍，企業(yè)在選擇投資方向時要考慮國家對消費稅的改革方向及發(fā)展趨勢。這是從源頭上節(jié)稅的一種方法。
(二)企業(yè)利用獨立核算的銷售機構節(jié)稅
消費稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對生產環(huán)節(jié)計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費環(huán)節(jié)則不計稅。因此，生產應稅消費品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給獨立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計稅依據計算出來的應納消費稅稅額也較低;而獨立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交消費稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用。
按照《中華人民共和國稅收征管法》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或支付的價款、費用而減少其應納稅收入或所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”這也就是企業(yè)利用設立獨立核算的銷售機構節(jié)稅的前提條件。
(三)利用納稅臨界點節(jié)稅
納稅臨界點就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當銷售額或應納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時就應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負。
利用納稅臨界點節(jié)稅的關鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說，在籌劃納稅方案時，不應過分地強調某一環(huán)節(jié)收益的增加，而忽略了因該方案的實施所帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。
1.利用企業(yè)整體收益最大化的原則。下面用此方法以卷煙的消費稅臨界點舉一例：
我國稅法規(guī)定：甲類卷煙，即每標準條(200支)對外調撥價在70元(含70元，不含增值稅)以上的，比例稅率為56%;乙類卷煙，即每標準條(200支)對外調撥價在70元(不含增值稅)以下的，比例稅率為36%。
例：(1)某卷煙廠每標準條卷煙對外調撥價為68元，現(xiàn)銷售一標準箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費附加忽略不計。
則此時企業(yè)應繳納的消費稅：150+68×250×36%=6270(元)
企業(yè)稅后利潤：(68×250-8500-6270)×(1-25%)=1672.5(元)
(2)若產品供不應求，廠家決定將每標準條卷煙價格提高至76元。其他均不變。
則此時企業(yè)應繳納的消費稅：150+76×250×56%=10790(元)
企業(yè)稅后利潤：(76×250-8500-10790)×(1-25%)=-217.5(元)
在此例中，卷煙每標準條卷煙的價格從68元提高至76元后，從表面上看銷售收入增加了2000元(76×250-68×250=2000)，但由于提升后的價格超過了臨界點(70元)，計算消費稅時的稅率也隨著計稅依據的提高而相應的提高，使得卷煙整體稅后利潤不僅沒有上升，反而下降，以致達到了負值。當然，本人舉的這個例子有些極端，但可以充分的表現(xiàn)出納稅臨界點對企業(yè)成本效益的重要性。
2.將納稅臨界點與設置獨立于企業(yè)的銷售機構結合起來使用
繼續(xù)用卷煙來舉例，如果某卷煙廠的卷煙市場直接售價為每標準條70元，并且不設置獨立于企業(yè)的銷售機構，那么銷售一標準箱卷煙應繳納的消費稅為150+70×250×56%=9950(元);如果該企業(yè)設置獨立銷售部門，企業(yè)以每標準條68元的價格出售給該企業(yè)依法設立的獨立銷售機構(目前普遍設立銷售公司)，那么銷售一標準箱卷煙應繳納的消費稅為150+68×250×36%=6270(元)。這樣計算的應繳納消費稅前后差額為9950-6270=3680(元)。當然，正如前文所述，企業(yè)銷售給獨立核算機構的價格應該參照銷售給其他商家的平均價格，如果明顯偏低，稅務機關將會做出相應調整。此方法實際上進行了兩次疊加的方法節(jié)稅。
由以上論述可知，在價格與稅率同時變化時，在臨界點附近納稅負擔變化比較大，會出現(xiàn)納稅負擔的增加大于計稅依據增加的情況。當然這只出現(xiàn)在價格與稅率同時變化時。如果價格變動后稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點的問題了。
除了卷煙稅目，利用納稅臨界點節(jié)稅還可以應用在小汽車、摩托車和啤酒這三個稅目中。
(四)兼營多種不同稅率的應稅消費品時的稅收籌劃
我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當與之相比稅率較低的應稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。
所以，企業(yè)兼營不同稅率應稅消費品時最好獨立核算以降低稅負。對于組成套裝的銷售方式在一定程度上能夠影響銷售量，進而對銷售額有較大影響的，也就是說成套銷售消費品所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷售方式。否則，可以采用變通的方式，即先銷售再包裝，先將套裝消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票，再將消費品重新包裝成一套。在賬務處理環(huán)節(jié)對不同產品分別核算銷售收入，以降低應稅消費品的總體稅負，或者將稅率相同或相近的消費品組成成套產品銷售。
(五)這款銷售和實物折扣的稅收籌劃
在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場份額紛紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產應稅消費品的企業(yè)為了吸引消費者往往會給出極大的折扣比例。
折扣銷售實質是銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時給予購貨方的價格優(yōu)惠，是僅限于貨物價格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對短期的、有特殊條件和臨時性的。比如批量折扣、一次性清倉折扣等。由于折扣銷售在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，對應收賬款和營業(yè)收入均不產生影響，會計記錄只按商業(yè)定價扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計算消費稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中檢出折扣，因此就會多交消費稅。
實物折扣是商業(yè)折扣的一種，以上稅法對折扣銷售的規(guī)定是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣。而采取實物折扣的銷售方式其實質是將貨物無償贈送他人的行為，按照有關規(guī)定應當計算征收消費稅。
由此可見，如果將實物折扣轉化為價格折扣，就可以減少稅負，即在銷售商品開具發(fā)票時艘實際給購貨方的商品數(shù)量填寫金額，并在同一張發(fā)票上開具實物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實物折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算消費稅。
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