繳納城建稅的分錄
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅核算的會計(jì)分錄
城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，稅率因納稅人所在地不同從1%到7%不等。公式為：應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營業(yè)稅)×適用稅率企業(yè)應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
【例】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅400000元，消費(fèi)稅241000元，營業(yè)稅159000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：
(1)計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 56000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 56000
應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=(400000+241000+159000)×7%=56000(元)
(2)用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 56000
貸：銀行存款 56000
拓展：
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
一、納稅人
凡繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，都應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加有關(guān)問題的通知》(財稅[2010]103號)的規(guī)定，對外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
二、扣繳義務(wù)人
增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)在代扣“三稅”的同時，代扣城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
境外納稅人在12月1日之后發(fā)生納稅義務(wù)的“三稅”，但在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，由扣繳義務(wù)人代扣城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
三、征稅范圍
繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅不征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
四、計(jì)稅依據(jù)
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。
對于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅(費(fèi))率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
五、稅率
(一)城建稅
納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;
納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;
納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。
關(guān)于市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)按行政區(qū)劃作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。對以下兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：
1、由受托方代扣代繳“三稅”的單位和個人;
2、流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人。
納稅人所在地與繳納“三稅”所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實(shí)際納稅地的適用稅率為準(zhǔn)，無需回納稅人所在地辦理補(bǔ)稅或退稅手續(xù)。
(二)教育費(fèi)附加的征收率為3%。
六、納稅地點(diǎn)
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的.納稅地點(diǎn)，原則上與“三稅”規(guī)定相一致。
人民銀行、各專業(yè)銀行和保險公司應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，均由取得業(yè)務(wù)收入的核算單位在當(dāng)?shù)乩U納。
七、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額*稅率
八、納稅期限
納稅人在繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅時，應(yīng)同時繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。
九、減免稅
(一) 海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的消費(fèi)稅、增值稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
(二) 納稅人報經(jīng)批準(zhǔn)減征或免征消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅，應(yīng)相應(yīng)減征或免征城市維護(hù)建設(shè)稅。在辦理減免消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅退庫手續(xù)時，同時辦理城市維護(hù)建設(shè)稅的退庫手續(xù)。[摘自江蘇省稅務(wù)局1985年5月17日蘇稅三[85]14號]
(三)對“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退(返)還。[摘自財政部國家稅務(wù)總局2005年5月25日財稅[2005]72號]
(四)對出口產(chǎn)品退還消費(fèi)稅、增值稅的，不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅。
(五)城市維護(hù)建設(shè)稅是以消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的納稅額作為計(jì)稅依據(jù)并同時征收的，故不應(yīng)予以減免稅。
(六)在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的城市維護(hù)建設(shè)稅以及高于法律法規(guī)規(guī)定的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的稅款，在下一征期退稅。
十、征收管理
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項(xiàng)，比照“三稅”有關(guān)規(guī)定辦理。
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