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新企業(yè)所得稅法主體內(nèi)容的創(chuàng)新及其經(jīng)濟效應(yīng)
一、新企業(yè)所得稅法主體內(nèi)容的創(chuàng)新
�。ㄒ唬┙y(tǒng)一納稅人，實行法人稅制
首先，新稅法將內(nèi)資稅法和外資稅法進行了整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實施后，我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，不論國有或民營、內(nèi)資或外資，均適用同一稅法。其次，新稅法統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算為納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，實行匯總納稅，從而使總、分公司之間可以實現(xiàn)盈虧互抵。同時，為增強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。再次，新稅法明確規(guī)定了納稅人的納稅義務(wù)。新稅法參照國際慣例，創(chuàng)造性地采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其不同的納稅義務(wù)，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。
�。ǘ┙y(tǒng)一稅率，實行適中偏低的稅率
按照十六屆三中全會提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，新稅法將新的稅率確定為25%。這主要是考慮：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。新稅法規(guī)定的25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平。另外，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施條例規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
�。ㄈ┙y(tǒng)一稅前扣除辦法，提高成本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)
新稅法及其實施條例統(tǒng)一規(guī)范了稅前扣除辦法，并適當(dāng)提高成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。第一，取消了老稅法的計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，即符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。第二，新稅法規(guī)定企業(yè)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照工資薪金總額的14%、2%、2.5%計算扣除。其中，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。與老稅法不同的是，以上“三費”的計算基數(shù)由“計稅工資總額”改為“工資薪金總額”，職工教育經(jīng)費的扣除比例也由原來的1.5%提高到2.5%，并可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三，新稅法調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四，新稅法提高了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五，新稅法提高了公益性捐贈支出稅前扣除的比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，即企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
�。ㄋ模┙y(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系
優(yōu)惠內(nèi)容包括：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步；鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展；鼓勵環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)；促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體等。優(yōu)惠方式除直接減免稅外，還采取了加計扣除、加速折舊、減計收入和投資抵免等國際上通用的間接稅收優(yōu)惠方式，進一步豐富了我國的稅收優(yōu)惠政策體系，有利于更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向作用。
1.促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的優(yōu)惠政策有：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，實施條例明確，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50%；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，這一優(yōu)惠是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
2.鼓勵農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策有：對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，新稅法規(guī)定，除了花卉、茶等飲料作物、香料作物的種植、海水養(yǎng)殖和內(nèi)陸?zhàn)B殖等項目所得減半征稅外，對其他項目所得，一律免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。
3.支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策有：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)以規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止的并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
4.照顧弱勢群體的優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計100%扣除；企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。
5.過渡性優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照老稅法的規(guī)定享受低稅率優(yōu)惠的，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算；對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定；對西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。
二、新企業(yè)所得稅法的經(jīng)濟效應(yīng)
（一）有利于提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力
在現(xiàn)行兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內(nèi)外資企業(yè)在稅率、成本費用扣除和稅收優(yōu)惠等方面存在諸多的差異，其結(jié)果是稅制的不公平大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的競爭力。因此，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。首先，新稅法統(tǒng)一并降低了內(nèi)外資企業(yè)適用的稅率。對內(nèi)資企業(yè)而言，稅率由33%下降至25%，下降了8個百分點；對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅，據(jù)測算，按此標(biāo)準(zhǔn)將約有40%左右的企業(yè)適用20%的低稅率。其次，統(tǒng)一并提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。職工工資支出由限額扣除改為據(jù)實扣除；職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)也由“計稅工資總額”改為“工資薪金總額”，并且職工教育經(jīng)費的扣除比例也由1.5%提高到2.5%，超額部分還可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除；廣告宣傳費的扣除比例由2%提高到15%；公益性捐贈的扣除比例由3%提高到12%.以上稅率的下調(diào)、扣除額的提高，直接降低了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)和生產(chǎn)成本，增加了企業(yè)的稅后盈余，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，將極大地加快內(nèi)資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進程，促進內(nèi)資企業(yè)競爭能力的提高，從而有利于民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
�。ǘ┯欣诖龠M經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變
新稅法在構(gòu)建平等的稅收法制環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時，兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，實施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主的稅收優(yōu)惠政策：對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額；對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%的比例抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機制以稅收利益為激勵，引導(dǎo)國內(nèi)、外資金向符合國家產(chǎn)業(yè)政策的方向流動，促進我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。
�。ㄈ┯欣诖龠M產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級
新稅法規(guī)定：對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，取消了區(qū)域限制，將優(yōu)惠擴大到全國范圍；對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，除個別項目實行減半征稅外，其余大部分項目均給予免稅；對國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，實行“三免三減半”優(yōu)惠；對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免稅，超過500萬元的部分減半征稅；對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以加計50%的扣除；對由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。這些都有利于進一步發(fā)揮稅收的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用，增強基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展后勁，激發(fā)企業(yè)的自主創(chuàng)新熱情，補充高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展動力，推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
�。ㄋ模┯欣诖龠M區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展
改革開放以來，我國實行的是沿“經(jīng)濟特區(qū)—經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)－沿海經(jīng)濟開放區(qū)—東部地區(qū)—中西部地區(qū)”循序漸進的梯級發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)所得稅在政策上體現(xiàn)了這一戰(zhàn)略要求，突出表現(xiàn)在，東部地區(qū)享受的稅收優(yōu)惠要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于中西部地區(qū)，其結(jié)果導(dǎo)致東西部地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展差距越來越大。新稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，將優(yōu)惠重點由以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，東西部企業(yè)均可平等享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，同時對西部地區(qū)需要重點扶持的產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實行優(yōu)惠政策，有利于推動西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)的差距。
（五）有利于提高我國的外資利用質(zhì)量和水平
新稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁產(chǎn)業(yè)和公共基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點，稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向已經(jīng)從改革開放初期盡可能多地吸引外資轉(zhuǎn)向更加有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。新稅法通過調(diào)整優(yōu)惠政策，積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變，提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。
�。┯欣诶^續(xù)保持對外資的吸引力
新稅法頒布實施之后，隨著稅率、稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一和調(diào)整，對外資企業(yè)來說，總體稅負(fù)將略有上升。但是，新稅法有些優(yōu)惠政策比以前力度更大，并且給予了外資企業(yè)5年期的過渡性稅收優(yōu)惠，同時應(yīng)該看到，我國投資領(lǐng)域進一步擴大，潛在消費需求不斷增長，軟硬環(huán)境明顯改善，這一切都將使我國對外資的吸引力只會增強不會減弱。
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