融資租入固定資產(chǎn)核算
融資租入固定資產(chǎn)是說承租人以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時,應當在租賃開始日,將該租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值相比中的較低者,作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值,那么是如何核算的?
企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn),由于在租賃期里承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了該資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益,同時承擔了與資產(chǎn)有關的風險。因此承租企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬,同時確認相應的負債,并且要計提固定資產(chǎn)折舊。
為了區(qū)別融資租入固定資產(chǎn)和企業(yè)其他自有固定資產(chǎn),企業(yè)應對融資租入固定資產(chǎn)單獨設立“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目核算,新《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中規(guī)定:在租賃開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值,將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,其差額作為未確認融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、印花稅等初始直接費用,應當計入租入資產(chǎn)價值,而不是確認為當期費用!镀髽I(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》中規(guī)定:購買固定資產(chǎn)的價格超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價格的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價格與購買價格之間的差額,除應予資本化的以外,應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
[例1]某企業(yè)采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設備一臺,按照租賃合同的規(guī)定雙方確定的租賃資產(chǎn)公允價值為2000萬元,租賃期限為五年,最低租賃付款額為2400萬元。
借:在建工程 2000
未確認融資費用 400
貸:長期應付款——應付融資租賃款 2400
企業(yè)支付了生產(chǎn)設備的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計30萬元:
借:在建工程 30
貸:銀行存款 30
[例2]該企業(yè)在采用融資租賃方式租入生產(chǎn)設備時,支付手續(xù)費、公證費、印花稅等各項費用為50萬元。
借:在建工程 50
貸:銀行存款 50
融資租入固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完工后投入使用時:
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2080
貸:在建工程 2080
根據(jù)規(guī)定,未確認的融資費用應當在租賃期內(nèi)各個期間進行合理分攤,每年分攤的金額為80萬,每年分攤時的會計處理如下:
借:財務費用 80
貸:未確認融資費用 80
如按租賃合同規(guī)定:租金應于每年年初支付,每年支付租金580萬元,在支付租金時的會計處理如下:
借:長期應付款——應付融資租賃款 580
貸:銀行存款 580
在實際融資合同中一般同時規(guī)定:在租賃期間內(nèi),由于中國人民銀行上調(diào)(下降)金融機構貸款基準利率,將按上調(diào)(下降)幅度相應調(diào)整租金。
[例3]如在租賃期內(nèi)的第4年初,中國人民銀行上調(diào)金融機構貸款利率,假定經(jīng)計算后,則每年需20萬元,第4、5年應分別支付租金為600萬元。
借:財務費用 20
長期應付款———應付融資租賃款 580
貸:銀行存款 600
假定該設備預計使用年限為10年,在不考慮凈殘值的情況,采用直線法計提折舊,每年計提的固定資產(chǎn)折舊為208萬元:
借:制造費用 208
貸:累計折舊 208
5年融資租賃期限屆滿后,企業(yè)應將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目:
借:固定資產(chǎn) 2080
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2080
私營公司融資租入固定資產(chǎn)的核算
租賃按其性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。融資租賃,是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權有關的主要風險和報酬的一種租賃。經(jīng)營租賃,是指融資租賃以外的另一種租賃。
融資租賃與經(jīng)營租賃相比,其特點和區(qū)別主要體現(xiàn)在:
(1)租期較長(一般達到租賃資產(chǎn)使用年限);
(2)租約一般不能取消;
(3)支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等;
(4)租賃期滿,承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權利。也就是說,在融資租賃的方式下,與租賃資產(chǎn)有關的'主要風險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。
從上述分析可以看出,企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn),盡管從法律形式上資產(chǎn)的所有權在租賃期間仍然屬于出租方,但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)有效使用年限,承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益,同時承擔與資產(chǎn)有關的風險。因此企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)計價入賬,同時確認相應的負債,并計提固定資產(chǎn)的折舊。
[例]某企業(yè)采用融資租賃方式租人生產(chǎn)線一條,按租賃協(xié)議確定的租賃價款為1000000元,另外支付運雜費、途中保險費、安裝調(diào)試費等200000元(包括租期結(jié)束購買該生產(chǎn)線應付的價款)。按租賃協(xié)議規(guī)定,租賃價款分五年于每年年初支付,該生產(chǎn)線的折舊年限為5年,采用直線法計提折舊(不考慮凈殘值),租賃期滿,該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)擁有。該企業(yè)融資租賃資產(chǎn)占全部資產(chǎn)總額的5%。有關會計處理如下:
、僮馊肷a(chǎn)線
借:在建工程 1000000
貸:長期應付款——應付融資租賃款 1000000
借:在建工程 200000
貸:銀行存款 200000
、谫Y產(chǎn)交付使用
借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1200000
貸:在建工程 1200000
③每期(分5期)支付融資租賃費時
借:長期應付款——應付融資租賃款200000
貸:銀行存款 200000
、苡嬏嵴叟f
借:制造費用 240000
貸:累計折舊 240000
、葑赓U期滿,資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)入企業(yè)
借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1200000
貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1200000
在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,如印花稅、傭金、律師費、差旅費等,應當確認為當期費用。
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