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分公司可以與員工簽合同
公司與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同的用人單位是要具有簽訂勞動(dòng)合同主體資格的，那么分公司可以和員工簽合同?
一、分公司能否與員工簽訂勞動(dòng)合同
分公司雖然沒有獨(dú)立的主體資格，但是其實(shí)際領(lǐng)取了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并且從事相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)于普通勞動(dòng)者而言，可能并不能辨認(rèn)其主體資格。《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)民事訴訟法〉若干問題的意見》第40條規(guī)定：“《民事訴訟法》第49條規(guī)定的其他組織是指合法成立、有一定的組織機(jī)構(gòu)和財(cái)產(chǎn)，但又不具備法人資格的組織，包括：(5)法人依法設(shè)立并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)”從上述法律的規(guī)定來看，分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)從事的法律行為原則上是有效的，除非法律、法規(guī)有特別規(guī)定，只是其責(zé)任最終由總公司承擔(dān)�！丁磩趧�(dòng)合同法〉實(shí)施條例》第4條規(guī)定：“《勞動(dòng)合同法》規(guī)定的用人單位設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者登記證書的�？梢宰鳛橛萌藛挝慌c勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同;未依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者登記證書的，受用人單位委托可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同。”
因此，根據(jù)《〈勞動(dòng)合同法〉實(shí)施條例》的規(guī)定，分公司或者分支機(jī)構(gòu)是否能作為用人單位訂立勞動(dòng)合同的主要標(biāo)準(zhǔn)在于是否依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者登記證書的，可以作為用人單位與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同，未依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者登記證書的，受用人單位委托可以與勞動(dòng)者訂立勞動(dòng)合同。
二、分公司有哪些特點(diǎn)
分公司是總公司下屬的直接從事業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)。
分公司的特征具體表現(xiàn)為：
�、俜止緵]有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，其實(shí)際占有、使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。
�、诜止静华�(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。
�、鄯止静皇枪�，它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡(jiǎn)單地登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)后即可成立。
�、芊止緵]有自己的章程，沒有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。
�、莘止久Q，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。
分公司和辦事處在納稅上一樣嗎
一般而言，分公司、辦事處都是總公司的分支機(jī)構(gòu)，不具有法人地位，不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例(2014修訂)》第四十五條，分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)。辦事處是政府部門、企業(yè)機(jī)構(gòu)或其它組織為了便捷的辦理業(yè)務(wù)或提供服務(wù)而設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)，是非獨(dú)立核算的非法人機(jī)構(gòu)，不能開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只能為其所設(shè)該辦事處的公司進(jìn)行一些協(xié)調(diào)聯(lián)系工作。同時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例施行細(xì)則(2014修訂)》，外商投資企業(yè)設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)不得直接從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。以辦事機(jī)構(gòu)名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，由公司登記機(jī)關(guān)依法查處。在納稅方面，可以區(qū)分為所得稅與流轉(zhuǎn)稅，由于稅種的差異，分公司與辦事處也有著不同的稅法規(guī)定。
一、企業(yè)所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十五條、《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))第二條的規(guī)定，分公司應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)該就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。同時(shí)，按照《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》(財(cái)預(yù)[2012]40號(hào))的'規(guī)定，總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個(gè)因素分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。
對(duì)于境內(nèi)總公司設(shè)立的辦事處而言，由于按照規(guī)定不能進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而不存在納稅的問題。但是在實(shí)際中，部分運(yùn)營(yíng)不規(guī)范的公司利用辦事處從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的做法也有發(fā)生。尤其，部分有稅收優(yōu)惠的總公司，選擇不在各地成立分公司，而是選擇采用總公司-辦事處的方式運(yùn)營(yíng)，由總公司統(tǒng)一開具發(fā)票，從而實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的降低。必須指出的是，這種情況是與現(xiàn)有相關(guān)法律規(guī)定相悖的，有一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。
二、流轉(zhuǎn)稅
分公司雖然沒有法人主體資格，但在我國(guó)稅法上，通常是流轉(zhuǎn)稅的納稅主體，應(yīng)該按照增值稅、營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，繳納經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)然，這里需要區(qū)分與“臨時(shí)外出經(jīng)營(yíng)”的區(qū)別，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外縣(市)臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。
對(duì)于辦事處而言，按照法律規(guī)定因不具有經(jīng)營(yíng)資格，也不存在納稅義務(wù);當(dāng)然，如前文分析，也有部分不規(guī)范的企業(yè)利用辦事處進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，而從總公司進(jìn)行開票，需要注意潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)。
三、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)
企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào))(以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)”)第六條的規(guī)定代表機(jī)構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)屬于非居民企業(yè)，相關(guān)企業(yè)所得稅的匯算清繳管理應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]6號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。同時(shí)，對(duì)于對(duì)賬簿不健全、不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照國(guó)稅發(fā)[2010]18號(hào)文件第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅所得額。
流轉(zhuǎn)稅方面。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。即使當(dāng)季沒有取得任何營(yíng)業(yè)稅收入也要進(jìn)行零申報(bào)。而對(duì)于代表機(jī)構(gòu)的增值稅則不實(shí)行按月或按季申報(bào)，代表機(jī)構(gòu)只需在其取得增值稅應(yīng)稅收入的次月15日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)納稅即可，如果當(dāng)月沒有取得任何增值稅應(yīng)稅收入，則無須向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅申報(bào)。
總結(jié)：
據(jù)此，分公司、辦事處雖然都是總公司的分支機(jī)構(gòu)，但是在納等方面差異明顯。尤其，按照規(guī)定，以辦事處名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是明文禁止的，簽訂的合同當(dāng)歸無效。華稅律師建議，總公司在進(jìn)行外部擴(kuò)張、跨地域經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)提前對(duì)新設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)進(jìn)行籌劃，集合自身的具體情況規(guī)劃好發(fā)票開具、合同簽訂、納稅等事宜，在防范法律風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化。
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