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分公司會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則
子公司是母公司的對(duì)稱，是指全部股份或達(dá)到控股程度的股份被另一個(gè)公司控制，或者依照協(xié)議被另一個(gè)公司實(shí)際控制的公司。那么它的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則是如何的?
分公司會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則
第一章 應(yīng)收賬款
第一條 業(yè)務(wù)代表每天需將當(dāng)天所收到的款項(xiàng)，填寫繳款單，并同現(xiàn)金及支票，交營業(yè)所會(huì)計(jì)點(diǎn)收。營業(yè)所會(huì)計(jì)點(diǎn)收后，于繳款單上簽字，并將第三聯(lián)交還業(yè)務(wù)代表。
第二條 業(yè)務(wù)代表當(dāng)天未收到款項(xiàng)的客戶簽單，需當(dāng)天繳還營業(yè)所會(huì)計(jì)。第二天欲前往收款時(shí)，再向營業(yè)所會(huì)計(jì)領(lǐng)取。
第三條 營業(yè)所會(huì)計(jì)每天需編制銷貨日?qǐng)?bào)表于當(dāng)日下班前，將銷貨日?qǐng)?bào)表連同支票、銷貨退回折讓證明單及各業(yè)務(wù)代表之繳款單第一聯(lián)(第二聯(lián)存留于分公司會(huì)計(jì)處，呈分公司主管核閱)，以限時(shí)掛號(hào)郵寄總公司�，F(xiàn)金則劃撥人總公司賬戶。
第四條 業(yè)務(wù)代表收款時(shí)，倘因客戶要求而同意尾數(shù)折讓時(shí)，除應(yīng)詳填銷貨折讓證明單，并由客戶證實(shí)蓋章后，交回分公司會(huì)計(jì)員，再送營業(yè)所主管核準(zhǔn)。倘未取得銷貨折讓證明單者，一律于當(dāng)月自該單位之獎(jiǎng)金中，就其短少部分，全數(shù)扣除。
第五條 營業(yè)所會(huì)計(jì)需為每家廠商設(shè)立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，各廠商之銷貨及收款情況，均需逐筆登錄。每月底需編制應(yīng)收賬款月報(bào)表，并于次月3日前，以限時(shí)掛號(hào)郵寄總公司財(cái)務(wù)科。
第六條 客戶要求換貨時(shí)，一律先辦理銷貨退回事項(xiàng)(填寫出貨單，單上蓋退貨字樣，代替退貨單)，再依正常手續(xù)辦理出貨。
第二章 存貨
第七條 營業(yè)所會(huì)計(jì)需為每種型號(hào)之貨品，分別設(shè)立存貨明細(xì)賬，每筆存貨之進(jìn)出情況，均需逐筆詳實(shí)登錄。絕不可有提前入賬或延后入賬之情事。
第八條 存貨賬之登錄，不可有月底先開發(fā)票、次月再行出貨之虛報(bào)業(yè)績情事。營業(yè)所會(huì)計(jì)亦需注意，不得有月底先行出貨、虛充業(yè)績，次月再行退貨之不當(dāng)情事。
第九條 每月底，由營業(yè)所會(huì)計(jì)，會(huì)同營業(yè)所主管，盤點(diǎn)存貨，并填制存貨月報(bào)表，于次月3日前，以限時(shí)掛號(hào)郵寄總公司財(cái)務(wù)科。
第十條 每月底之盤點(diǎn)，倘有盤損時(shí)，需于存貨月報(bào)表上列出明細(xì)，并敘明原因。此盤損之部分，當(dāng)季即依成本核算，自該營業(yè)所之獎(jiǎng)金中全數(shù)扣除。
第十一條 總公司財(cái)務(wù)科之會(huì)計(jì)人員，每三個(gè)月需至營業(yè)所隨時(shí)抽盤一次。
第三章 零用金
第十二條 各營業(yè)所由會(huì)計(jì)員負(fù)責(zé)零用金之保管與支付。零用金額，一律暫定為伍萬元整，將來視實(shí)際狀況，再行斟酌調(diào)整。
第十三條 各營業(yè)所人員請(qǐng)領(lǐng)款項(xiàng)時(shí)，需填寫支出證明單，經(jīng)營業(yè)所主管核準(zhǔn)后，由會(huì)計(jì)員從零用金支付。
第十四條 營業(yè)所之零用金，僅限于零星費(fèi)用之支付。凡營業(yè)所代總公司采購之貨款(貨品采購一律由總公司集中辦理、付款，唯總公司得請(qǐng)營業(yè)所就近代為采購?fù)?或員工薪資等大額支付，一律由總公司撥付。
第十五條 零用金將用完時(shí)，營業(yè)所會(huì)計(jì)員應(yīng)填妥傳票，并同零用金報(bào)銷單、付款憑證，匯寄總公司財(cái)務(wù)科，以補(bǔ)充零用金。
第十六條 有關(guān)零用金之詳細(xì)規(guī)定，可參考零用金管理辦法。
第四章 薪資
第十七條 每月25日營業(yè)所會(huì)計(jì)員應(yīng)將該單位之薪資表，連同經(jīng)主管核準(zhǔn)之員工考勤表，并編制傳票，以限時(shí)掛號(hào)郵寄總公司財(cái)務(wù)科。
第十八條 總公司財(cái)務(wù)科將營業(yè)所之薪資撥人營業(yè)所賬戶后，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)至銀行(或郵局)領(lǐng)取現(xiàn)金，并負(fù)責(zé)薪資之分裝與發(fā)放。
第十九條 營業(yè)所會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守薪資保密之規(guī)定。
第五章 損益表
第二十條 各營業(yè)所會(huì)計(jì)員應(yīng)于次月3日前，編妥該營業(yè)所之損益表，經(jīng)營業(yè)所主管核準(zhǔn)后，于次日早上，以限時(shí)掛號(hào)郵寄總公司財(cái)務(wù)科。
第二十一條 各營業(yè)所之會(huì)計(jì)員應(yīng)負(fù)責(zé)編制各季之損益表及獎(jiǎng)金分配表，并分別于4月、7月、10月及1月之3日前，以限時(shí)掛號(hào)郵寄總公司財(cái)務(wù)科。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度區(qū)別
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常比企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要更加簡化，因?yàn)闃I(yè)務(wù)相對(duì)簡單，不同點(diǎn)主要由以下幾點(diǎn)：
(一)適用范圍不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)(不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè))。符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，就不能同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司)，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了25個(gè)一級(jí)科目。原因主要有如下兩個(gè)方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，因此可將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。
(三)賬務(wù)處理不同
1.資產(chǎn)清查的處理不同�！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為這種處理方法簡明扼要，與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目，企業(yè)在編報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，筆者認(rèn)為這是一種多余。
2.不計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會(huì)計(jì)人員少，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員更少，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
3.簡化長期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則對(duì)長期股權(quán)投資采用簡化了的成本法或簡化的權(quán)益法核算。
按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤的分配，但如果在投資當(dāng)年取得被投資單位分派的屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤，則應(yīng)沖減投資成本。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題
(一)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
這主要是由我國的國情所決定的,盡管我國已由原來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變成市場經(jīng)濟(jì),但舊有的經(jīng)濟(jì)格局并未實(shí)現(xiàn)完全的突破，我國還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，國有企業(yè)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)告仍處于主要的地位,會(huì)計(jì)規(guī)范與準(zhǔn)則主要是為國有企業(yè)服務(wù),這與國際準(zhǔn)則所假設(shè)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有著很大的差別。
(二）實(shí)施的制度變遷
成本較大由于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異很大,在實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),會(huì)給企業(yè)帶來一些轉(zhuǎn)換成本和執(zhí)行成本,具體來言,這些成本包括:修訂成本、業(yè)務(wù)處理流程調(diào)整成本、信息系統(tǒng)調(diào)整成本、人員培訓(xùn)成本、外部審計(jì)、內(nèi)部稽核成本等。
(三）新準(zhǔn)則某些規(guī)定過度超前
實(shí)施難度大一是由于新準(zhǔn)則應(yīng)用的相關(guān)規(guī)定過于原則性,很多問題寫的篇幅小,并未真正講清楚，這會(huì)導(dǎo)致實(shí)務(wù)操作時(shí)的不確定性,給實(shí)際工作帶來很大的不便。二是有些規(guī)定過度超前于我國目前的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,例如：期權(quán)、權(quán)證目前在我國不存在活躍市場，市場價(jià)格不明確套期保值業(yè)務(wù)規(guī)定過于注重形式、預(yù)計(jì)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用不具操作性等。
(四）法律化程度低,制度不完善
在執(zhí)行轉(zhuǎn)換的時(shí)候，有些準(zhǔn)則的執(zhí)行比較困難,例如，在對(duì)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用和遞延所得稅確認(rèn)的處理中，新準(zhǔn)則第27號(hào)要求預(yù)計(jì)油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用，但我國環(huán)境保護(hù)法沒有相關(guān)規(guī)定,造成執(zhí)行中缺乏相關(guān)的法律依據(jù),公司在處理業(yè)務(wù)時(shí)往往面臨尷尬的窘境。在所得稅部分的處理中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法,而在此之前我國企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和債務(wù)法)并存，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未針對(duì)新準(zhǔn)則出臺(tái)詳細(xì)的稅務(wù)處理規(guī)定,新準(zhǔn)則與稅收規(guī)定之間差異的擴(kuò)大,在一定程度上加大了企業(yè)銜接轉(zhuǎn)換和今后確認(rèn)遞延所得稅和進(jìn)行納稅調(diào)整的工作量和工作難度。
(五）我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)和會(huì)計(jì)處理水平偏低
新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變,給會(huì)計(jì)工作人員帶來了一定的挑戰(zhàn),怎樣提高我國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)成了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同這條道路上一份非常重要的問題。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際接軌,對(duì)人員的實(shí)物操作能力有著較高的要求，尤其是新引入的公允價(jià)值計(jì)量，這需要我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員亟待提高自身的的職業(yè)判斷力,理性地、謹(jǐn)慎地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)入賬會(huì)計(jì)如何做
一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源
企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源一共有四種。第一種是會(huì)員交納的會(huì)費(fèi)，這也是最為常見的一種方式。第二種是工會(huì)舉辦的事業(yè)的收入，這個(gè)包括工會(huì)開展的各種活動(dòng)所得到的收入。第三種是行政方面撥交的經(jīng)費(fèi)，也就是一些政府部門或者是企業(yè)、事業(yè)單位上級(jí)機(jī)構(gòu)的資助。第四種，則是政府和企業(yè)、事業(yè)單位共同補(bǔ)助。
二、處理工會(huì)經(jīng)費(fèi)的兩種情況
在處理工會(huì)經(jīng)費(fèi)的時(shí)候，需要分為兩種情況進(jìn)行處理： 一種是公司建立了工會(huì)組織，這時(shí)候企業(yè)可以按照職工工資總額的2%進(jìn)行扣除。此時(shí)，在計(jì)提的經(jīng)費(fèi)中，需要將40%的部分上繳給稅務(wù)部門，而60%的部分則由各單位劃撥給本單位工會(huì)。
第二種情況則是公司未建立工會(huì)組織，這時(shí)候企業(yè)可以稅前按職工工資總額的2%計(jì)提建會(huì)籌備金進(jìn)行扣除。建會(huì)籌備金的作用是為以后工會(huì)的發(fā)展和會(huì)費(fèi)的籌備提供資金支持。
三、會(huì)計(jì)分錄編制
正確進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄編制，是保證工會(huì)經(jīng)費(fèi)入賬的正確性的關(guān)鍵。具體的會(huì)計(jì)分錄是：
�。�1）當(dāng)公司建立了工會(huì)組織，且企業(yè)已經(jīng)向工會(huì)繳納了工會(huì)經(jīng)費(fèi)的一定比例時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出賬戶（或其他相關(guān)人員費(fèi)用支出賬戶）
貸：應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶
�。�2）當(dāng)公司未建立工會(huì)組織，但企業(yè)已經(jīng)按職工工資總額的2%計(jì)提了建會(huì)籌備金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付建會(huì)籌備金賬戶
貸：銀行存款賬戶
四、案例說明
1.某企業(yè)已經(jīng)建立了工會(huì)組織，且已經(jīng)向工會(huì)繳納了工會(huì)經(jīng)費(fèi)。當(dāng)月公司繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)的比例為職工工資總額的2%。假設(shè)職工工資總額為100萬元，則當(dāng)月應(yīng)該給工會(huì)繳納2萬元。其中，40%的部分需要上繳稅務(wù)部門，而60%的部分由公司劃撥給本單位工會(huì)。則此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出賬戶（或其他相關(guān)人員費(fèi)用支出賬戶） 1.2萬元（=2萬元×0.6）
貸：應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶 1.2萬元
借：應(yīng)交稅費(fèi)賬戶 0.8萬元（=2萬元×0.4）
貸：應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶 0.8萬元
2.某企業(yè)暫時(shí)還未建立工會(huì)組織，但已經(jīng)按職工工資總額的2%計(jì)提了建會(huì)籌備金，計(jì)提金額為10萬元。此時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付建會(huì)籌備金賬戶 10萬元
貸：銀行存款賬戶 10萬元
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