2018年電子商務(wù)稅收管理調(diào)查報(bào)告及匯報(bào)
電子商務(wù)稅收管理調(diào)查報(bào)告及匯報(bào)
近幾年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及和信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)”、“指尖經(jīng)濟(jì)”、“宅經(jīng)濟(jì)”等一批新名詞和新方式已逐漸走進(jìn)大眾百姓日常生活并風(fēng)靡流行。越來越多的消費(fèi)者開始青睞于網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物這種快捷、方便、高效、實(shí)惠的買賣交易手段，在網(wǎng)絡(luò)上購(gòu)買、推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。由于我國(guó)現(xiàn)行稅制及稅法目前還沒有針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收問題做出明確的立法和規(guī)定，同時(shí)網(wǎng)絡(luò)交易也難以簡(jiǎn)單區(qū)分管轄地域和課稅對(duì)象。因此，如何對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易行為進(jìn)行稅收監(jiān)督和征收管理，加強(qiáng)和完善我國(guó)稅收制度及法律體系，已經(jīng)成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和專家學(xué)者必須認(rèn)真思考和亟待解決的重要問題。
一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展和現(xiàn)狀
據(jù)國(guó)家相關(guān)部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)網(wǎng)絡(luò)用戶已躍居世界首位。截至20xx年x月底，我國(guó)現(xiàn)有人口數(shù)量約14億人，僅互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)民就達(dá)4.6億人，其中網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶約1.6億人。也就是說，我國(guó)每3人中就有1位互聯(lián)網(wǎng)民，每2.8位網(wǎng)民中就有1位在網(wǎng)絡(luò)上購(gòu)買過商品。從事網(wǎng)絡(luò)交易的大小網(wǎng)店近1300萬家，國(guó)內(nèi)僅規(guī)模大的知名網(wǎng)店就有淘寶、易趣、拍拍、阿里巴巴、卓越、當(dāng)當(dāng)、百度有啊等幾十家。也就是說，每35位網(wǎng)民中就有1位正在從事網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)，其中不乏一人開多店者。20xx年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易額首次突破千億元大關(guān)，達(dá)到1200億元人民幣，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為1%；20xx年網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)到2500億元人民幣，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為2%；20xx年網(wǎng)絡(luò)交易額達(dá)到5000億元人民幣，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為3%。有關(guān)人員研究得出，今后幾年，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)年交易額將以每年超過100%的速度遞增。到20xx年，網(wǎng)絡(luò)年交易額預(yù)計(jì)將突破1萬億元人民幣。
網(wǎng)絡(luò)交易是通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)傳輸技術(shù)手段，以實(shí)現(xiàn)和完成銷售貨物、提供服務(wù)并結(jié)算錢款的交易行為。就其本質(zhì)而言，仍然是企業(yè)或個(gè)人以賺取利潤(rùn)為目的的商業(yè)銷售行為，只不過是經(jīng)營(yíng)銷售方式區(qū)別于傳統(tǒng)的實(shí)體店鋪經(jīng)營(yíng)方式，而是以電子化、網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化和信息化來實(shí)現(xiàn)和完成。如果沒有相關(guān)符合條件的減免稅政策和規(guī)定，那么對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易行為仍然應(yīng)當(dāng)依法征收稅款�？v觀近幾年來網(wǎng)絡(luò)交易額數(shù)據(jù)變化，網(wǎng)絡(luò)交易的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間和增收潛力，無疑可能為國(guó)家?guī)沓掷m(xù)可觀的巨大稅收收入。
然而，由于我國(guó)目前現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)制訂于數(shù)十年之前，當(dāng)時(shí)還未出現(xiàn)或興盛網(wǎng)絡(luò)交易這一新興事物，并沒有制訂針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易行為征稅的條例和規(guī)定。因此，目前網(wǎng)絡(luò)交易實(shí)際上已經(jīng)成為我國(guó)稅收收入的真空空白和巨大漏洞。據(jù)保守估計(jì)，網(wǎng)絡(luò)交易每年流失的稅收收入至少達(dá)到數(shù)百億元人民幣，相當(dāng)于西部地區(qū)一個(gè)省份的年稅收收入。網(wǎng)絡(luò)交易額每年翻倍增長(zhǎng)，而稅收漏洞卻是逐年擴(kuò)大，網(wǎng)絡(luò)交易稅收流失的問題已經(jīng)日益嚴(yán)重、刻不容緩，亟待研究和解決。
二、網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)
二是支付手段電子化。很顯然，由于地域廣闊的原因，網(wǎng)絡(luò)交易并不能像現(xiàn)實(shí)交易那樣一手交錢一手交貨，必須依靠電子貨幣交易支付方式來完成，即通過網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬支付。目前網(wǎng)絡(luò)交易通常使用第三方擔(dān)保支付服務(wù)平臺(tái)，如支付寶、財(cái)付通支付系統(tǒng)等。在整個(gè)交易過程中，沒有一分錢現(xiàn)金往來，錢款結(jié)算全部是通過電子化貨幣轉(zhuǎn)賬形式來進(jìn)行和完成。
三是銷售價(jià)格實(shí)惠化。網(wǎng)絡(luò)交易和傳統(tǒng)交易相比，不需要租賃或購(gòu)買固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、不需要雇傭銷售人員、無店鋪?zhàn)饨鹚娕葼I(yíng)業(yè)費(fèi)用，并且網(wǎng)絡(luò)交易面向的顧客群體更寬更廣，消費(fèi)價(jià)格彈性更大，因此網(wǎng)絡(luò)交易商品的低價(jià)格是吸引顧客的重要手段。同一件商品，網(wǎng)購(gòu)價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)體店鋪銷售價(jià)格，一般僅為實(shí)體店鋪銷售價(jià)格的5-6折左右。這也是吸引大量消費(fèi)群體和交易額翻倍增長(zhǎng)的重要原因。
四是購(gòu)物方便快捷化。網(wǎng)絡(luò)交易無時(shí)間、地域、天氣、交通等因素限制，網(wǎng)店一天24小時(shí)開業(yè)，店主在家中電腦旁隨時(shí)恭候顧客光臨。顧客想購(gòu)買的商品，網(wǎng)絡(luò)上一搜索，成千上萬家網(wǎng)店的此類商品信息全部一一列舉。顧客可以根據(jù)商品價(jià)格、質(zhì)量、賣家地點(diǎn)、賣家信譽(yù)度等選擇最合適的交易商家，通過QQ交談或直接留言。賣家如上線，當(dāng)即回復(fù)顧客留言。買家通過網(wǎng)銀完成付款后，賣家直接將商品通過郵寄、快遞或物流方式送到買家手中。買家和賣家均足不出戶即完成整個(gè)交易過程，非常適合現(xiàn)代年輕人緊張快節(jié)奏的生活方式，這也是網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物受到大眾消費(fèi)群體尤其是青年消費(fèi)群體青睞的重要原因。
三、網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊和挑戰(zhàn)
（一）現(xiàn)行稅務(wù)登記與之不相適應(yīng)�，F(xiàn)行稅制規(guī)定，負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，需要有固定經(jīng)營(yíng)地址和法人代表，并且要辦理工商登記和稅務(wù)登記然而在網(wǎng)絡(luò)交易中，服務(wù)器域名和網(wǎng)店網(wǎng)址以數(shù)字化、抽象化和虛擬化形式存在，經(jīng)營(yíng)地址看不見、摸不著。任何人只要注冊(cè)一個(gè)網(wǎng)址，就可以開店經(jīng)營(yíng)，甚至一人可以注冊(cè)多個(gè)網(wǎng)址、開多家網(wǎng)店。這些都不需要有任何完整的登記信息資料，而且注冊(cè)信息可以隨意被經(jīng)營(yíng)者修改、變更或刪除，稅收征收對(duì)象難以固定化和常態(tài)化。使用傳統(tǒng)征管手段并不能對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易信息實(shí)施有效監(jiān)控和跟蹤。因此，網(wǎng)絡(luò)交易按照傳統(tǒng)方式進(jìn)行登記管理和照章征稅是不現(xiàn)實(shí)也是不可能的。
�。ǘ┈F(xiàn)行課稅憑證消失。傳統(tǒng)的稅收征管是建立在各種規(guī)范的憑證、賬簿及報(bào)表基礎(chǔ)上的。納稅人依據(jù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立健全會(huì)計(jì)賬簿，依法使用各種報(bào)表憑證。做到“證、賬、表、票”齊全，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查，并據(jù)此依法征收稅款。而網(wǎng)絡(luò)交易全過程都是電子化無紙化操作，沒有任何紙質(zhì)票據(jù)和報(bào)表，所有單據(jù)和憑證都是以電子化數(shù)字化形式存在并進(jìn)行傳遞，使得傳統(tǒng)稅收征管所依賴的最直接課稅實(shí)物憑證在網(wǎng)購(gòu)環(huán)境中消失。而且電子憑證可以輕易修改、刪除且不留痕跡，加之經(jīng)營(yíng)者可自設(shè)多重密碼保護(hù)，稅務(wù)部門很難收集和掌握經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)交易情況，使經(jīng)營(yíng)者有了更為便利的偷漏逃稅客觀條件。
（三）常設(shè)機(jī)構(gòu)概念問題。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)在某一國(guó)家境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。按國(guó)際規(guī)范，企業(yè)只有在某一國(guó)家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才可以認(rèn)定為從該國(guó)取得所得，從而由該國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。而網(wǎng)絡(luò)交易超地域跨國(guó)界的特性，使傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念運(yùn)用性受到嚴(yán)重限制。國(guó)內(nèi)消費(fèi)者或廠商可以直接通過網(wǎng)絡(luò)交易購(gòu)買外國(guó)商品或提供勞務(wù)，而外國(guó)銷售商卻并沒有在中國(guó)境內(nèi)出現(xiàn)，我國(guó)并不能對(duì)外國(guó)銷售商進(jìn)行征稅。反過來，中國(guó)銷售商向外國(guó)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)要對(duì)其銷售行為征稅。但是，由于涉及到出口商品和勞務(wù)的稅收優(yōu)惠政策、出口退稅等一系列問題，同樣也難以解決。
�。ㄋ模┱n稅對(duì)象模糊不清、難以確定。網(wǎng)絡(luò)交易改變了商品的固有實(shí)體存在形式，使許多銷售對(duì)象被轉(zhuǎn)化為數(shù)字化、抽象化訊號(hào)在國(guó)內(nèi)或國(guó)際間互相傳遞，從而使原有課稅對(duì)象的性質(zhì)和身份變得模糊不清，難以確定。稅務(wù)部門在對(duì)某一課稅對(duì)象征稅時(shí)，有形產(chǎn)品與信息服務(wù)難以區(qū)分，無法準(zhǔn)確判定其適用稅種和稅率，導(dǎo)致稅務(wù)征收的混亂。
�。ㄎ澹┛蛻羯矸蓦y以確定。按照現(xiàn)行稅制，判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅，與客戶身份密切相關(guān)。比如，我國(guó)目前實(shí)行的出口退稅和對(duì)進(jìn)口商品征收關(guān)稅的政策，這些活動(dòng)都必須查驗(yàn)客戶身份。如果將傳統(tǒng)的稅收原則應(yīng)用于網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理，則本來有納稅義務(wù)的企業(yè)很可能冒充自己出口，并據(jù)此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實(shí)消費(fèi)目的而逃避進(jìn)口關(guān)稅。對(duì)目前網(wǎng)絡(luò)交易來講，無論是追蹤收付款過程還是收發(fā)貨過程，都難以查清供貨目的地國(guó)家或購(gòu)買方的身份，從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國(guó)內(nèi)貿(mào)易還是國(guó)際貿(mào)易，稅收行為是本國(guó)稅收還是國(guó)際稅收，是依照我國(guó)稅收法律還是國(guó)際稅收協(xié)定來執(zhí)行，網(wǎng)絡(luò)交易行為使傳統(tǒng)的稅收制度運(yùn)用遇到了極大的困難。
�。┈F(xiàn)行稅務(wù)稽查失去基礎(chǔ)�，F(xiàn)行稅務(wù)稽查工作離不開對(duì)發(fā)票、賬簿、憑證、報(bào)表的稽核檢查。而網(wǎng)絡(luò)交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，整個(gè)交易過程都通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易數(shù)量和收付金額。無紙化操作和匿名處理交易，使稅務(wù)稽查失去最直接的紙質(zhì)憑證基礎(chǔ)而無法追蹤。而電子交易記錄又可以隨意修改刪除且不留任何痕跡或線索，收集網(wǎng)絡(luò)交易相關(guān)信息變得困難重重。這樣，就使稅務(wù)稽查部門陷入無賬可查、無處入手的尷尬窘境，使傳統(tǒng)稅務(wù)稽查工作失去基礎(chǔ)。加之隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)交易者可以輕松使用加密技術(shù)隱匿有關(guān)交易記錄和金額信息，使稅務(wù)稽查工作更是難上加難。
�。ㄆ撸┒愂展茌牂�(quán)范圍模糊不清。稅收管轄權(quán)范圍指一個(gè)主權(quán)國(guó)家政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍。目前世界各國(guó)實(shí)行的稅收管轄權(quán)并不統(tǒng)一，有實(shí)行地域稅收管轄權(quán)的，有實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的，也有地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合實(shí)行的。但不論實(shí)行哪種稅收管轄權(quán)，都堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。網(wǎng)絡(luò)交易的超地域跨國(guó)界特性，對(duì)準(zhǔn)確判定收入來源地提出了巨大挑戰(zhàn)，給行使地域稅收管轄權(quán)帶來了相當(dāng)大的困難，容易使各個(gè)國(guó)家在稅收管轄權(quán)問題上發(fā)生爭(zhēng)議，造成國(guó)際稅收糾紛。
四、制訂網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度的原則
我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展起步較晚，因此，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易引起的稅收問題，應(yīng)當(dāng)持謹(jǐn)慎保守態(tài)度。一方面，要切實(shí)維護(hù)我國(guó)的財(cái)政利益，結(jié)合國(guó)情進(jìn)行調(diào)研，形成適合自身的方針政策；另一方面，又要密切關(guān)注電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的趨勢(shì)和動(dòng)向，在制定網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度時(shí)，既要確保國(guó)家稅收收入不受損失，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康有序發(fā)展。我國(guó)應(yīng)當(dāng)在鼓勵(lì)、引導(dǎo)和扶持的基礎(chǔ)上，采取以下稅收原則：
一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)原則。我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，目前網(wǎng)絡(luò)交易額占全國(guó)貿(mào)易零售總額的絕對(duì)比重還相對(duì)較小。因此，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅制做一些必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制造成太大沖擊影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
二是稅負(fù)公平原則。從本質(zhì)來說，網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)貿(mào)易都是商業(yè)銷售行為，只是交易形式和載體不同。因此，在稅收法律和政策規(guī)定上必須一視同仁，公平對(duì)待，并且盡量避免國(guó)際間的雙重征稅
三是簡(jiǎn)便高效原則。在網(wǎng)絡(luò)交易中，稅收征收成本應(yīng)當(dāng)盡可能縮小和節(jié)約，避免額外稅收負(fù)擔(dān)，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。既要充分考慮利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，采用高科技現(xiàn)代化手段征收管理，提高征管效率，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，又要充分考慮到納稅人繳稅的低成本。
四是適用性原則。在制訂網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，一方面，要以我國(guó)現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件和稅收征管水平為前提，確保稅收政策能夠被準(zhǔn)確有效的貫徹執(zhí)行；另一方面，又要力求將納稅人利用網(wǎng)絡(luò)特點(diǎn)和漏洞進(jìn)行偷、逃、避、騙稅的可能性和風(fēng)險(xiǎn)性降低到最小。
五是前瞻性與靈活性相結(jié)合原則。電子商務(wù)發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)步每時(shí)每刻都在改變著網(wǎng)絡(luò)交易的流程和面貌，因此網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理必須具有超前性，結(jié)合電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定稅收制度，以保證稅收政策具有一定的穩(wěn)定性、連續(xù)性、操作性和權(quán)威性。同時(shí)，還應(yīng)與國(guó)際有關(guān)法律法規(guī)接軌，謀求全球稅收戰(zhàn)略的一致性。在維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益及互惠互利的基礎(chǔ)上，消除國(guó)際間不正當(dāng)?shù)亩愂崭?jìng)爭(zhēng)行為，避免操作上的不可行性和國(guó)際間的重復(fù)征稅、合理避稅現(xiàn)象的發(fā)生。
五、建立和完（砥礪奮進(jìn)的五年 大型成就展觀后感:砥礪奮進(jìn)走向輝煌）善網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理的幾點(diǎn)探索
一是探索建立適合我國(guó)國(guó)情的網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度。我國(guó)目前對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收問題的研究正處于起步階段，因此，探索建立網(wǎng)絡(luò)交易稅制，與現(xiàn)行已有的稅制形成一整套完整稅制是當(dāng)前亟待解決的首要問題。新的網(wǎng)絡(luò)交易稅制應(yīng)當(dāng)涉及到電子商務(wù)的交易范圍、支付方式、電子簽名、電子合同、納稅主體、納稅期限、課稅對(duì)象等方面，以便建立具有法律效力、留有痕跡、全球統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)交易電子軌跡。
二是加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享。網(wǎng)絡(luò)交易全過程的完成涉及到銀行、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、物流運(yùn)輸?shù)雀鱾�(gè)部門，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與相關(guān)部門的數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，并實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和及時(shí)反饋，隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)者注冊(cè)網(wǎng)店信息變化、資金動(dòng)向、商品流向等詳細(xì)信息，為網(wǎng)絡(luò)稅收管理提供全面、準(zhǔn)確和詳細(xì)的第一手基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息。
三是研發(fā)網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)交易的出現(xiàn)與發(fā)展，使原有稅收管理信息手段遠(yuǎn)不能與之相適應(yīng)。因此，應(yīng)當(dāng)從人力、物力和財(cái)力上加大對(duì)稅收征管科研的投入力度，充分利用網(wǎng)絡(luò)的先進(jìn)技術(shù)，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的步驟、流程、關(guān)口和特點(diǎn)，研發(fā)一套類似于金稅工程或ctAIs征管系統(tǒng)的'網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)，內(nèi)置鏈接于稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門網(wǎng)站之中，以方便經(jīng)營(yíng)者隨時(shí)登錄辦理涉稅事項(xiàng)。該系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)政、稅務(wù)、銀行、國(guó)庫(kù)、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商等多部門集成聯(lián)網(wǎng)，信息共享。具備稅務(wù)登記、網(wǎng)店注冊(cè)、戶籍管理、交易監(jiān)控、計(jì)征稅款、扣繳入庫(kù)、票據(jù)打印、統(tǒng)計(jì)查詢于一體的綜合管理功能，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的稅收征收管理全面實(shí)現(xiàn)科技化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化、自動(dòng)化和無紙化。
四是將電子稅務(wù)登記密碼作為注冊(cè)網(wǎng)店的必備條件和前置關(guān)口。由于網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性和隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無從對(duì)其真實(shí)地域和業(yè)主信息進(jìn)行有效查找或跟蹤，依靠經(jīng)營(yíng)者自覺辦理稅務(wù)登記并申報(bào)納稅更是不切實(shí)際。因此，應(yīng)當(dāng)將電子稅務(wù)登記密碼作為注冊(cè)網(wǎng)店的必備條件和前置關(guān)口，即類似于網(wǎng)站在工業(yè)和信息化部的IcP備案或通信管理局的增值電信業(yè)務(wù)電子經(jīng)營(yíng)許可證。經(jīng)營(yíng)業(yè)主必須事先登錄稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站內(nèi)置鏈接的網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)，填寫詳細(xì)的電子經(jīng)營(yíng)登記信息（包括網(wǎng)銀賬號(hào)），完成電子稅務(wù)登記。網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)利用內(nèi)嵌入加密技術(shù)，自動(dòng)生成一個(gè)包含以上登記信息內(nèi)容的唯一電子稅務(wù)登記密碼（或注冊(cè)文件）。經(jīng)營(yíng)者在注冊(cè)網(wǎng)店時(shí)該稅務(wù)電子登記密碼作為必錄項(xiàng)目，必須錄（讀）入后才能注冊(cè)成功。一旦該網(wǎng)店注冊(cè)成功，與注冊(cè)使用該電子登記密碼相對(duì)應(yīng)的服務(wù)器域名、網(wǎng)店網(wǎng)址、IP地址、網(wǎng)銀賬號(hào)等相關(guān)信息即刻與稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)自動(dòng)相關(guān)聯(lián)。
五是網(wǎng)絡(luò)交易行為納稅期限按次計(jì)征、即時(shí)扣繳。由于網(wǎng)絡(luò)交易的靈活性和實(shí)時(shí)性，傳統(tǒng)意義上的按月或按季納稅期限顯然已不符合實(shí)情。經(jīng)營(yíng)者在注冊(cè)網(wǎng)店時(shí)其網(wǎng)銀賬號(hào)信息已經(jīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)自動(dòng)相關(guān)聯(lián)，一旦該系統(tǒng)監(jiān)控到店主網(wǎng)銀賬號(hào)中有資金流入（即收到買家付款），網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)即刻自動(dòng)計(jì)算扣繳稅款并上解入庫(kù)，同時(shí)將扣繳稅款信息和動(dòng)態(tài)密碼發(fā)送至店主手機(jī)或e─mail中，店主可隨時(shí)登錄網(wǎng)絡(luò)交易稅收管理信息系統(tǒng)，輸入收到的動(dòng)態(tài)密碼，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)商品銷售電子發(fā)票或繳納稅款電子完稅憑證的網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程打印。
六是提高稅務(wù)人員網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)技能。電子商務(wù)交易的飛速發(fā)展使稅收征管遇到了前所未有的巨大挑戰(zhàn)，偷逃與圍堵，避稅與反避稅，時(shí)刻進(jìn)行著技術(shù)與人才的較量比拼。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將信息化建設(shè)作為重中之重，不斷加大現(xiàn)代科技投入力量，提高硬件先進(jìn)程度和軟件智能程度。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)出一批稅收業(yè)務(wù)精、網(wǎng)絡(luò)操作強(qiáng)的高水平復(fù)合型知識(shí)型人才，全面提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和網(wǎng)絡(luò)技能，以適應(yīng)日新月異不斷發(fā)展的現(xiàn)代電子商務(wù)交易稅收管理工作的需要。
七是加強(qiáng)國(guó)際間稅收合作交流，完善國(guó)際稅收協(xié)定由于網(wǎng)絡(luò)交易涉及到全球性貿(mào)易活動(dòng)，表現(xiàn)出超地域跨國(guó)界性特征，因此也引發(fā)了諸多國(guó)際性稅收問題，必須通過加強(qiáng)國(guó)際間稅收合作與協(xié)商來處理解決。為防止網(wǎng)絡(luò)跨國(guó)界跨地域交易所造成的稅收流失，一方面要關(guān)注世界各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展和稅收對(duì)策，另一方面要加強(qiáng)與世界各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切協(xié)作，共享國(guó)際間的信息交流和數(shù)據(jù)共享，深入全面掌握納稅人通過網(wǎng)絡(luò)的跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便防范偷、逃、騙、避稅行為，維護(hù)國(guó)家的正當(dāng)稅收權(quán)益。
總而言之，網(wǎng)絡(luò)交易這一新興事物的發(fā)展和風(fēng)靡，給稅務(wù)機(jī)關(guān)如何征收管理帶來了前所未有的巨大挑戰(zhàn)，也促使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與時(shí)俱進(jìn)、科學(xué)發(fā)展，盡快建立一套科學(xué)、完善、公平、合理、操作性強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收體制。通過國(guó)家和政府的大力支持，完善網(wǎng)絡(luò)交易制度，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模，提高網(wǎng)絡(luò)交易金額，加快推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康、有序向前發(fā)展。展望未來，信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)稅收必將成為我國(guó)稅收收入的重要組成部分。
延伸閱讀：
電子商務(wù)對(duì)稅收要素的沖擊分析
稅收要素是指各單行稅法具有的共同的基本要素的總稱�，F(xiàn)在的稅收的要素一般由一系列并且相對(duì)穩(wěn)定的基本的要素構(gòu)成的，主要包括納稅義務(wù)人和征稅的對(duì)象以及稅目稅率等的基本的要素，這些要素是傳統(tǒng)稅收的依據(jù)，但是隨著電子商務(wù)的發(fā)展電子商務(wù)的交易額漸漸的在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總額中占據(jù)著一定的分量。但是電子商務(wù)的虛擬性以及開放性和數(shù)字化等特點(diǎn)，其對(duì)象的模糊性和地點(diǎn)的不確定性，對(duì)電子商務(wù)納稅造成一定的困難，而且很難掌控和約束。下面我們看看電子商務(wù)對(duì)稅收要素的沖擊。
電子商務(wù)納稅主體難以確認(rèn)，在稅收的過程中，能夠保障稅收有效進(jìn)行的前提之一就是確定納稅人，只有在確定納稅人即納稅主體的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以對(duì)其征稅，才能使稅收征管的后續(xù)流程順利進(jìn)行下去。但是在電子商務(wù)的環(huán)境下，經(jīng)營(yíng)者只有自己專用的域名，而沒有現(xiàn)實(shí)生活中的納稅登記等，這樣就給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人帶來了一定的困難的。此外，電子商務(wù)具有隱匿性和流動(dòng)性等特點(diǎn)，使企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可以輕而易舉的在互聯(lián)網(wǎng)上變換身份，在加上互聯(lián)網(wǎng)的國(guó)際化和復(fù)雜化，這樣就造成對(duì)納稅人的身份很難確定，造成納稅工作的困難性。
電子商務(wù)的納稅對(duì)象的性質(zhì)也是難以判斷的，由于電子商務(wù)的交易不同于傳統(tǒng)的面對(duì)面的交易，它是通過互聯(lián)網(wǎng)媒介進(jìn)行交易的，所以，在交易的過程中，使得產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊不清。使稅務(wù)工作難以了解到納稅對(duì)象的性質(zhì)。
閱讀拓展：
電子商務(wù)稅收征管的探索
二十一世紀(jì)是信息化的時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷成熟與發(fā)展,一些依托網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)的新興行業(yè)應(yīng)運(yùn)而生,如:電子購(gòu)物、網(wǎng)上交易、數(shù)字化信息產(chǎn)品等。在網(wǎng)上交易，會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅，增值稅，和關(guān)稅等,因此電子商務(wù)的稅務(wù)規(guī)則是一個(gè)急需解決的問題。
稅收，是一個(gè)國(guó)家重要的財(cái)政來源。由于電子商務(wù)
是在沒有固定場(chǎng)所依靠網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)下進(jìn)行，造成稅務(wù)部門難以控制和征管因此，在制定與電子商務(wù)有關(guān)的政策法規(guī)時(shí)，需要重新審視傳統(tǒng)的稅收政策和手段，建立新的，有效的稅收機(jī)制。
一方面,有一些關(guān)鍵性的概念需要早日確定，例如，電子商務(wù)究竟該定義為一種服務(wù)還是一種產(chǎn)品，從而確定該如何征稅的問題。另一方面，由于傳統(tǒng)的以物質(zhì)分配為依據(jù)的貧富差異可能為信息占有量為依據(jù)的‘貧’、‘富’差異所取代，是否要用“字節(jié)稅”加以調(diào)節(jié)，是我們需要考慮的一個(gè)重要方面。
一、電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)稅收政策產(chǎn)生的影響
某個(gè)政府對(duì)某一新興產(chǎn)業(yè)的重視程度及扶持與否，往往可以從其稅收政策上得到一定程度的體現(xiàn)。美國(guó)作為電子商務(wù)應(yīng)用面最廣、普及率最高的國(guó)家，已對(duì)電子交易制定了明確的稅收政策，該政策的出臺(tái)除對(duì)其本國(guó)產(chǎn)生影響外，也對(duì)全球貿(mào)易產(chǎn)生了沖擊。
97年x月1日美國(guó)總統(tǒng)克林頓發(fā)布了《全球電子商務(wù)綱要》，號(hào)召各國(guó)政府盡可能地鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展Internet商業(yè)應(yīng)用，建議將Internet宣布為免稅區(qū)，凡無形商品（如電子出版物、軟件、網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無論是跨國(guó)交易或是在美國(guó)內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅，對(duì)有形商品的網(wǎng)上空易，其賦稅應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理。
98年x月14日，幾經(jīng)修改的Internet免稅法案在美國(guó)參議院商業(yè)委員會(huì)以41票對(duì)0票的優(yōu)勢(shì)通過，為美國(guó)本士企業(yè)鋪平自由化的發(fā)展道路；x月20日，美國(guó)又促使132個(gè)世界貿(mào)易組織成員國(guó)的部長(zhǎng)們達(dá)成一致，通過了Internet零關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議，使通過Internet進(jìn)行國(guó)際交易的企業(yè)能夠順利地越過本國(guó)國(guó)界，在其他國(guó)家搶占市場(chǎng)。
二、電子商務(wù)給我國(guó)稅制提出的新課題
目前，中國(guó)稅制在設(shè)計(jì)上還尚未對(duì)網(wǎng)上交易作出明確規(guī)定，但是考慮到電子商務(wù)在全球的發(fā)展，特別是如果Internet零關(guān)稅持續(xù)下去的話，對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，則意味著保護(hù)民族工業(yè)最有效的手段之一,關(guān)稅保護(hù)屏障將完全失效。因此，有必要對(duì)一些課題作深入的研究，如：
課題1：為推動(dòng)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展，或者更長(zhǎng)遠(yuǎn)他講為扶植、保護(hù)我們的民族工業(yè)，使其面臨世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)是否也有必要對(duì)從事電子交易的企業(yè)實(shí)行某些優(yōu)惠政策呢？
課題2：全球的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架打破了傳統(tǒng)的地域之隔和交易模式，那么當(dāng)電子交易擴(kuò)大到一定范圍，按傳統(tǒng)方式設(shè)置的根據(jù)區(qū)域管理納稅人的方式是否有必要進(jìn)行調(diào)整呢？
課題3：在電子市場(chǎng)這個(gè)獨(dú)特的環(huán)境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些無紙化操作導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)，那么如何對(duì)這些網(wǎng)上交易征稅，又如何確保這些征收所得及時(shí)、足額地人庫(kù)呢？
另外，電子商務(wù)的出現(xiàn)還會(huì)對(duì)納稅人服從稅法產(chǎn)生影響，帶來黑色經(jīng)濟(jì)的機(jī)會(huì)。電子商務(wù)的黑色經(jīng)濟(jì)手段是高科技的，結(jié)果是隱蔽的。在互聯(lián)網(wǎng)下，交易實(shí)體是無形的，交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，沒有有形的合同，其過程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為審計(jì)線索，同時(shí)保密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用使確定納稅人的身份或交易的細(xì)節(jié)極為困難，沒有明確的納稅人或交易數(shù)字，很難保證其服從稅法，避稅和反避稅的斗爭(zhēng)將更趨激烈。
可以說，電子商務(wù)的飛速發(fā)展，既給稅務(wù)部門帶來了新的機(jī)會(huì)，又提出了挑戰(zhàn)。一方面它的產(chǎn)生和發(fā)展促進(jìn)了貿(mào)易，增加了稅收，但同時(shí)它又對(duì)稅收制度及其管理手段提出新的要求。上述幾方面就是新形勢(shì)下稅務(wù)工作者面臨的艱巨課題。
三、加快電子征稅
1.發(fā)票是非網(wǎng)上交易成功的有效記錄，網(wǎng)上交易盡量和非網(wǎng)上易協(xié)調(diào)，必須堅(jiān)持：售方必須在交易成功后出具發(fā)票。
2.發(fā)票是售方納稅的依據(jù)，財(cái)稅部門依據(jù)發(fā)票征稅。
3.必須保留交易過程的電子數(shù)據(jù)以備查。
電子商務(wù)的稅務(wù)規(guī)則和納稅程序問題尚需國(guó)家進(jìn)一步專題研究,新形勢(shì)下我們要結(jié)合傳統(tǒng)的稅收政策和手段，健全有效的專項(xiàng)稅收機(jī)制。
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