審計(jì)調(diào)查報(bào)告

　　隨著個(gè)人素質(zhì)的提升，報(bào)告與我們的生活緊密相連，通常情況下，報(bào)告的內(nèi)容含量大、篇幅較長(zhǎng)。我們應(yīng)當(dāng)如何寫(xiě)報(bào)告呢？以下是小編幫大家整理的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，僅供參考，歡迎大家閱讀。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告1

　　按照省審計(jì)廳統(tǒng)一安排，市、縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從5月中旬至6月底，對(duì)全市20xx年度農(nóng)村居民最低生活保障專項(xiàng)資金（以下簡(jiǎn)稱農(nóng)村低保）的籌集、管理、使用和相關(guān)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，全市共延伸調(diào)查了4 8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，124個(gè)行政村，964戶農(nóng)戶，抽查享受低保人數(shù)3708人，查閱低保檔案l289份�，F(xiàn)將調(diào)查情況報(bào)告如下：

　　一、低保工作開(kāi)展及資金收支情況

　　我市于20xx年建立和實(shí)施了農(nóng)村低保制度，市政府制定印發(fā)了《渭南市農(nóng)村居民最低生活保障實(shí)施細(xì)則》，經(jīng)過(guò)多年的運(yùn)行和探索，管理辦法不斷完善，資金運(yùn)作程序進(jìn)一步規(guī)范，全市實(shí)現(xiàn)了社會(huì)化發(fā)放，大荔、白水、蒲城等縣還結(jié)合縣情進(jìn)一步完善了《農(nóng)村居民最低生活保障實(shí)施細(xì)則》。

　　至20xx年末，全市享受農(nóng)村低保885.15戶，保障人數(shù)27.34萬(wàn)人，占全市農(nóng)業(yè)人口430.71萬(wàn)人的6.34％，全市農(nóng)村低保平均標(biāo)準(zhǔn)1161.75元／年人，人均補(bǔ)差水平661.87元／年人，農(nóng)村居民人均年純收入3337.25元，低保標(biāo)準(zhǔn)占人均純收入的34.81％；人均補(bǔ)差水平占人均純收入的18.85％。

　　20xx年市縣兩級(jí)共收到低保資金25186.68萬(wàn)元，其中：收到省級(jí)撥入農(nóng)村低保資金22419.7萬(wàn)元（含省管大荔縣3455.7萬(wàn)元），市縣兩級(jí)配套資金2757萬(wàn)元，利息收入9.98萬(wàn)元。當(dāng)年支出23629.46萬(wàn)元，其中：市本級(jí)使用20萬(wàn)元，各縣（市、區(qū)）使用資金23609.46萬(wàn)元。市縣兩級(jí)當(dāng)年結(jié)余資金1557.22萬(wàn)元，年末累計(jì)結(jié)余4887.89萬(wàn)元（財(cái)政部門結(jié)余4650萬(wàn)元，民政部門結(jié)余237.89萬(wàn)元）。

　　二、審計(jì)評(píng)價(jià)

　　審計(jì)調(diào)查結(jié)果表明：市、縣兩級(jí)人民政府高度重視農(nóng)村低保工作，市民政、財(cái)政部門在低保政策執(zhí)行和資金管理方面作了大量工作，各縣（市、區(qū)）在落實(shí)農(nóng)村低保政策，籌集、管理、使用低保資金方面都制定了相應(yīng)的管理辦法，低保政策執(zhí)行中事權(quán)、財(cái)權(quán)分離，資金基本達(dá)到專戶儲(chǔ)存、分賬管理，為農(nóng)村27.34萬(wàn)貧困居民提供了最基本的生活保障。但由于部分縣（市、區(qū)）政策執(zhí)行不到位，農(nóng)村低保資金在管理、使用中還存在著滯留、擠占、挪用等問(wèn)題需加以完善和糾正。

　　三、存在問(wèn)題

　�。ㄒ唬┴�(cái)政部門未按規(guī)定安排配套資金l469.2萬(wàn)元

　　20xx年市縣兩級(jí)應(yīng)配套4226.20萬(wàn)元，實(shí)際安排配套資金2757萬(wàn)元，占應(yīng)配套資金的65.2％，少配套資金1469.2萬(wàn)元。其中：市本級(jí)537萬(wàn)元，高新區(qū)29萬(wàn)元，蒲城縣451萬(wàn)元，大荔縣141.11萬(wàn)元，韓城市311.09萬(wàn)元。

　�。ǘ�）兩個(gè)縣低保資金未實(shí)行專戶儲(chǔ)存，分賬管理

　　調(diào)查發(fā)現(xiàn)，澄城、韓城兩縣（市）農(nóng)村低保資金未實(shí)行專戶儲(chǔ)存，分賬管理，造成各項(xiàng)�？钅昴┙Y(jié)余混在一起，難以分清。

　　（三）利息收入未計(jì)入農(nóng)村低保資金收入63375.84元

　　20xx年市財(cái)政局將低保資金當(dāng)年產(chǎn)生的利息收入63038.1元，華縣民政局將低保資金產(chǎn)生的利息收入337.74元未計(jì)入低保資金。

　　（四）擠占低保資金56.53萬(wàn)元

　　1.大荔縣20xx年擠占低保資金38.40萬(wàn)元用于五保戶支出；大荔縣段家鄉(xiāng)東高垣村將7戶21人11214元低保金集中領(lǐng)取、平均發(fā)放給村上70歲以上老人；大荔縣許莊鎮(zhèn)周家村以低保名義給村小組長(zhǎng)發(fā)工資6228元。

　　2.蒲城上王鄉(xiāng)分水嶺村平均分配低保資金4.99萬(wàn)元。

　　3.韓城市民政局從農(nóng)村低保地方配套資金中提取工作經(jīng)費(fèi)11.4萬(wàn)元，用于補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)不足。

　�。ㄎ澹┺r(nóng)村信用社滯留資金80.38萬(wàn)元

　　20xx年大荔縣段家信用社低保代發(fā)戶二、三、四季度共收到低保資金80.38萬(wàn)元，每次滯留時(shí)間超過(guò)一個(gè)月，未能做到及時(shí)發(fā)放。

　�。�六）“非保得�！闭加休^大比例

　　從市審計(jì)局對(duì)潼關(guān)、華縣、大荔、蒲城四個(gè)縣入戶調(diào)查情況看，“非保得�！睉魯�(shù)占到調(diào)查戶數(shù)的10.53％。潼關(guān)、華縣和蒲城五保戶重復(fù)享受低保金39人；華縣和蒲城貧困、特困重復(fù)享受5戶18人；潼關(guān)縣還存在多報(bào)家庭人口數(shù)申請(qǐng)享受低保金問(wèn)題。

　�。ㄆ撸┑捅Ｕ�策執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題

　　1.未完全做到按戶施保

　　經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)各縣均存在未按戶施保現(xiàn)象。全市共入戶調(diào)查了964戶，通過(guò)公安戶籍部門調(diào)查了3030多戶，有797戶未按戶施保，占到調(diào)查戶的20％，差異人數(shù)1306人。

　　2.低保檔案管理不規(guī)范

　　從調(diào)查情況看，大部分縣（市、區(qū)）檔案資料不完整，普遍存在以申請(qǐng)表代替申請(qǐng)書(shū)；不少檔案缺少支撐申請(qǐng)理由的證明材料；普遍缺少低保戶收入測(cè)算、核實(shí)資料，走訪調(diào)查記錄等，基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)檔案僅由村級(jí)填寫(xiě)了簡(jiǎn)單的家庭情況，有的審批表甚至存在審批簽字手續(xù)不全、蓋章不全等問(wèn)題，檔案管理有待完善。

　　3.執(zhí)行低保程序不夠規(guī)范

　　一是農(nóng)村居民家庭收入的測(cè)算存在著一定的主觀性和隨意性，由于農(nóng)村居民的家庭收入很難核定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村在實(shí)際操作中基本采取民主評(píng)議的辦法來(lái)評(píng)定困難程度，確認(rèn)保障資格；二是申請(qǐng)、審批程序不夠規(guī)范，個(gè)別享受低保家庭，沒(méi)有個(gè)人申請(qǐng)資料，未經(jīng)村委會(huì)評(píng)議，個(gè)別家庭審批表民政部門批準(zhǔn)時(shí)間在前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審核在后，日期前后矛盾；三是不少縣未嚴(yán)格落實(shí)農(nóng)村低保對(duì)象公示制度，不少群眾對(duì)本村享受低保的家庭不清楚；四是部分縣市低保對(duì)象動(dòng)態(tài)管理不夠，應(yīng)退盡退難以實(shí)現(xiàn)。

　　四、問(wèn)題產(chǎn)生的原因

　�。ㄒ唬�從調(diào)查情況看，各縣（市、區(qū)）存在未完全按戶施保問(wèn)題，其主要原因：一方面有些家庭父母與子女已分灶吃飯，實(shí)為兩個(gè)家庭，但公安局的戶籍資料是一個(gè)家庭，與實(shí)際有差距；另一方面因低保名額受人數(shù)限制，村干部為了平衡矛盾，將有限的資金惠及更多的農(nóng)戶，形成按人施保。

　�。ǘ�）從調(diào)查情況看，各縣（市、區(qū)）均存在“非保得�！眴�(wèn)題，其主要原因是農(nóng)村低保對(duì)象界定難，農(nóng)村低保對(duì)象資格認(rèn)定主要的依據(jù)是計(jì)算其家庭年人均純收入，但農(nóng)民收入中實(shí)物收入占相當(dāng)比例，價(jià)值轉(zhuǎn)化過(guò)程中存在較大的隨意性，難以貨幣化；二是低保核查手段落后，申報(bào)環(huán)節(jié)主要靠村干部的操作，容易出現(xiàn)人情保、關(guān)系保；三是邊緣人群難以區(qū)分，由于農(nóng)村貧困人口相對(duì)較多，對(duì)于家庭人均純收入在保障標(biāo)準(zhǔn)附近的農(nóng)戶資格認(rèn)定，往往把握不準(zhǔn)，具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一；四是政策宣傳不到位，不少群眾誤以為，只要進(jìn)入低保就能永久享受待遇，同時(shí)，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村干部在對(duì)待低保戶退保問(wèn)題上，不愿意得罪人，造成應(yīng)退出的難以退出。

　�。ㄈ�）從調(diào)查情況看，各縣（市、區(qū)）低保檔案管理不規(guī)范、資料不完整，其主要原因：一是農(nóng)村低保是一項(xiàng)處于探索階段的新工作，一些政策和制度還不夠完善；二是現(xiàn)有從事農(nóng)村低保工作人員職責(zé)不明，業(yè)務(wù)水平參差不齊，不能滿足實(shí)際工作需要；三是近年來(lái)，農(nóng)村低保一直在擴(kuò)面，工作量不斷增加，不少民政工作站未配備專門的工作電腦，有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)需借用或與其他部門合用，客觀上影響了管理的規(guī)范性。

　　根據(jù)上述調(diào)查情況，提出如下意見(jiàn)：

　�。ㄒ唬┙Y(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改

　　革，迸一步加強(qiáng)基層民政工作。目前鄉(xiāng)鎮(zhèn)民政工作普遍存在辦公條件落后，人員少，業(yè)務(wù)能力低，政策觀念不強(qiáng)等問(wèn)題，而包含農(nóng)村低保在內(nèi)的涉及各項(xiàng)救助救濟(jì)工作量大、面寬，政策性強(qiáng)，因此，建議各級(jí)政府在鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革中進(jìn)一步明確職責(zé)，充實(shí)人員，提高素質(zhì)，改善條件，發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)橋梁和紐帶作用。

　　（二）完善低保對(duì)象界定標(biāo)準(zhǔn)。低保家庭收入的測(cè)算和動(dòng)態(tài)管理既是農(nóng)村低保管理中的難點(diǎn)，又是農(nóng)村低保管理中的重點(diǎn)。政府應(yīng)完善《渭南市農(nóng)村居民最低生活保障實(shí)施細(xì)則》，制定明確的測(cè)算收入標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化測(cè)算方法，加強(qiáng)收入測(cè)算的可操作性，盡可能的做到收入測(cè)算的準(zhǔn)確性，同時(shí)要考慮家庭必不可少的剛性支出，如：大病醫(yī)療支出、子女上學(xué)支出、家庭主要成員失去勞動(dòng)能力等，積極探索動(dòng)態(tài)管理的方法。

　　（三）建立農(nóng)村低保信息數(shù)據(jù)庫(kù)。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不少縣存在享受低保戶不以戶主名義申請(qǐng)低保、重復(fù)享受低�，F(xiàn)象，管理部門應(yīng)建立農(nóng)村低保家庭信息管理數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)享受低保的家庭每個(gè)成員的住址、身份證號(hào)碼、收入來(lái)源等信息納入數(shù)據(jù)庫(kù)管理，避免重復(fù)施保，提高管理水平。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)監(jiān)督檢查。各級(jí)監(jiān)察、財(cái)政、民政、審計(jì)等部門應(yīng)從各自職責(zé)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)低保等各項(xiàng)民生資金的政策執(zhí)行、資金運(yùn)用進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，糾正存在問(wèn)題，確保黨和政府的惠民政策落到實(shí)處。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告2

　　開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，寫(xiě)審計(jì)調(diào)查報(bào)告是審計(jì)干部經(jīng)常遇到的一項(xiàng)工作，而審計(jì)調(diào)查報(bào)告質(zhì)量如何，直接關(guān)系到審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的成敗和審計(jì)調(diào)查所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，關(guān)系到審計(jì)成果的最終轉(zhuǎn)化。要提高審計(jì)調(diào)查報(bào)告的質(zhì)量，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。

　　1.全面提高審計(jì)調(diào)查的質(zhì)量如果把審計(jì)調(diào)查報(bào)告比做果實(shí)，那么審計(jì)調(diào)查就是生長(zhǎng)果實(shí)的樹(shù)，要使果實(shí)有分量，就一定要對(duì)樹(shù)進(jìn)行澆水、施肥。提高審計(jì)調(diào)查質(zhì)量，要注意三個(gè)方面的問(wèn)題。

　　1.1審計(jì)調(diào)查要納入計(jì)劃管理要和其它審計(jì)工作一樣，年初有計(jì)劃，年中有檢查，年末有考核，任務(wù)要落實(shí)到科室和人頭，對(duì)完成任務(wù)的時(shí)間、目標(biāo)、質(zhì)量等要提出明確規(guī)定，要避免審計(jì)調(diào)查的盲目性。

　　1.2審計(jì)調(diào)查報(bào)告針對(duì)性愈強(qiáng)指導(dǎo)意義也就愈大，調(diào)查報(bào)告的作用也就愈大。因此，我們必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，把領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心，群眾反映強(qiáng)烈和經(jīng)濟(jì)生活中的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題作為審計(jì)調(diào)查的主攻方向。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些傾向性、苗頭性問(wèn)題要深入一步，找出發(fā)生問(wèn)題的原因，提出有見(jiàn)的的改進(jìn)建議和措施。

　　1.3審計(jì)調(diào)查過(guò)程中要注意廣泛收集和積累素材既要注意帳面上的數(shù)字，又要注意實(shí)物的盤存；既要注意有形的積累，又要注意無(wú)形資產(chǎn)；既要注意搜集素材的針對(duì)性，又要注意搜集素材的廣泛性；即要注意聽(tīng)取領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，又要注意聽(tīng)取廣大群眾的意見(jiàn)；既要注意問(wèn)題的普遍性，又要注意問(wèn)題的特殊性；既要有唾手可得的，又要有需要堅(jiān)忍不拔才能獲得的；既要有正面的，又要有反面的；既要抓西瓜，又要撿芝麻。只有這樣，才能為調(diào)查報(bào)告的最終形成奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

　　2.審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容要遵循科學(xué)、真實(shí)、準(zhǔn)確的原則。

　　2.1科學(xué)分析原則要運(yùn)用馬列主義的辯證分析方法，對(duì)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中獲取的第一手材料加以去粗取精，去偽存真、由此及彼、由表及里的分析研究，探求事物的本質(zhì)。

　　2.2真實(shí)性原則真實(shí)性是審計(jì)調(diào)查報(bào)告的生命線，以假作真，以虛為實(shí)的審計(jì)調(diào)查報(bào)告對(duì)被審單位和審計(jì)機(jī)關(guān)都將產(chǎn)生嚴(yán)重的影響和不良后果。因此撰寫(xiě)審計(jì)調(diào)查報(bào)告時(shí)，必須實(shí)事求是，不唯書(shū)、不唯上、不唯己，不帶任何框框。2.3客觀性原則審計(jì)機(jī)關(guān)要站在國(guó)家立場(chǎng)上，時(shí)時(shí)處處體現(xiàn)客觀公正，調(diào)查報(bào)告選用的事例要不偏不倚，選用的數(shù)據(jù)要毫厘必計(jì)，一絲不茍。

　　2.4觀點(diǎn)與材料相統(tǒng)一的原則審計(jì)調(diào)查報(bào)告的觀點(diǎn)要用材料來(lái)說(shuō)明。一方面，觀點(diǎn)要以材料為依據(jù)，結(jié)論應(yīng)當(dāng)是在對(duì)大量確鑿無(wú)疑的材料分析中產(chǎn)生。另一方面，調(diào)查材料不能雜亂無(wú)章地堆積，有觀點(diǎn)無(wú)材料則空洞，有材料無(wú)觀點(diǎn)則膚淺。因此，觀點(diǎn)和材料應(yīng)該有機(jī)結(jié)合起來(lái)，用觀點(diǎn)統(tǒng)帥材料，以材料證明觀點(diǎn)。

　　3.審計(jì)調(diào)查報(bào)告的語(yǔ)言要準(zhǔn)確、簡(jiǎn)潔、樸實(shí)不真實(shí)，就談不到準(zhǔn)確，對(duì)事實(shí)的判斷和結(jié)論的闡述要有根據(jù)，詳略得當(dāng)，經(jīng)得起推敲。要用最少的文字，表達(dá)最多的內(nèi)容，將可有可無(wú)的詞句、段落刪去。審計(jì)調(diào)查報(bào)告用大量的事實(shí)材料來(lái)表達(dá)主題是其主要特征。因此，應(yīng)多用敘述語(yǔ)言，少用描寫(xiě)、議論性語(yǔ)言。要用數(shù)字說(shuō)話。語(yǔ)言要通俗易懂，樸實(shí)清新。深入淺出地表達(dá)深刻的道理，少用形容詞，不用含糊詞，忌用生僻詞。非用不可的專業(yè)詞語(yǔ)、技術(shù)用詞，應(yīng)予適當(dāng)說(shuō)明。力求審計(jì)調(diào)查報(bào)告內(nèi)容完整、層次清晰、事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)真實(shí)、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、文字簡(jiǎn)練、堅(jiān)持原則。

　　4.審計(jì)調(diào)查報(bào)告要評(píng)價(jià)客觀、建議可行評(píng)價(jià)客觀一是指要按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面評(píng)價(jià)；二是評(píng)價(jià)準(zhǔn)則要求重點(diǎn)評(píng)價(jià)的內(nèi)容，必須予以評(píng)價(jià)；三是要依據(jù)審計(jì)查明的有關(guān)情況，給予恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。建議可行是要在分析問(wèn)題原因的基礎(chǔ)上，針對(duì)管理上存在的漏洞，提出完善管理制度的合理化建議；結(jié)合提高管理水平的需要，提出具有一定超前意識(shí)的審計(jì)建議；忌提空洞無(wú)原則的審計(jì)建議，有建議則提，無(wú)建議則不提。

　　5.審計(jì)調(diào)查報(bào)告要反饋及時(shí)、程序到位審計(jì)調(diào)查報(bào)告就如同上反饋及時(shí)就是指要求審計(jì)組完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，及時(shí)向派出審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)調(diào)查報(bào)告，便于審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)調(diào)查報(bào)告及時(shí)出具審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)決定，從而有利于提高審計(jì)項(xiàng)目的整體質(zhì)量和效果，避免事過(guò)境遷，失去審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)意義。程序到位是指按照《審計(jì)法》第三十九條的要求，審計(jì)調(diào)查報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審單位的意見(jiàn)，征求被審計(jì)單位的過(guò)程也是與被審計(jì)單位進(jìn)一步核實(shí)審計(jì)情況的過(guò)程，有利于審計(jì)組準(zhǔn)確無(wú)誤地報(bào)告審計(jì)情況，有利于提高審計(jì)調(diào)查報(bào)告質(zhì)量。

　　6.審計(jì)調(diào)查報(bào)告要注意時(shí)效性。

　　6.1審計(jì)調(diào)查報(bào)告提出的問(wèn)題要有針對(duì)性要對(duì)指導(dǎo)和改進(jìn)目前乃至今后的工作有參考和實(shí)用價(jià)值�？偨Y(jié)好的是為了推廣經(jīng)驗(yàn)，剖析差的是為了吸取教訓(xùn)。要盡量避免做無(wú)用之功。

　　6.2審計(jì)調(diào)查報(bào)告提出的改進(jìn)建議或措施要有時(shí)效性也就是說(shuō)提出的建議和措施要在現(xiàn)有條件下切實(shí)可行和切實(shí)能行。紙上談兵不行，好高騖遠(yuǎn)也不行。

　　6.3審計(jì)調(diào)查報(bào)告的報(bào)送要注意及時(shí)性審計(jì)調(diào)查報(bào)告一經(jīng)形成，必須馬上報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告3

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在多種表現(xiàn)形式，按被審計(jì)人的審計(jì)階段和審計(jì)目的可以分為離任審計(jì)、任前審計(jì)、任中審計(jì)等。除以上形式外，包括工商銀行在內(nèi)的一些商業(yè)銀行為了加強(qiáng)關(guān)鍵崗位人員的管理，有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，已開(kāi)始擴(kuò)大任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，嘗試實(shí)施了強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作。這一審計(jì)模式將審計(jì)對(duì)象從高級(jí)管理人員擴(kuò)展至具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位工作人員，審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)監(jiān)督職能也進(jìn)一步完善。對(duì)此，本文以工商銀行的具體實(shí)踐為基礎(chǔ)，對(duì)關(guān)鍵崗位人員的強(qiáng)制休假離崗審計(jì)這一經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊表現(xiàn)形式進(jìn)行分析探討，力求擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外延，豐富對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理解。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一般定義

　　通常認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施的審計(jì)。通過(guò)審計(jì)分清企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有的直接責(zé)任和主管責(zé)任，包括對(duì)所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性的驗(yàn)證，以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)責(zé)任的界定和評(píng)價(jià)。

　　具體到商業(yè)銀行領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)商業(yè)銀行高級(jí)管理人員任職期間貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融方針、政策、法規(guī)及履行職責(zé)情況，經(jīng)營(yíng)決策和管理行為，所在單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況等作出的客觀、公正的審計(jì)和評(píng)價(jià)。

　　二、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的定義

　　關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)擴(kuò)大化的一種表現(xiàn)形式，主要適用于具體承辦業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位人員。其主要包括關(guān)鍵崗位的界定、強(qiáng)制休假和離崗審計(jì)的定義。

　�。ㄒ唬╆P(guān)鍵崗位：關(guān)鍵崗位是指在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)管理和監(jiān)督的工作崗位。具體崗位需各商業(yè)銀行根據(jù)本行的實(shí)際情況進(jìn)行定義和分類。

　�。ǘ�）強(qiáng)制休假：強(qiáng)制休假是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作需要，在不事先征求本人意見(jiàn)和不提前告知本人的情況下，臨時(shí)強(qiáng)制要求關(guān)鍵崗位人員在規(guī)定期限內(nèi)休假并暫停行使職權(quán)，同時(shí)對(duì)其進(jìn)行離崗審計(jì)的一種制度安排。

　　（三）離崗審計(jì)：離崗審計(jì)是指各級(jí)機(jī)構(gòu)在安排關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假期間，組織對(duì)其履行崗位職責(zé)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性等情況實(shí)施審計(jì)的行為。

　�。ㄋ模┙�(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

　　正如前文所說(shuō)強(qiáng)制休假離崗審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的擴(kuò)展和特殊形式，其本質(zhì)上仍然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，只是其審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式、適用范圍與傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)略有不同。一是審計(jì)對(duì)象較傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍更廣，既包含從事管理工作的高級(jí)管理人員也包括承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員；二是審計(jì)適用的前提條件不同。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開(kāi)展審計(jì)。強(qiáng)制休假離崗審計(jì)則是針對(duì)關(guān)鍵崗位人員任職時(shí)間較長(zhǎng)但因某些原因還不能按規(guī)定進(jìn)行崗位輪換的情況下，為防范風(fēng)險(xiǎn)安排其離崗休假并對(duì)其工作進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)束后關(guān)鍵崗位人員還需返回原崗位繼續(xù)工作。對(duì)于已按期正常輪換崗位的關(guān)鍵崗位人員是不需要進(jìn)行強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的；審計(jì)方式和范圍略有區(qū)別，對(duì)于承擔(dān)管理責(zé)任的的關(guān)鍵崗位人員其審計(jì)內(nèi)容和范圍應(yīng)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一致。對(duì)承擔(dān)具體業(yè)務(wù)的工作人員其審計(jì)內(nèi)容和范圍與其工作職責(zé)相一致，不涉及各類管理指標(biāo)等內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容和范圍相對(duì)單一。

　　三、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)對(duì)象的界定

　　在明確了關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的基本定義后，要進(jìn)一步實(shí)施關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)就必須對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行界定。從字面上理解，關(guān)鍵崗位人員離崗審計(jì)的對(duì)象自然是關(guān)鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中處于關(guān)鍵環(huán)節(jié)且涉及風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，承擔(dān)較高風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)管理和監(jiān)督的工作崗位。由于各商業(yè)銀行的管理和運(yùn)營(yíng)模式不盡相同，所以對(duì)關(guān)鍵崗位人員的界定也存在區(qū)別，以中國(guó)工商銀行為例，主要包括：一是一級(jí)（直屬）分行正副行長(zhǎng)、二級(jí)分行行級(jí)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人；二是二級(jí)分行以下各級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務(wù)崗、經(jīng)辦行密押?jiǎn)T、經(jīng)辦行密押主管、對(duì)公客戶經(jīng)理、個(gè)人客戶經(jīng)理、消費(fèi)信貸調(diào)查崗、值班經(jīng)理崗、財(cái)務(wù)核算崗、事后監(jiān)督中心經(jīng)辦、業(yè)務(wù)處理中心資金清算崗、對(duì)賬中心經(jīng)辦、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)中心主任、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)中心庫(kù)管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書(shū)管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，其承擔(dān)更多的是管理責(zé)任，故對(duì)這些人員的離崗審計(jì)基本與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相同。其他關(guān)鍵崗位人員因?yàn)楦�多的是承�?dān)一種業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任，因而通常采取較為特殊的離崗審計(jì)。

　　四、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的實(shí)施方法

　　關(guān)于如何對(duì)關(guān)鍵崗位人員實(shí)施強(qiáng)制休假離崗審計(jì)，不同的商業(yè)銀行根據(jù)本行實(shí)際有著不同的組織程序和審計(jì)方法。本文還是以中國(guó)工商銀行為例，重點(diǎn)闡述關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的實(shí)施流程。

　�。ㄒ唬�審計(jì)的組織實(shí)施。在中國(guó)工商銀行，關(guān)鍵崗位離崗審計(jì)工作主要由人力資源部門和內(nèi)控合規(guī)部門以及各業(yè)務(wù)主管部門分工負(fù)責(zé)。每年年初各級(jí)行人力資源部門需根據(jù)本行關(guān)鍵崗位人員的任職情況會(huì)同各業(yè)務(wù)主管部門編制離崗審計(jì)對(duì)象人選計(jì)劃，并通知內(nèi)部審計(jì)部門組織離崗審計(jì)；內(nèi)控合規(guī)部門在接到人力資源部門相關(guān)審計(jì)通知后負(fù)責(zé)離崗審計(jì)的組織工作；業(yè)務(wù)主管部門則視需要協(xié)同內(nèi)控合規(guī)部門實(shí)施離崗審計(jì)工作。

　　（二）審計(jì)的主要內(nèi)容。在中國(guó)工商銀行，對(duì)關(guān)鍵崗位人員的離崗審計(jì)主要以該關(guān)鍵崗位的內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，一般情況下包括履行崗位職責(zé)情況，執(zhí)行本崗位相關(guān)內(nèi)控管理規(guī)定的情況以及履職時(shí)限內(nèi)所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性。具體內(nèi)容還需依據(jù)不同崗位的相關(guān)管理制度和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別確定。

　�。ㄈ�）審計(jì)的流程。在中國(guó)工商銀行，關(guān)鍵崗位人員的離崗審計(jì)一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個(gè)工作日通知相應(yīng)內(nèi)控合規(guī)部門組織離崗審計(jì)；二是由內(nèi)控合規(guī)部門根據(jù)實(shí)際情況，自行組成審計(jì)組，或與相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門共同組成審計(jì)組，并確定審計(jì)組組長(zhǎng)和主審人；三是審計(jì)組以被審計(jì)對(duì)象所在崗位內(nèi)控管理職責(zé)和業(yè)務(wù)操作流程為依據(jù)，編制《離崗審計(jì)方案》，經(jīng)內(nèi)控合規(guī)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行；四是開(kāi)出《離崗審計(jì)通知書(shū)》，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作并確認(rèn)審計(jì)事實(shí)，五是出具審計(jì)報(bào)告，并征求被審計(jì)人的意見(jiàn)；最后是由主管行長(zhǎng)簽發(fā)和發(fā)送審計(jì)報(bào)告，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行后續(xù)整改。

　　五、關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作中存在的困難和問(wèn)題

　　當(dāng)前，商業(yè)銀行雖然已經(jīng)開(kāi)展了多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，也積累了較多經(jīng)驗(yàn)。但在關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)這一較為特殊的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中還存在一些問(wèn)題和困難，同時(shí)也制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

　�。ㄒ唬╆P(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的對(duì)象較多，涉及范圍廣，審計(jì)工作量大。作為一家內(nèi)控嚴(yán)密的商業(yè)銀行，設(shè)置的關(guān)鍵崗位通常較多，從事關(guān)鍵崗位人員也相對(duì)較多�？陀^上導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級(jí)分行行級(jí)領(lǐng)導(dǎo)崗位，各分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及各部門負(fù)責(zé)人、各科室負(fù)責(zé)人以外，還有運(yùn)營(yíng)類、營(yíng)銷類等20多個(gè)不同類型的關(guān)鍵崗位，其中光對(duì)公、對(duì)私客戶經(jīng)理的從業(yè)人員數(shù)量就已十分龐大。因此，理論上關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)對(duì)像相比以管理人員為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象要多出很多，客觀上加大了審計(jì)人員的工作量。

　�。ǘ�）關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)缺少統(tǒng)一、有效的評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)質(zhì)量較難把握。由于商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員一般分為各分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)管理責(zé)任的人員和承擔(dān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦直接責(zé)任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計(jì)即是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容、范圍、評(píng)價(jià)指標(biāo)等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計(jì)工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計(jì)質(zhì)量。后一種類型即為本文重點(diǎn)探討的適用強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的關(guān)鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營(yíng)銷、運(yùn)營(yíng)、操作等不同工種，對(duì)于這類人員的審計(jì)還未能形成統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，也沒(méi)有相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)模式，對(duì)審計(jì)質(zhì)量不易把握。例如對(duì)客戶經(jīng)理的審計(jì)、對(duì)大堂值班經(jīng)理的審計(jì)，除對(duì)其履職情況進(jìn)行了解外，很難找到其他評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，再加上商業(yè)銀行崗位設(shè)置和崗位職責(zé)未能完全標(biāo)準(zhǔn)化的情況下，審計(jì)工作更難以規(guī)范。

　�。ㄈ�）基層審計(jì)人員素質(zhì)、力量較為薄弱。當(dāng)前，商業(yè)銀行的審計(jì)工作基本采用“分層審計(jì)，下查一級(jí)”的模式。對(duì)關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)一般以承擔(dān)較多經(jīng)營(yíng)任務(wù)的基層支行開(kāi)展。由于要承擔(dān)各類經(jīng)營(yíng)任務(wù)，支行審計(jì)人員的數(shù)量和素質(zhì)一般較難得到保證，獨(dú)立性也相對(duì)較弱、缺乏專業(yè)審計(jì)人員，從而給基層支行的關(guān)鍵崗位人員離崗審計(jì)工作帶來(lái)了一定的困難。

　　（四）離任審計(jì)過(guò)程中各職能部門較難充分協(xié)調(diào)。

　　按照現(xiàn)有的管理辦法和慣例，商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作一般由人事部門根據(jù)崗位輪換計(jì)劃提出。但在實(shí)際工作中，往往只有審計(jì)部門單槍匹馬實(shí)行審計(jì)。由于各部門審計(jì)、考核和調(diào)查的組織形式和考核標(biāo)準(zhǔn)不一致，在時(shí)間上往往不能統(tǒng)一進(jìn)行，從而造成審計(jì)工作不充分。

　　六、完善關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)工作的對(duì)策和措施

　　鑒于關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)存在以上一些問(wèn)題和困難，本文結(jié)合工商銀行近年的審計(jì)實(shí)踐，提出一些完善該類審計(jì)工作的對(duì)策和措施。

　�。ㄒ唬┙Y(jié)合商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際，完善關(guān)鍵崗位設(shè)置，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制。由于開(kāi)展關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的前提是關(guān)鍵崗位人員未能按照要求進(jìn)行輪崗。因此，商業(yè)銀行根據(jù)本行實(shí)際，科學(xué)合理的設(shè)置關(guān)鍵崗位，建立規(guī)范的輪崗機(jī)制是減少審計(jì)工作量的有效方式。商業(yè)銀行需定期更新完善關(guān)鍵崗位目錄，做好人員儲(chǔ)備，每年制定輪崗計(jì)劃并認(rèn)真執(zhí)行，對(duì)于客戶經(jīng)理等營(yíng)銷崗位則應(yīng)定期更換其服務(wù)對(duì)象，實(shí)施“輪戶”管理，從而大量減少需開(kāi)展強(qiáng)制休假離崗審計(jì)的對(duì)象。

　　（二）建立標(biāo)準(zhǔn)化的崗位職責(zé)和工作流程，推進(jìn)關(guān)鍵崗位人員工作質(zhì)量評(píng)價(jià)規(guī)范化。由于對(duì)關(guān)鍵崗位人員的審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)。因此建議商業(yè)銀行對(duì)本行的所有崗位進(jìn)行梳理，制定統(tǒng)一的崗位職責(zé)，明確工作內(nèi)容和要求。同時(shí)梳理關(guān)鍵崗位操作過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將關(guān)鍵崗位的工作流程標(biāo)準(zhǔn)化，以流程圖的形式進(jìn)行固化。如此，審計(jì)人員則可以按照標(biāo)準(zhǔn)化工作職責(zé)和操作流程對(duì)關(guān)鍵崗位人員的履職情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并對(duì)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制情況進(jìn)行審計(jì)分析，從而保障審計(jì)規(guī)范，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　（三）加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)。由于基層審計(jì)人員素質(zhì)、力量較為薄弱。為保障基層行的審計(jì)工作質(zhì)量除需加強(qiáng)人員保障外，還必須加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)。上一級(jí)審計(jì)部門應(yīng)定期組織培訓(xùn)，提高基層行審計(jì)人員的理論修養(yǎng)。在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，要有計(jì)劃的征調(diào)基層審計(jì)人員參與，在實(shí)踐中提高基層審計(jì)人員的審計(jì)水平。另外，上級(jí)行審計(jì)部門應(yīng)考慮制定并下發(fā)類似于《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手冊(cè)》等內(nèi)容的指導(dǎo)意見(jiàn)，指導(dǎo)基層審計(jì)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，保障審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，充分利用各專業(yè)和部門的考核結(jié)果。

　　商業(yè)銀行關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假離崗審計(jì)需各個(gè)部門相互配合才能有序開(kāi)展。以工商銀行為例，該項(xiàng)審計(jì)工作在支行層面應(yīng)已內(nèi)控管理委員會(huì)為平臺(tái)進(jìn)行協(xié)調(diào)，合規(guī)經(jīng)理牽頭，各相關(guān)科室人員參與，相互協(xié)作，并充分利用被審計(jì)人的年度考核結(jié)果、支行、網(wǎng)點(diǎn)的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果以及各專業(yè)檢查結(jié)果，從而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告4

　　一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告應(yīng)包括調(diào)查依據(jù)、實(shí)施的基本情況、被調(diào)查事項(xiàng)的基本情況及總體評(píng)價(jià)、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題、原因分析以及建議。對(duì)于以上內(nèi)容，應(yīng)如何安排調(diào)查報(bào)告的結(jié)構(gòu)和文字的表述方法，是撰寫(xiě)專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作技巧問(wèn)題。所謂結(jié)構(gòu)，就是報(bào)告的內(nèi)容如何分段而構(gòu)成一個(gè)整體的問(wèn)題。具體包括如何開(kāi)頭、如何結(jié)尾，如何羅列調(diào)查出的問(wèn)題，審計(jì)的評(píng)價(jià)、原因分析、意見(jiàn)和建議如何體現(xiàn)等。結(jié)構(gòu)安排得當(dāng)，能使審計(jì)調(diào)查報(bào)告條理清楚。否則，就達(dá)不到預(yù)定的目的。結(jié)合實(shí)踐，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告一般可作如下安排：

　　第一部分：主要敘述審計(jì)調(diào)查的概況。在寫(xiě)明審計(jì)調(diào)查報(bào)告的標(biāo)題、日期、受文機(jī)關(guān)后，就要闡明審計(jì)調(diào)查概況。寫(xiě)明根據(jù)什么可簡(jiǎn)單的交代調(diào)查的緣由、內(nèi)容、目的等。

　　第二部分：主要寫(xiě)審計(jì)調(diào)查過(guò)程和結(jié)果。它是審計(jì)調(diào)查報(bào)告的主要內(nèi)容。寫(xiě)好這部分，是審計(jì)調(diào)查報(bào)告是否有說(shuō)服力的關(guān)鍵所在。

　　(一)要敘述被調(diào)查事項(xiàng)的基本情況及總體評(píng)價(jià)

　　基本情況主要說(shuō)明與調(diào)查目標(biāo)有關(guān)的被調(diào)查事項(xiàng)背景信息，總體評(píng)價(jià)主要是針對(duì)調(diào)查結(jié)果發(fā)表評(píng)價(jià)意見(jiàn)。評(píng)價(jià)要針對(duì)被調(diào)查單位財(cái)經(jīng)工作和存在的問(wèn)題，依據(jù)調(diào)查結(jié)論，進(jìn)行評(píng)價(jià)，做到把握總體、客觀適當(dāng)，充分體現(xiàn)整體性和宏觀性。為防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量不要作出絕對(duì)肯定或絕對(duì)否定的評(píng)價(jià)。

　　(二)問(wèn)題的集中、分類和分析

　　從諸多的調(diào)查材料中，尋找?guī)в泄残缘膯?wèn)題，將其相對(duì)集中在一起，按順序單列起來(lái)。反映問(wèn)題做到主次分明、重點(diǎn)突出，切忌單個(gè)羅列、輕重不分、分類錯(cuò)誤等現(xiàn)象。每類問(wèn)題的表述原則上要先總體、后列舉，要首先反映問(wèn)題總量、占總體比率、發(fā)展規(guī)模、程度和趨勢(shì)、影響面及其后果。要分析問(wèn)題產(chǎn)生的主觀原因和客觀原因、歷史原因和現(xiàn)實(shí)原因，分析問(wèn)題要切中要害，要從大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)資料中歸納出規(guī)律性從中發(fā)現(xiàn)客觀實(shí)質(zhì)，真正找到問(wèn)題產(chǎn)生的原因。

　　(三)解決問(wèn)題的審計(jì)調(diào)查建議

　　要針對(duì)具體問(wèn)題，從根治和控制的角度，提出改革體制、健全機(jī)制、完善法規(guī)等標(biāo)本兼治的建議、促進(jìn)整改和規(guī)范等解決實(shí)際問(wèn)題的具體措施。如審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)某縣計(jì)生經(jīng)費(fèi)投入不到位問(wèn)題，在寫(xiě)建議時(shí)不能簡(jiǎn)單寫(xiě)出加大計(jì)生經(jīng)費(fèi)的投入�？梢越ㄗh政府要建立健全計(jì)劃生育經(jīng)費(fèi)財(cái)政投入保障機(jī)制，對(duì)計(jì)生經(jīng)費(fèi)支出要分類管理，據(jù)實(shí)測(cè)定，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算，這樣才能便于采納，達(dá)到加大計(jì)生經(jīng)費(fèi)投入工作的目的。

　　第三部分：結(jié)尾。主要寫(xiě)清編寫(xiě)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)的名稱，并注明報(bào)告日期。

　　二、撰寫(xiě)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的步驟

　　(一)整理審計(jì)調(diào)查記錄，分類歸類

　　在審計(jì)調(diào)查工作結(jié)束之前，應(yīng)對(duì)審計(jì)調(diào)查全過(guò)程進(jìn)行認(rèn)真的檢查和總結(jié)，做一番去粗取精，去蕪存菁的整理工作，舍棄無(wú)關(guān)緊要和可有可無(wú)的材料，選擇具有代表性的事實(shí)材料，針對(duì)審計(jì)實(shí)施方案檢查審計(jì)任務(wù)是否完備齊全。如果材料不足，應(yīng)予補(bǔ)足；證據(jù)不充分，應(yīng)進(jìn)一步充實(shí)；數(shù)據(jù)未核實(shí)的，應(yīng)抓緊核準(zhǔn)；工作底稿不齊，應(yīng)繼續(xù)補(bǔ)充，將審定后的材料，按照不同內(nèi)容，進(jìn)行分類，歸納。如分成哪些是擠占、挪用方面的，哪些是違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼的，等等。

　　(二)擬訂提綱

　　專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查與其它文章不同，需要靠大量的事實(shí)材料說(shuō)話，在收集和選擇整理歸類的基礎(chǔ)上，可按照問(wèn)題的主次，統(tǒng)籌安排，確定表現(xiàn)形式，編寫(xiě)較為詳細(xì)的調(diào)查提綱。

　　(三)起草調(diào)查報(bào)告，修改定稿

　　通過(guò)資料的整理和提綱的擬訂，審計(jì)調(diào)查的基本內(nèi)容已經(jīng)具備，只有用文字組織說(shuō)明，調(diào)查報(bào)告初稿也就自然形成。初稿形成后，要經(jīng)過(guò)研究，認(rèn)真加以修改，盡可能做到完整無(wú)缺。

　　三、撰寫(xiě)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　寫(xiě)好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告是審計(jì)程序的重要一環(huán)，是對(duì)審計(jì)調(diào)查事項(xiàng)的準(zhǔn)確、客觀、高度概括和評(píng)價(jià)，是為領(lǐng)導(dǎo)提供宏觀決策的依據(jù)。撰寫(xiě)時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：

　　(一)注意內(nèi)容和形式的統(tǒng)一

　　內(nèi)容決定形式，形式為內(nèi)容服務(wù)。上述談到的形式，是一般的寫(xiě)法，并非在任何情況下，均可生搬硬套。在審計(jì)中，會(huì)遇到各種各樣和意想不到的問(wèn)題，這就需要采用適合表述各種不同需要的形式。

　　(二)語(yǔ)言要樸素、簡(jiǎn)練、確切，結(jié)論要有證有據(jù)

　　審計(jì)調(diào)查報(bào)告是應(yīng)用文，不要用華麗的辭藻和過(guò)多的形容詞進(jìn)行修飾，更不能大發(fā)議論，進(jìn)行邏輯推理。

　　(三)文風(fēng)要實(shí)事求是，法規(guī)引用要正確

　　寫(xiě)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，就是要求事實(shí)準(zhǔn)確，文字表述無(wú)誤，引用法規(guī)正確。發(fā)現(xiàn)多少問(wèn)題，就寫(xiě)多少問(wèn)題；是什么問(wèn)題就寫(xiě)什么問(wèn)題，讓事實(shí)說(shuō)話。如：在審計(jì)調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)計(jì)生經(jīng)費(fèi)投入嚴(yán)重不足，可以寫(xiě)出以下事實(shí)，表明問(wèn)題的嚴(yán)重：“某縣某年應(yīng)投入計(jì)生經(jīng)費(fèi)2410萬(wàn)元，實(shí)際投入670萬(wàn)元，實(shí)際投入占應(yīng)投入的27.8%。”注重把事實(shí)說(shuō)清楚。既防止望風(fēng)捕影，夸大事實(shí)，又要防止大事劃小，小事劃無(wú)。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告5

　　20xx年9月28日至20xx年10月25日，縣審計(jì)局對(duì)部分縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位20xx年預(yù)算執(zhí)行審計(jì)整改情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，現(xiàn)將調(diào)查情況報(bào)告如下：

　　一、審計(jì)查處的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┛h級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況。存在應(yīng)繳未繳預(yù)算收入，政府債券轉(zhuǎn)貸手續(xù)不完善等問(wèn)題。

　　（二）縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位審計(jì)情況。

　　部分單位存在以下問(wèn)題：

　　1、應(yīng)繳未繳非稅收入；

　　2、超限額支付現(xiàn)金；

　　3、超比例列支招待費(fèi)；

　　4、項(xiàng)目工程無(wú)正式發(fā)票；

　　5、虛列借調(diào)人員工資；

　　6、項(xiàng)目招投標(biāo)不規(guī)范；

　　7、違規(guī)出借資金；

　　8、違規(guī)提取專用基金、滯留欠撥資金；

　　9、欠繳職工“四險(xiǎn)”及住房公積金。

　　二、審計(jì)整改情況

　　審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定下發(fā)后，各相關(guān)單位高度重視審計(jì)結(jié)果，召開(kāi)專題會(huì)議，研究部署整改工作，制定整改方案，落實(shí)整改責(zé)任，及時(shí)修訂和完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，不斷提高部門預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理水平。

　�。ㄒ唬┛h級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)整改情況�？h財(cái)政局對(duì)審計(jì)結(jié)果高度重視，召開(kāi)了專題會(huì)議，認(rèn)真分析審計(jì)查出的問(wèn)題，制定了切實(shí)開(kāi)行的整改方案，細(xì)化了整改責(zé)任。及時(shí)將非稅收入解繳金庫(kù)；對(duì)債券轉(zhuǎn)貸手續(xù)不完善問(wèn)題。已與相關(guān)單位簽訂了轉(zhuǎn)貸合同，對(duì)債務(wù)本息償還有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行明確約定。

　�。ǘ�）縣級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位審計(jì)整改情況。

　　1、應(yīng)繳未繳非稅收入于20xx年7月28日全部解繳；

　　2、超限額支付現(xiàn)金的問(wèn)題，相關(guān)單位進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格現(xiàn)金使用范圍；

　　3、公務(wù)接待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，相關(guān)單位建立公務(wù)接待審批制度，嚴(yán)格控制接待標(biāo)準(zhǔn)和接待范圍；

　　4、項(xiàng)目工程無(wú)正式發(fā)票的問(wèn)題，相關(guān)單位加強(qiáng)財(cái)政法律法規(guī)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格辦結(jié)程序；

　　5、虛列借調(diào)人員工資問(wèn)題，相關(guān)單位財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)財(cái)政法律法規(guī)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)核算和管理水平；

　　6、招投標(biāo)不規(guī)范的問(wèn)題，相關(guān)各單位健全財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及《招投標(biāo)法》的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格招投標(biāo)程序；

　　7、違規(guī)出借資金的問(wèn)題，現(xiàn)已全部收回，歸還原資金渠道；

　　8、違規(guī)提取專用基金的問(wèn)題，相關(guān)單位已全部歸還專用基金；

　　9、欠繳職工“四險(xiǎn)”及住房公積金的問(wèn)題，已向政府進(jìn)行專題匯報(bào)，力爭(zhēng)盡快拿出解決辦法。

　　三、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的建議

　　通過(guò)近年來(lái)的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，各部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理工作總體情況較好，財(cái)經(jīng)紀(jì)律意識(shí)進(jìn)一步增強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作較為重視，對(duì)審計(jì)查處的問(wèn)題能夠正確對(duì)待，積極整改。但個(gè)別單位仍存在著部分違紀(jì)違規(guī)和管理不規(guī)范的問(wèn)題，這些問(wèn)題需要通過(guò)進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革和加強(qiáng)預(yù)算管理逐步解決。

　　（一）提高預(yù)算編制質(zhì)量，維護(hù)預(yù)算嚴(yán)肅性。在財(cái)政預(yù)算編制時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)準(zhǔn)確研判當(dāng)年國(guó)家財(cái)政政策，并進(jìn)行大量調(diào)研，參照歷年收支情況，結(jié)合縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際和各部門單位業(yè)務(wù)工作狀況，科學(xué)、客觀、準(zhǔn)確的編制預(yù)算收支計(jì)劃，提高預(yù)算的年初到位率，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性。

　�。ǘ�）強(qiáng)化稅源管理，提高財(cái)政收入質(zhì)量。面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩，縣域稅收下降的不利局面，財(cái)稅部門要用好用足相關(guān)財(cái)稅扶持政策，建立起以財(cái)政貼息為主、小額無(wú)償補(bǔ)助為輔的產(chǎn)業(yè)扶持格局，創(chuàng)新投融資機(jī)制，形成多元化、常態(tài)化的投融資機(jī)制，緩解企業(yè)資金壓力，助力企業(yè)發(fā)展。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)資金專戶管理，盤活存量資金。一是提高資金使用效益，全面清理財(cái)政往來(lái)款項(xiàng)，尤其對(duì)長(zhǎng)期掛賬的暫付、暫存款項(xiàng)認(rèn)真分析原因，落實(shí)清理措施，建立定期清理長(zhǎng)效機(jī)制，積極盤活財(cái)政存量資金；強(qiáng)化結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)地方財(cái)政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》規(guī)定，除政策規(guī)定外的其他結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金應(yīng)收回預(yù)算，補(bǔ)充財(cái)力，提高資金效益。二是加快專項(xiàng)資金支出，統(tǒng)籌項(xiàng)目進(jìn)度與資金撥付的關(guān)系，防止資金滯留或沉淀。

　�。ㄋ模﹪�(yán)格財(cái)政監(jiān)管，規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)收支。認(rèn)真履行財(cái)政監(jiān)管職能，加強(qiáng)對(duì)縣直單位財(cái)務(wù)人員和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)核算和管理水平，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。增強(qiáng)主管部門責(zé)任意識(shí)，認(rèn)真履行對(duì)所屬單位財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、資金的監(jiān)管職責(zé)，加大對(duì)存在問(wèn)題的整改力度，防范監(jiān)管盲點(diǎn)，杜絕管理漏洞。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告6

　　審計(jì)署于今年3月份下發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于印發(fā)主要審計(jì)文書(shū)種類和參考格式的通知》，規(guī)范了10種主要審計(jì)文書(shū)及其參考格式，并制定了3種審計(jì)文本參考格式。《審計(jì)取證單》是3種審計(jì)文本參考格式之一。

　　《審計(jì)取證單》參考格式清晰明了，所包含要素清楚準(zhǔn)確，但基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐運(yùn)用時(shí)，還是遇到了一些問(wèn)題，需要進(jìn)一步加以探析。

　　一是“審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)摘要”所包含內(nèi)容問(wèn)題。一種觀點(diǎn)是，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行羅列、匯總，將有關(guān)存在問(wèn)題隱匿其中，在審計(jì)工作底稿中再予以反映；另一種觀點(diǎn)是，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類、計(jì)算、分析，并闡述存在問(wèn)題事實(shí)、數(shù)據(jù)及違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論。

　　二是審計(jì)取證單所包含事項(xiàng)問(wèn)題。一種觀點(diǎn)是，審計(jì)取證單要一事一稿；另一種觀點(diǎn)是，審計(jì)取證單雖然對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了匯總分析，但可以包括多個(gè)問(wèn)題、多個(gè)事項(xiàng)。

　　三是審計(jì)取證單被審計(jì)單位有關(guān)人員簽字問(wèn)題。一種觀點(diǎn)是，由證據(jù)提供者簽字；另一種觀點(diǎn)是，由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字。

　　四是審計(jì)取證單的運(yùn)用問(wèn)題。一種觀點(diǎn)是，并不是所有審計(jì)事項(xiàng)都要用審計(jì)取證單進(jìn)行取證；另一種觀點(diǎn)是，所有審計(jì)事項(xiàng)都要用審計(jì)取證單進(jìn)行取證，每份審計(jì)工作底稿都要附審計(jì)取證單。

　　筆者認(rèn)為，判斷某個(gè)觀點(diǎn)的正確科學(xué)與否，一看是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定；二看在遵循第一條的基礎(chǔ)上，是否科學(xué)合理，是否更有利于開(kāi)展工作；三看審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)程度。

　　一、關(guān)于“審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)摘要”所包含內(nèi)容問(wèn)題

　　《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則）第九十四條第二款規(guī)定：“審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章�！边@就是說(shuō)，“審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)摘要”所包含內(nèi)容主要是對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析。筆者認(rèn)為，匯總、分析這兩個(gè)詞匯，既可以作為平行關(guān)系，也可以作為遞進(jìn)關(guān)系，可根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總或者進(jìn)行匯總分析。至于是否要闡述存在問(wèn)題事實(shí)、數(shù)據(jù)及違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論，筆者認(rèn)為，有些審計(jì)取證單可以闡述有關(guān)事實(shí)及數(shù)據(jù)，因?yàn)槟鞘菍?duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類、計(jì)算、分析的結(jié)果，有必要讓被審計(jì)單位知曉，充分聽(tīng)取他們的解釋和說(shuō)明，并根據(jù)新補(bǔ)充證據(jù)情況，確定是否對(duì)審計(jì)取證單有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改、完善；違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論，是審計(jì)工作底稿的主要要素之一，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則并未要求在審計(jì)取證單中予以闡明，筆者認(rèn)為有待于進(jìn)一步探討。

　　二、關(guān)于審計(jì)取證單所包含事項(xiàng)問(wèn)題

　　筆者認(rèn)為，一份審計(jì)取證單包含一個(gè)事項(xiàng)還是多個(gè)事項(xiàng)，要根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際情況而定。對(duì)于證據(jù)齊全、問(wèn)題明確、思路清晰的審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)，要盡量做到一事一份取證單，這樣便于問(wèn)題的定性處理，便于編制審計(jì)工作底稿。而對(duì)于一些疑點(diǎn)問(wèn)題，由于被審計(jì)（調(diào)查）單位的行業(yè)、專業(yè)非常寬泛，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)受限，而查詢、學(xué)習(xí)等都需要一個(gè)過(guò)程，單憑被審計(jì)（調(diào)查）單位有關(guān)人員的解釋說(shuō)明，不足以讓審計(jì)人員準(zhǔn)確界定自己的專業(yè)判斷是否科學(xué)、合規(guī)、準(zhǔn)確，加上時(shí)間有限，也不能等問(wèn)題弄明白了再來(lái)取證。在這種情況下，就需要打破常規(guī)，盡可能對(duì)所有發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行取證，然后再利用足夠時(shí)間進(jìn)行匯總、分析、計(jì)算、提煉，對(duì)確實(shí)存在問(wèn)題的事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)行定性處理。

　　三、關(guān)于審計(jì)取證單被審計(jì)單位有關(guān)人員簽字問(wèn)題

　　國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第九十四條第二款規(guī)定，審計(jì)取證單由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。而審計(jì)署下發(fā)文件制定的《審計(jì)取證單》參考格式中，是由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章。基層審計(jì)機(jī)關(guān)在規(guī)范審計(jì)取證單時(shí)，有的使用前者，有的使用后者。筆者認(rèn)為，證據(jù)提供者的范圍較大，包括證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人。之所以在《審計(jì)取證單》參考格式中規(guī)定由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章，其中一個(gè)原因應(yīng)該是基于以下考慮：審計(jì)取證單是在審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大時(shí)，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析的基礎(chǔ)上編制的，這些證據(jù)提供者可能是一個(gè)人，也可能是多個(gè)人，對(duì)于審計(jì)人員匯總分析的情況，某個(gè)證據(jù)提供者可能知其一不知其二，而證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人則對(duì)全面情況比較了解，其政策理論水平較高，能夠?qū)�審�?jì)取證單有關(guān)內(nèi)容提出自己的見(jiàn)解或說(shuō)明。這樣，一方面充分聽(tīng)取了被審計(jì)單位的意見(jiàn)，加深了雙方的溝通和交流，另一方面，也有效降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量。有些基層審計(jì)人員認(rèn)為，由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽名或蓋章比由證據(jù)提供者簽名或蓋章，在一定程度上增大了審計(jì)取證難度，這種情況在審計(jì)實(shí)踐中也或多或少地存在。至于執(zhí)行哪種簽字或蓋章格式的審計(jì)取證單，基層審計(jì)機(jī)關(guān)已根據(jù)審計(jì)署要求進(jìn)行了規(guī)范。

　　四、關(guān)于審計(jì)取證單的運(yùn)用問(wèn)題

　　有的基層審計(jì)機(jī)關(guān)在復(fù)核、審理審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要求按照審計(jì)實(shí)施方案要求，對(duì)所涉及的所有事項(xiàng)都要編制審計(jì)取證單。筆者認(rèn)為這種做法有些欠妥。首先，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“審計(jì)事項(xiàng)比較復(fù)雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單。”也就是說(shuō)，并不是要求所有事項(xiàng)都編制審計(jì)取證單。其次，審計(jì)取證單是審計(jì)署根據(jù)審計(jì)發(fā)展需要新補(bǔ)充的一種審計(jì)文本，并不是代替審計(jì)日記，并未要求每個(gè)事項(xiàng)都要記載。再次，要正確界定審計(jì)取證單與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。根據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第八十六條、第九十二條規(guī)定，審計(jì)證據(jù)可分為直接證據(jù)、間接證據(jù)，外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)，原始證據(jù)、復(fù)件證據(jù)等，且獲取證據(jù)的方法有檢查、觀察、詢問(wèn)、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等。審計(jì)取證單是對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析后編制的，應(yīng)屬于間接證據(jù)，是審計(jì)證據(jù)的一種。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第一百零五條第二款規(guī)定：“審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿�！钡谝话倭惆藯l規(guī)定：“審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件�！币簿褪钦f(shuō)，每一份審計(jì)工作底稿都要附審計(jì)證據(jù)材料，這個(gè)審計(jì)證據(jù)材料包括審計(jì)取證單，也包括其他審計(jì)證據(jù)材料。

　　以上是筆者對(duì)審計(jì)取證單填寫(xiě)及應(yīng)用的一點(diǎn)粗淺看法，需要在審計(jì)實(shí)踐中逐步增強(qiáng)認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)規(guī)范，確保編制高質(zhì)量的審計(jì)取證單，以進(jìn)一步提升審計(jì)工作的規(guī)范化、法制化水平。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告7

　　調(diào)查審計(jì)雖然不參與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，但隨著集團(tuán)公司的規(guī)模擴(kuò)大，調(diào)查審計(jì)作為集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其作用越來(lái)越重要。

　　集團(tuán)公司的調(diào)查審計(jì)不同與社會(huì)審計(jì)，同樣調(diào)查審計(jì)報(bào)告與社會(huì)審計(jì)報(bào)告存在較大差別，社會(huì)審計(jì)遵循的是《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，而調(diào)查審計(jì)遵循的是《調(diào)查審計(jì)準(zhǔn)則》。因此兩者在審計(jì)的獨(dú)立性上、審計(jì)方式、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目的、審計(jì)職責(zé)作用是不同的。

　　從而使調(diào)查審計(jì)報(bào)告對(duì)集團(tuán)公司調(diào)查控制的健全有效，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、整改及獎(jiǎng)懲建議。

　　調(diào)查審計(jì)報(bào)告作為改進(jìn)內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對(duì)集團(tuán)公司本單位、本部門、股東負(fù)責(zé)并對(duì)外保密。

　　而社會(huì)審計(jì)主要圍繞會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)外出具《審計(jì)報(bào)告》，具有鑒證作用，需要對(duì)股東、債權(quán)人、及社會(huì)公眾使用人負(fù)責(zé)，社會(huì)審計(jì)出具的《管理建議書(shū)》僅僅指出調(diào)查控制制度及執(zhí)行的不足，出具建議。

　　但調(diào)查審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在工作上具有一致性，在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面有一致之處。因此《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)--審計(jì)報(bào)告》某些要求，值得我們?cè)趯?xiě)調(diào)查審計(jì)報(bào)告時(shí)參考，如審計(jì)的目的、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)的實(shí)施過(guò)程等在調(diào)查審計(jì)報(bào)告中也需要體現(xiàn)。

　　需要指出的是調(diào)查審計(jì)報(bào)告更突出對(duì)調(diào)查控制的關(guān)注，要針對(duì)調(diào)查控制制度及執(zhí)行的不足提出具體審計(jì)意見(jiàn)及處罰建議，這與社會(huì)審計(jì)的《管理建議書(shū)》也有相同之處。

　　以下是ABC集團(tuán)公司出具的分公司審計(jì)報(bào)告部分內(nèi)容，目的是希望大家共同探討。

　　一、封 面

　　***公司機(jī)密調(diào)查審計(jì)報(bào)告

　　報(bào)告名稱：關(guān)于abc的審計(jì)報(bào)告

　　報(bào)告編號(hào)：ABC集團(tuán)內(nèi)審字[200X]第0XX號(hào)出具

　　報(bào)告時(shí)間：200X年XX月XX日

　　報(bào)告抄送：董事長(zhǎng)、各副總裁、董事長(zhǎng)助理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、XX部門

　　二、報(bào)告正文

　　關(guān)于abc分公司的審計(jì)報(bào)告

　　ABC集團(tuán)內(nèi)審字[200x]第0xx號(hào)

　　我們于200x年xx月xx日至xx月xx日對(duì)abc分公司進(jìn)行了審計(jì)。abc分公司資料的提供和編制、建立健全調(diào)查控制制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整是分公司財(cái)務(wù)及XX管理部門的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

　　我們按照《調(diào)查審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，通過(guò)審計(jì)目的在于掌握分公司經(jīng)營(yíng)情況、調(diào)查控制制度執(zhí)行情況，以便進(jìn)行分析，從中評(píng)價(jià)出經(jīng)營(yíng)中存在的差距及揭示主要問(wèn)題，針對(duì)重大缺陷提出審計(jì)意見(jiàn)。本審計(jì)報(bào)告中提出的問(wèn)題及審計(jì)意見(jiàn)，請(qǐng)各分公司及公司相關(guān)部門在此基礎(chǔ)上認(rèn)真進(jìn)行自查、完善、整改，后續(xù)審計(jì)中再發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題按ABC規(guī)定及本次審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行處罰。 abc分公司的基本情況……

　　審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及審計(jì)意見(jiàn)

　　一、abc分公司資金管理不規(guī)范

　　1.職工借款隨意性，借款金額大，期限長(zhǎng)，有的借款理由不充分，甚至有的舊賬不結(jié)又填新賬，截至審計(jì)日借款金額情況……。借款超三月的有……借款超一年的有……

　　審計(jì)意見(jiàn)：對(duì)超三月的借款一律無(wú)條件收回，收不回來(lái)的分公司經(jīng)理、會(huì)計(jì)按4：6承擔(dān)責(zé)任。以后不準(zhǔn)出現(xiàn)超三月的借款，不準(zhǔn)出現(xiàn)業(yè)務(wù)理由以外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經(jīng)理、會(huì)計(jì)按4：6承擔(dān)責(zé)任，并從借款之日起按月1%的利率計(jì)算利息并按借款額的20%處以罰金。

　　2.xx金存在不能及時(shí)上繳公司賬戶的現(xiàn)象，如abc分公司200x年xx月xx日的xx金abcx元,截至200x年xx月xx日尚未上繳，時(shí)間長(zhǎng)達(dá)近xx個(gè)月。 審計(jì)意見(jiàn)：嚴(yán)格財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)不執(zhí)行財(cái)務(wù)規(guī)定的分公司經(jīng)理、會(huì)計(jì)各承擔(dān)違規(guī)金額25%的處罰。

　　二、存貨管理、庫(kù)齡、結(jié)構(gòu)存在不足

　　1、業(yè)務(wù)員借貨現(xiàn)象普遍存在，數(shù)量之大日期之長(zhǎng)令人費(fèi)解。截至審計(jì)日借出存貨XX件，折算成金額XX元，為庫(kù)存金額的XX%。

　　時(shí)間超三月的有XX件，折算金額XX元，其中超一年的有XX件套，折算金額XX元。而且有些業(yè)務(wù)員已離職，如XX借貨XX件折算金額為XX元，已于去年辭職。

　　審計(jì)意見(jiàn)：現(xiàn)有不超一月無(wú)損的借貨加強(qiáng)催收力度盡快收回;超一月及損壞的借貨落實(shí)責(zé)任人按售價(jià)的7折收回現(xiàn)金，沒(méi)有責(zé)任人的分公司經(jīng)理(或原經(jīng)理)、會(huì)計(jì)、保管人員按3：3：4的比例扣款。通過(guò)本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經(jīng)理要審批，分公司會(huì)計(jì)隨時(shí)監(jiān)督，不準(zhǔn)出現(xiàn)一個(gè)月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否則分公司經(jīng)理會(huì)計(jì)保管人員分別按零售價(jià)承擔(dān)3：3：4的責(zé)任。

　　2、存貨盤點(diǎn)賬實(shí)不符嚴(yán)重

　　存貨盤點(diǎn)的目的在于查找錯(cuò)誤指出問(wèn)題，以便管理控制的改進(jìn)與提高。根據(jù)重要性原則，考慮成本效益，本次審計(jì)差錯(cuò)的定義為：只要同種類成品，實(shí)盤與賬面不符即為賬實(shí)不符，核對(duì)中并不進(jìn)行合并調(diào)整。具體的財(cái)務(wù)操作必須根據(jù)本次審計(jì)盤點(diǎn)情況另行仔細(xì)盤點(diǎn)，該合并的合并，該調(diào)整的進(jìn)行調(diào)整。

　　(1)盤點(diǎn)對(duì)賬具體情況

　　按總數(shù)種類差錯(cuò)相抵后計(jì)算的差錯(cuò)率為XX%。

　　賬實(shí)核對(duì)不符情況:

　　品種

　　盤盈

　　盤虧

　　盈虧絕對(duì)值合計(jì)

　　(2)我們通過(guò)調(diào)查了解、分析具體原因如下……

　　3、按庫(kù)齡分析

　　根據(jù)最后一次進(jìn)貨測(cè)算，超3個(gè)月的庫(kù)存，占全部庫(kù)存的XX%;超6個(gè)月的庫(kù)存，占全部庫(kù)存的XX%;超1年的庫(kù)存，占全部庫(kù)存的XX%。超齡庫(kù)存不但每年耗費(fèi)較大的資金成本，更重要的是已成為困擾資金周轉(zhuǎn)的桎梏。 庫(kù)齡種類明細(xì)：

　　品種合計(jì)

　　1-3月3-6月6-12月1-2年2-3年3年上

　　分析原因……

　　4、按存貨結(jié)構(gòu)周轉(zhuǎn)情況分析，全部xx存貨去年同期銷售xx件，今年上半年的銷量為xx件，abc分公司庫(kù)存xx件，測(cè)算需xx個(gè)月銷完。

　　審計(jì)意見(jiàn)：在以上盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存進(jìn)行庫(kù)齡的統(tǒng)一排查，在查清庫(kù)齡的基礎(chǔ)上，完善財(cái)務(wù)軟件或xx系統(tǒng)對(duì)存貨的實(shí)時(shí)監(jiān)控，為公司庫(kù)存管理、經(jīng)營(yíng)決策提供信息。同時(shí)為盤活庫(kù)存，加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用，緩解公司資金緊張的壓力，請(qǐng)公司決策層針對(duì)公司庫(kù)存目前的庫(kù)齡、銷售前景預(yù)測(cè)情況，在消化調(diào)整庫(kù)存結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，制定有效的清倉(cāng)利庫(kù)管理制度，并作為一個(gè)長(zhǎng)期的策略貫徹下去。

　　三、費(fèi)用合理性的難以界定

　　費(fèi)用單據(jù)報(bào)銷不規(guī)范，如招待費(fèi)有的未注明為何事招待何人;有的經(jīng)辦人、分公司審簽人僅經(jīng)理一人，審計(jì)無(wú)法界定是否合理合法。

　　審計(jì)意見(jiàn)……

　　四、低值易耗品管理存在差距

　　abc分公司，低值易耗品臺(tái)賬記錄無(wú)規(guī)格型號(hào)、無(wú)產(chǎn)地、無(wú)購(gòu)入日期或調(diào)入日期等，不詳細(xì)、不及時(shí)、不全面、不規(guī)范;分公司低值易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時(shí)修理，如有兩張辦公桌抽屜、門損壞無(wú)修理，一臺(tái)轉(zhuǎn)椅損壞放在四樓迎門處。

　　審計(jì)意見(jiàn)：……對(duì)丟失、損壞的要落實(shí)原因，是責(zé)任人原因的要追究責(zé)任，加強(qiáng)日常維護(hù)、維修工作，分管領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)管理責(zé)任。

　　五、銷售審計(jì)情況分析

　　1、x-x月銷售額構(gòu)成分析

　　200x年x-x月份abc分公司xx銷售金額同比增長(zhǎng)XX%。從構(gòu)成情況看……

　　2、x-x月銷售量分析

　　從銷量及增長(zhǎng)幅度可以看出xx、xx、xx增長(zhǎng)較快，xx銷售增長(zhǎng)緩慢，具體分析……

　　審計(jì)意見(jiàn)……

　　六、1-6月銷售費(fèi)用構(gòu)成及銷售費(fèi)用率分析

　　分公司費(fèi)用構(gòu)成及銷費(fèi)用率對(duì)比情況……

　　七、店面門頭形象、店內(nèi)布局，專賣店管理制度不健全

　　……

　　審計(jì)意見(jiàn)……

　　八、存貨進(jìn)銷存、財(cái)務(wù)收支明細(xì)賬記錄不規(guī)范、不全面

　　abc分公司的存貨進(jìn)銷存明細(xì)賬沒(méi)有月結(jié)、累計(jì);用紅字記錄出庫(kù)，商場(chǎng)與商場(chǎng)、專賣店調(diào)貨不經(jīng)倉(cāng)庫(kù)調(diào)賬;財(cái)務(wù)收支明細(xì)賬無(wú)月結(jié)、累計(jì)，有的不按財(cái)務(wù)記賬規(guī)則涂改……

　　審計(jì)意見(jiàn)……

　　九、禮品卡管理存在漏洞

　　1、借支禮品卡時(shí)間較長(zhǎng)，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如下……

　　2、有效期問(wèn)題……

　　3、禮品卡注明一次消費(fèi)，但實(shí)際中存在分次消費(fèi)或變相分次消費(fèi)(換卡)的現(xiàn)象……

　　4、面值、有效日期標(biāo)注不規(guī)范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書(shū)寫(xiě)，有損害于一個(gè)知名品牌的形象。

　　審計(jì)意見(jiàn)：規(guī)范禮品卡及消費(fèi)的管理，面值、有效日期標(biāo)注直接印刷在卡上或統(tǒng)一用電腦打印紙條打印;禮品卡有效期問(wèn)題嚴(yán)格按卡面上標(biāo)注執(zhí)行，個(gè)別卡超期一律到總公司核驗(yàn)后處理或折價(jià)后換卡消費(fèi)，分公司無(wú)權(quán)接受自行處理;如同有效期一樣，在維護(hù)公司形象及嚴(yán)肅性前提下，嚴(yán)格按禮品卡標(biāo)注使用;除特殊情況經(jīng)總公司財(cái)務(wù)部長(zhǎng)批準(zhǔn)外不準(zhǔn)借出，對(duì)私自借出的一律按面值追究分公司經(jīng)理及會(huì)計(jì)各50%的責(zé)任。本次審計(jì)查出的借卡，請(qǐng)及時(shí)與有關(guān)部門聯(lián)系，盡快進(jìn)行財(cái)務(wù)帳務(wù)或收款處理。

　　十、分公司財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，不能適應(yīng)財(cái)務(wù)管理的要求

　　庫(kù)齡分析是一項(xiàng)很重要的基礎(chǔ)管理工作，但分公司不能提供出存貨的庫(kù)齡，也從未進(jìn)行過(guò)庫(kù)齡、庫(kù)存結(jié)構(gòu)的分析，更無(wú)從談起為公司存貨決策提供信息…… 合同簽訂、跟蹤管理……

　　審計(jì)意見(jiàn)：以集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部牽頭，組織XX部、XX部共同對(duì)存貨管理、合同管理等基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理工作……

　　十一、分公司財(cái)務(wù)核算架構(gòu)不合理

　　財(cái)務(wù)收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨(dú)立的營(yíng)業(yè)執(zhí)照且為獨(dú)立的納稅主體，從財(cái)稅制度上應(yīng)為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立納稅的獨(dú)立核算單位，但結(jié)合分公司的審計(jì)情況看，分公司并未形成為獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，分公司會(huì)計(jì)行使的職責(zé)相當(dāng)于部門核算員，并不是真正意義上的會(huì)計(jì)…… 審計(jì)意見(jiàn)：……

　　附注：1.abc分公司基本情況表

　　2.abc分公司職工借款情況表

　　3.abc分公司借貨明細(xì)表

　　4.abc分公司銷售分析表

　　5.abc分公司費(fèi)用分析表。

　　ABC計(jì)師：XXX

　　XXX

　　月xx日

　　集團(tuán)有限公司總審助理審計(jì)員：

　　審計(jì)部200x年xx

審計(jì)調(diào)查報(bào)告8

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種自律機(jī)制，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度貫徹落實(shí)的必要保證。筆者近期對(duì)一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)狀況進(jìn)行了調(diào)查分析。目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上已圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)工作。但內(nèi)部審計(jì)從目前的普遍成效來(lái)說(shuō)還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)要求。

　　一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。

　�。ǘ�）審計(jì)處于低級(jí)階段且專業(yè)知識(shí)不足。目前內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)是查錯(cuò)防弊型與管理服務(wù)型緊密結(jié)合。但現(xiàn)狀是由于基礎(chǔ)管理的缺陷，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員還要每月度將大量精力用于復(fù)核糾正會(huì)計(jì)科目及經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)的正確性上，然后才能將部分精力投入到數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，加上目前內(nèi)審人員普遍是現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)匱乏，審計(jì)理論與方法鉆研不精，因此更難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出有效的審計(jì)分析、評(píng)價(jià)和管理整改建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的淺表層次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的資本運(yùn)作、投資、成本管理、產(chǎn)品定價(jià)方案評(píng)審與選擇等重要領(lǐng)域，一般都無(wú)能力和條件開(kāi)展審計(jì)工作。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)缺乏充分的獨(dú)立性，削弱了內(nèi)部審計(jì)決策的質(zhì)量。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的基本前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該和他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見(jiàn)的判斷。所以，內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān)。然而，經(jīng)驗(yàn)證明，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足，主要源于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì)。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。于是，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往是無(wú)能為力的。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，如若服從于管理層意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的，甚至內(nèi)部審計(jì)人員也要承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性極易受損害，多數(shù)單位沒(méi)有配備專職審計(jì)人員，而是由其他業(yè)務(wù)人員兼任，也沒(méi)有賦予他們一定的職權(quán)，受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)限制，也很難開(kāi)展內(nèi)審工作。

　�。ㄋ模╊I(lǐng)導(dǎo)授權(quán)不明確、充分。一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力與企業(yè)文化的建設(shè)有很大關(guān)系，但客觀上受利益驅(qū)動(dòng)的影響更大，而企業(yè)決策層基本上沒(méi)有授予內(nèi)審對(duì)查證違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的直接考核處分權(quán)，對(duì)被審計(jì)者缺乏直接的利益約束力，不能對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為形成強(qiáng)有力的威懾，依靠揭示、審計(jì)建議等審計(jì)職權(quán)很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)糾錯(cuò)的期望目標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員提出的問(wèn)題與改進(jìn)意見(jiàn)有相當(dāng)部分被審計(jì)者是“虛心接受，屢教不改”。

　�。ㄎ澹�審計(jì)人員的考核激勵(lì)不科學(xué)。審計(jì)固有的監(jiān)督性與批判性很少帶來(lái)他人善意的理解，相反，經(jīng)常會(huì)遭受冷遇、對(duì)抗、行政干涉等方方面面的壓力，甚至受到心理和生理上的傷害。缺乏安全感的審計(jì)人員思想趨向消沉，工作缺乏責(zé)任心，工作中顯得“顧慮重重”，嚴(yán)重影響審計(jì)行為的有效性。而絕大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員工作的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)忽視了這種特定現(xiàn)象，多采用懲罰激勵(lì)而少采用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)，往往使得內(nèi)審人員辛辛苦苦工作，換來(lái)“里外不是人”的感覺(jué)。

　　二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策與措施

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理定位。在科學(xué)的`現(xiàn)代企業(yè)管理及及法人治理內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，并具備股東大會(huì)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)明確授予適度的審計(jì)事項(xiàng)直接處置權(quán)，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改、處置意見(jiàn)和建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　�。ǘ�）建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的考核選拔制度。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要實(shí)行公開(kāi)競(jìng)聘、多級(jí)考試等選拔制度，采用“不拘一格選人才”的機(jī)制全方位地開(kāi)發(fā)事業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、能主動(dòng)盡職的優(yōu)秀審計(jì)人才資源，從而培養(yǎng)造就一批符合現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展需要的各類型人才，并把他們配置到適合的管理或主管崗位上，不斷提高審計(jì)人才的使用效果，同時(shí)也從一定程度上滿足了審計(jì)人員的成就感和自我實(shí)現(xiàn)的需要。

　�。ㄈ�）以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為出發(fā)點(diǎn)，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于其他職能部門，在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次（直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)）；必須設(shè)置專職的審計(jì)人員，使其不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，在其領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上也要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，避免一人既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作，又參與審計(jì)工作、既負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又指揮對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)等職責(zé)不相容現(xiàn)象發(fā)生。此外，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任也是提高審計(jì)獨(dú)立性的重要手段。應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)人員首先要明確其職責(zé)，以職責(zé)來(lái)決定人員，而不是確立人員后再賦予職責(zé)，通過(guò)劃分職責(zé)來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利，才能保證內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)和內(nèi)容與其職責(zé)達(dá)到統(tǒng)一。

　�。ㄋ模┙�立健全各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量考核。重點(diǎn)應(yīng)推行“主審負(fù)責(zé)制”，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程，應(yīng)建立有效約束、嚴(yán)格把關(guān)的質(zhì)量控制機(jī)制，按照過(guò)錯(cuò)原則追究審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的有關(guān)人員責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)連帶責(zé)任，即誰(shuí)的過(guò)錯(cuò)誰(shuí)負(fù)責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)連帶責(zé)任。審計(jì)員對(duì)各自分管的工作負(fù)責(zé)，主審對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，并與獎(jiǎng)金、榮譽(yù)掛鉤。主管審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)主要對(duì)評(píng)價(jià)、定性、處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)審簽，從而各司其職。

　　（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)工作水平。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是否真正能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其最終目標(biāo)服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為內(nèi)部審計(jì)人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。因此，要積極完善內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，建立一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技術(shù)過(guò)硬的隊(duì)伍，只有這樣，才可能較大幅度地提高審計(jì)人員素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，更好地為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)。

　�。�六）以激勵(lì)機(jī)制為手段充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作能動(dòng)性。激勵(lì)有精神激勵(lì)、物質(zhì)激勵(lì)、考評(píng)激勵(lì)、業(yè)績(jī)激勵(lì)、獎(jiǎng)懲激勵(lì)等多種方式。在制定了科學(xué)化的考核標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，要嚴(yán)格執(zhí)行考核制度，使審計(jì)人員的業(yè)績(jī)公正地計(jì)量出來(lái)，從而實(shí)施有效的激勵(lì)。一般應(yīng)多采用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)而少采用懲罰激勵(lì)，因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)激勵(lì)的正面刺激比懲罰的反面刺激更為有效。如果在審計(jì)管理中正確認(rèn)識(shí)這一特點(diǎn)并加以合理利用，就可以找到最佳的富有人文精神的獎(jiǎng)懲方案，更好地利用審計(jì)人力資源，使審計(jì)員處在最佳的行為狀態(tài)，并以自覺(jué)性、積極性、能動(dòng)性和創(chuàng)造性來(lái)提高工作質(zhì)量和效益，促使其有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)調(diào)查報(bào)告9

　　一．說(shuō)明部分

　　1．說(shuō)明委托方名稱（被審計(jì)企業(yè)名稱）及委托目的（審計(jì)目的）；

　　2．說(shuō)明會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)。

　　二．企業(yè)及項(xiàng)目基本情況

　　1．企業(yè)基本情況，包括：公司名稱、注冊(cè)日期、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)機(jī)構(gòu)、注冊(cè)號(hào)碼、注冊(cè)資本，法定代表人、公司住所，經(jīng)營(yíng)范圍。

　　2．簡(jiǎn)述項(xiàng)目情況。

　　三．基金項(xiàng)目合同及相關(guān)規(guī)定

　　1．項(xiàng)目申報(bào)時(shí)間、項(xiàng)目名稱、合同簽訂時(shí)間、立項(xiàng)代碼、取得創(chuàng)新基金資助金額及資助方式。

　　2．項(xiàng)目投資總額。

　　3．創(chuàng)新基金用途。

　　4．項(xiàng)目合同規(guī)定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況。

　　四．合同執(zhí)行期間項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

　　1．資金到位情況

　　2．資金支出情況

　　3．項(xiàng)目各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況

　　1）項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)銷售收入情況（按年度分列）

　　2）項(xiàng)目成本情況

　　3）項(xiàng)目繳納稅金情況

　　4）項(xiàng)目應(yīng)承擔(dān)的期間費(fèi)用

　　5）項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

　　五．報(bào)告附注

　　1、會(huì)計(jì)政策注釋。

　　2、企業(yè)適用稅種及稅率。

　　3．主要財(cái)務(wù)指標(biāo)注釋。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告10

　　一、調(diào)查目的

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種自律機(jī)制，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中起著重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度貫徹落實(shí)的必要保證。對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)狀況進(jìn)行了調(diào)查分析。目前，企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上已圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)工作。但內(nèi)部審計(jì)從目前的普遍成效來(lái)說(shuō)還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)要求。

　　二、公司基本情況

　　保意建材城位于港城建材主戰(zhàn)場(chǎng)核心板塊，經(jīng)營(yíng)面積達(dá)8000平方米 ，品類齊全、品牌林立。商城內(nèi)的品牌建材全部為保意自營(yíng)，這一經(jīng)營(yíng)模式自成體系，具有強(qiáng)大的生命力，在業(yè)界當(dāng)中屬于最先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式。保意建材城超大規(guī)模、超強(qiáng)品牌、超群理念、超級(jí)服務(wù)，領(lǐng)軍港城、領(lǐng)跑業(yè)界。保意企業(yè)十四年來(lái)以誠(chéng)信為本，在港城業(yè)界有口皆碑。對(duì)于大型零售企業(yè)來(lái)說(shuō)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與管理起了決定性的作用。

　　三、調(diào)查的內(nèi)容

　�。ㄒ唬┰撈髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。

　　（二）審計(jì)處于低級(jí)階段且專業(yè)知識(shí)不足。目前內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)是查錯(cuò)防弊型與管理服務(wù)型緊密結(jié)合。但現(xiàn)狀是由于基礎(chǔ)管理的缺陷，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員還要每月度將大量精力用于復(fù)核糾正會(huì)計(jì)科目及經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)的正確性上，然后才能將部分精力投入到數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，加上目前內(nèi)審人員普遍是現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)匱乏，審計(jì)理論與方法鉆研不精，因此更難對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出有效的審計(jì)分析、評(píng)價(jià)和管理整改建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的淺表層次， 1

　　對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的資本運(yùn)作、投資、成本管理、產(chǎn)品定價(jià)方案評(píng)審與選擇等重要領(lǐng)域，一般都無(wú)能力和條件開(kāi)展審計(jì)工作。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計(jì)缺乏充分的獨(dú)立性，削弱了內(nèi)部審計(jì)決策的質(zhì)量。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作的基本前提，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該和他們所審計(jì)的活動(dòng)保持獨(dú)立，這樣才能做出公正、無(wú)偏見(jiàn)的判斷。所以，內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否具備充分獨(dú)立性有關(guān)。然而，經(jīng)驗(yàn)證明，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重不足，主要源于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織形式以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì)。

　　眾所周知，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中不可避免地受本企業(yè)的利益限制。于是，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往是無(wú)能為力的。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，如若服從于管理層意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員和公司、單位其他部門人員同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突是不可避免的，甚至內(nèi)部審計(jì)人員也要承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，從而內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性極易受損害，多數(shù)單位沒(méi)有配備專職審計(jì)人員，而是由其他業(yè)務(wù)人員兼任，也沒(méi)有賦予他們一定的職權(quán)，受執(zhí)業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)限制，也很難開(kāi)展內(nèi)審工作。

　�。ㄋ模╊I(lǐng)導(dǎo)授權(quán)不明確、充分。一個(gè)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力與企業(yè)文化的建設(shè)有很大關(guān)系，但客觀上受利益驅(qū)動(dòng)的影響更大，而企業(yè)決策層基本上沒(méi)有授予內(nèi)審對(duì)查證違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的直接考核處分權(quán)，對(duì)被審計(jì)者缺乏直接的利益約束力，不能對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為形成強(qiáng)有力的威懾，依靠揭示、審計(jì)建議等審計(jì)職權(quán)很難實(shí)現(xiàn)審計(jì)糾錯(cuò)的期望目標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員提出的問(wèn)題與改進(jìn)意見(jiàn)有相當(dāng)部分被審計(jì)者是“虛心接受，屢教不改”。

　�。ㄎ澹�審計(jì)人員的考核激勵(lì)不科學(xué)。審計(jì)固有的監(jiān)督性與批判性很少帶來(lái)他人善意的理解，相反，經(jīng)常會(huì)遭受冷遇、對(duì)抗、行政干涉等方方面面的壓力，甚至受到心理和生理上的傷害。缺乏安全感的審計(jì)人員思想趨向消沉，工作缺乏責(zé) 2

　　江 蘇 大 學(xué) 畢 業(yè) 論 文 調(diào) 查 報(bào) 告

　　任心，工作中顯得“顧慮重重”，嚴(yán)重影響審計(jì)行為的有效性。而絕大部分企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員工作的考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)忽視了這種特定現(xiàn)象，多采用懲罰激勵(lì)而少采用獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)，往往使得內(nèi)審人員辛辛苦苦工作，換來(lái)“里外不是人”的感覺(jué)。

　　四、調(diào)查的體會(huì)與措施

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理定位。在科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理及及法人治理內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，并具備股東大會(huì)或其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)明確授予適度的審計(jì)事項(xiàng)直接處置權(quán)，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改、處置意見(jiàn)和建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

　�。ǘ�）建立和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的考核選拔制度。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要實(shí)行公開(kāi)競(jìng)聘、多級(jí)考試等選拔制度，采用“不拘一格選人才”的機(jī)制全方位地開(kāi)發(fā)事業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、能主動(dòng)盡職的優(yōu)秀審計(jì)人才資源，從而培養(yǎng)造就一批符合現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展需要的各類型人才，并把他們配置到適合的管理或主管崗位上，不斷提高審計(jì)人才的使用效果，同時(shí)也從一定程度上滿足了審計(jì)人員的成就感和自我實(shí)現(xiàn)的需要。

　�。ㄈ�）以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為出發(fā)點(diǎn)，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任。經(jīng)驗(yàn)表明，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于其他職能部門，在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次（直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)）；必須設(shè)置專職的審計(jì)人員，使其不參與或負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，在其領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上也要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系，避免一人既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作，又參與審計(jì)工作、既負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又指揮對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)等職責(zé)不相容現(xiàn)象發(fā)生。此外，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。 明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任也是提高審計(jì)獨(dú)立性 。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告11

　　新形勢(shì)下農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的調(diào)查報(bào)告新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估較之于農(nóng)村信用社意義重大。眾所周知，農(nóng)村信用社穩(wěn)定發(fā)展的根本是內(nèi)部控制的完善性和有效性。內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展壯大過(guò)程中有著舉足輕重的作用，為保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，就需要不斷進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估，使內(nèi)部控制能夠得到持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化，以防范企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估現(xiàn)狀分析

　　（一）農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

　　1、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)基本情況。

　　隨著農(nóng)村信用社改革深入，審計(jì)工作呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展，總體以真實(shí)性、合規(guī)性、風(fēng)險(xiǎn)性為審計(jì)主要目標(biāo)。近年來(lái)更加注重審計(jì)項(xiàng)目與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系、審計(jì)體系與內(nèi)部控制體系的關(guān)系建設(shè)，取得了長(zhǎng)足進(jìn)步和發(fā)展。但審計(jì)范圍、人員配備和審計(jì)獨(dú)立性等方面受制于體制建設(shè)，其職能作用尚待進(jìn)一步開(kāi)發(fā)�？傊�，充分發(fā)揮農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的職能作用，對(duì)于深化農(nóng)村信用社風(fēng)險(xiǎn)管理，確保農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健發(fā)展，意義十分巨大。

　　2、制約農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的因素。

　�。�1）體制建設(shè)落后。絕大多數(shù)基層單位設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，但是審計(jì)部門以及人員的考核仍然與本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和業(yè)務(wù)發(fā)展息息相關(guān)，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，雖然在很多基層單位正在努力探索給予審計(jì)部門和審計(jì)人員單獨(dú)的考核辦法，甚至給予審計(jì)部門一定的“特權(quán)”，但是仍然無(wú)法擺脫其內(nèi)部控制程序。主要原因是審計(jì)人員均是由從事本單位其他崗位的人員轉(zhuǎn)化而來(lái)，其人員關(guān)系往來(lái)、人情脈絡(luò)熟絡(luò)，即便在工作上獨(dú)立，情理上也難以保持其獨(dú)立性。

　�。�2）審計(jì)方法落后。隨著科技化、信息化首都不斷的滲透到農(nóng)村信用社的各個(gè)領(lǐng)域，農(nóng)村信用社已逐步入全面的信息化。但是內(nèi)部審計(jì)工作仍然采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，審計(jì)多采取內(nèi)從紙介質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等檔案資料中獲取數(shù)據(jù)和信息的方式。審計(jì)抽樣過(guò)于片面，概括性不清，得出數(shù)據(jù)不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

　　（3）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。一是部門審計(jì)人員基層鍛煉時(shí)間短，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的了解不夠全面，而且缺乏必要的計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)。二是培訓(xùn)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展，從上到下采取分任務(wù)的方式開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，而不是采取根據(jù)實(shí)際需要開(kāi)展，特別是項(xiàng)目任務(wù)重時(shí)就會(huì)忽略了對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使一些審計(jì)人員盲目上崗，審計(jì)效果差。三是業(yè)務(wù)部門重管理輕指導(dǎo)。基層單位業(yè)務(wù)部室因日常工作量較大，較少深入基層信用社調(diào)研、只是簡(jiǎn)單的定制度、發(fā)文件，事后落實(shí)情況較少問(wèn)津。

　　（二）農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估開(kāi)展情況

　　1、尚未開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估。

　　農(nóng)村信用社作為地方性中小金融機(jī)構(gòu)，目前還沒(méi)有正式開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，該工作仍然處于探索和試水階段。雖然從上級(jí)決策者來(lái)看，農(nóng)村信用社內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估開(kāi)展工作十分重視，并且組織了部分審計(jì)骨干從事該工作的研究，并針對(duì)農(nóng)村信用社內(nèi)部實(shí)際開(kāi)展了一系列的調(diào)查和實(shí)驗(yàn)，包括不斷規(guī)范審計(jì)工作流程并實(shí)施內(nèi)部審計(jì)報(bào)告審核制度，雖然與真正意義上的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估存在本質(zhì)差距，但并沒(méi)有組織建設(shè)者們的熱情。

　　2、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)難統(tǒng)一。

　　農(nóng)村信用社是一個(gè)極其附在的金融體系，從省聯(lián)社到縣（市）級(jí)聯(lián)社都存在獨(dú)立的法人，并且發(fā)展?fàn)顩r不盡相同，如果采取統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。盡管省級(jí)聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)縣（市）級(jí)聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了多種形式的監(jiān)督檢查，從定量和定性兩個(gè)方面盡可能的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，但如果地區(qū)發(fā)展不平衡或者省級(jí)聯(lián)社本身制定的標(biāo)準(zhǔn)存在內(nèi)容不全面、評(píng)估不科學(xué)的漏洞，那么內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估仍舊有很長(zhǎng)的路要走。

　　3、軟件設(shè)施見(jiàn)識(shí)尚不夠完善。

　　一方面缺乏人才，農(nóng)村信用社的定位是面向縣域經(jīng)濟(jì)和農(nóng)村市場(chǎng)，這就決定了長(zhǎng)期以來(lái)農(nóng)村信用社的人才戰(zhàn)略是適應(yīng)農(nóng)村市場(chǎng)的相對(duì)“低端”的人才類型，而這一類人雖然能夠在農(nóng)村市場(chǎng)風(fēng)聲水起，但對(duì)于具有國(guó)際范兒偏“洋火”的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估接受起來(lái)簡(jiǎn)直是難于上青天。另一方面是信息化建設(shè)落后，農(nóng)村信用社經(jīng)歷了長(zhǎng)期的復(fù)雜的改革和發(fā)展才取得今天的成就，雖然取得了一定成就，但在很多方面仍然非常落后，其中信息化建設(shè)就是其中一個(gè)方面，直接表現(xiàn)就是，絕大多數(shù)客戶經(jīng)理甚至是中層管理人員計(jì)算機(jī)水平非常有限，這就導(dǎo)致了許多好的軟件不能推廣、推廣了的項(xiàng)目不能好好利用，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的被動(dòng)性。

　　二、當(dāng)前農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估存在的難點(diǎn)及對(duì)策

　�。ㄒ唬┺r(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估存在的難點(diǎn)

　　1、內(nèi)部意識(shí)方面。

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的難以保持獨(dú)立性，農(nóng)村信用社較多管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)未轉(zhuǎn)變，不能將審計(jì)部門作為獨(dú)立行使職責(zé)的部門，而是視作本單位設(shè)置的附屬部門，單位的管理人員長(zhǎng)期的重經(jīng)營(yíng)輕管理，將更多的精力投放在業(yè)務(wù)增長(zhǎng)和效益推進(jìn)上，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的改革和創(chuàng)新絲毫不在意。而被審計(jì)單位更是得過(guò)且過(guò)，采取一切應(yīng)對(duì)手段甚至動(dòng)用人情關(guān)系公關(guān)，絲毫認(rèn)識(shí)不到審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的重要意義，暮光短淺，只顧當(dāng)時(shí)利益。

　　2、外部環(huán)境方面。

　　一方面缺乏長(zhǎng)期開(kāi)展的動(dòng)力，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估目前在我國(guó)沒(méi)有強(qiáng)制性要求開(kāi)展，企業(yè)只是根據(jù)自身需求選擇性開(kāi)展，多數(shù)企業(yè)開(kāi)展項(xiàng)目前首先論證成本，而作為業(yè)務(wù)發(fā)展并不是很超前且創(chuàng)新性不夠強(qiáng)大的農(nóng)村信用社來(lái)說(shuō)更加缺乏推動(dòng)力。另一方面農(nóng)村信用社做為金融企業(yè)，不僅對(duì)股東和職工負(fù)責(zé)，更重要的是要為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)責(zé)，為整個(gè)社會(huì)的金融認(rèn)知和金融進(jìn)步承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，各基層單位一邊絞盡腦汁制定對(duì)策在激烈金融競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地又一邊制定這沉重的任務(wù)指標(biāo)使全體員工在壓力中艱難跋涉，所有的經(jīng)歷全部用在發(fā)展業(yè)務(wù)和收益上，很難拿出十足的經(jīng)歷發(fā)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估項(xiàng)目。

　�。ǘ�）解決內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估問(wèn)題的對(duì)策

　　對(duì)農(nóng)村信用社基層單位內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)估，建議采用內(nèi)部自我評(píng)估方式，即由省級(jí)聯(lián)社內(nèi)部審計(jì)部門組織有關(guān)人員，采用科學(xué)合理的方法，對(duì)轄屬范圍內(nèi)所有基層單位內(nèi)部審計(jì)工作從定量和定性兩個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)估。

　　1、大力宣傳內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的作用及優(yōu)點(diǎn)。

　　農(nóng)村信用社開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，主要原因有兩點(diǎn)，一是監(jiān)督審計(jì)職能，使審計(jì)工作能夠更好的防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是更好的整合審計(jì)資源，加強(qiáng)審計(jì)成果的合理運(yùn)用�；�于以上兩點(diǎn)，由省級(jí)聯(lián)社集中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，一方面省級(jí)聯(lián)社在開(kāi)展外部質(zhì)量評(píng)估中會(huì)積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，有能力對(duì)各基層單位開(kāi)展強(qiáng)有效果的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。另一方面目前各基層單位內(nèi)部審計(jì)工作采用外部評(píng)估方式的條件并不成熟，盲目使用外部評(píng)估可能會(huì)起到相反的作用。運(yùn)用省級(jí)聯(lián)社開(kāi)展的相對(duì)“外部”的評(píng)估方式，給予適當(dāng)?shù)木彌_時(shí)間，更有利于其向外部評(píng)估方式順利過(guò)渡。

　　2、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手段。

　　一是優(yōu)化財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是衡量農(nóng)村信用社業(yè)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，但內(nèi)部審計(jì)工作的服務(wù)質(zhì)量更多體現(xiàn)為一種長(zhǎng)期效應(yīng)或隱性效性，無(wú)法直接衡量和準(zhǔn)確度量。因此，財(cái)務(wù)評(píng)估指標(biāo)應(yīng)主要考核內(nèi)部審計(jì)部門的工作是否緊緊圍繞整體工作重心、是否服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、是否為防范風(fēng)險(xiǎn)和改善運(yùn)營(yíng)等發(fā)揮了源頭控制作用。二是完善客戶反饋�？蛻粼u(píng)估指標(biāo)主要反映客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)。決策方可通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、采訪等方式，組織相關(guān)人員進(jìn)行無(wú)記名方式考核�？己税�含對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望、認(rèn)可以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度、內(nèi)部審計(jì)建議和意見(jiàn)被采納的比例等。指標(biāo)值越高，單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高；指標(biāo)值越低，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越低。三是跟進(jìn)業(yè)務(wù)流程評(píng)估指標(biāo)。審計(jì)業(yè)務(wù)流程反映了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展及項(xiàng)目管理的規(guī)范程度。業(yè)務(wù)流程評(píng)估指標(biāo)具體涵蓋內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)流程是否進(jìn)行再造、流程改進(jìn)的次數(shù)、實(shí)際工作是否按審計(jì)流程執(zhí)行、從審計(jì)工作結(jié)束到出具審計(jì)報(bào)告的天數(shù)等。四是注重學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)評(píng)估指標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)能力最終決定內(nèi)部審計(jì)部門的可持續(xù)發(fā)展。基層單位應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)人員的教育程度、職稱人數(shù)比例、持內(nèi)部審計(jì)證和國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師人數(shù)比例、培訓(xùn)費(fèi)用增長(zhǎng)率等。通過(guò)設(shè)置學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)，督促各單位配置政治素養(yǎng)高、專業(yè)勝任能力強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作崗位。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告12

　　我們接受委托，審計(jì)了貴公司20xx年1月1日至20xx年12月31日各地方稅（費(fèi)）繳納情況。我們是依據(jù)政府已頒布的各地方稅（費(fèi)）法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)規(guī)定，對(duì)貴公司所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、帳冊(cè)、憑證及有關(guān)納稅資料進(jìn)行審計(jì)。貴公司對(duì)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、帳冊(cè)、憑證及有關(guān)涉稅資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》的要求出具審計(jì)報(bào)告。

　　一、企業(yè)基本情況

　　XX公司，于20xx年5月18日取得XX市工商行政管理局頒發(fā)的注冊(cè)號(hào)為XXXXXXXX的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，設(shè)址XX市XX鎮(zhèn)彭洋村112號(hào)，法定代表人XX，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均為人民幣500.00萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍：批發(fā)鋼材、糧食、煤炭。貴公司各地方稅（費(fèi)）由XX市地方稅務(wù)局XX分局征收。公司聯(lián)系電話123456#，稅務(wù)登記證為閩國(guó)地稅字1111111111號(hào)，電腦編號(hào)2222222222#。

　　二、地方稅（費(fèi)）審計(jì)情況

　　1、營(yíng)業(yè)稅審計(jì)。

　　20xx年度貴公司無(wú)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，無(wú)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅。

　　2、城市維護(hù)建設(shè)稅審計(jì)

　　貴公司城市維護(hù)建設(shè)稅按當(dāng)年度應(yīng)繳增值稅稅額的5.00%計(jì)征。

　　20xx年度應(yīng)繳增值稅17,164.87元，應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅858.24元，已繳892.48元，多繳34.24元。

　　3、企業(yè)所得稅

　　20xx年度貴公司企業(yè)所得稅由XX國(guó)家稅務(wù)局征收。

　　4、個(gè)人所得稅審計(jì)

　　（1）工薪所得個(gè)人所得稅

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，工資薪金所得超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額，依適用稅率征收工薪所得個(gè)人所得稅，并由貴公司代扣代繳。

　　20xx年度貴公司員工工薪所得未超過(guò)上述規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)應(yīng)扣繳工薪所得個(gè)人所得稅。

　�。�2）利息股息紅利所得個(gè)人所得稅

　　貴公司利息股息紅利所得個(gè)人所得稅采用核定征收。

　　20xx年度貴公司實(shí)現(xiàn)收入100,128.30元，征收率1.00%，應(yīng)繳利息股息紅利所得個(gè)人所得稅1,001.28元，已繳476.16元，少繳525.12元。

　　5、房產(chǎn)稅和土地使用審計(jì)

　　貴公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所系向私人租用，應(yīng)繳房產(chǎn)稅采用從租方式計(jì)征，即按照年租金金額的4.00%計(jì)征。

　　20xx年度貴公司經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所年租金為1,200.00元，應(yīng)繳房產(chǎn)稅48.00元，未繳。

　　6、土地使用稅

　　20xx年度貴公司實(shí)際使用土地面積15.00平方米，單位稅額3.00元，應(yīng)繳45.00元，未繳。

　　7、印花稅審計(jì)

　　20xx年度貴公司購(gòu)銷合同應(yīng)繳印花稅按照購(gòu)銷總額70.00%的0.03%計(jì)征；其他列舉的

　　應(yīng)稅合同和營(yíng)業(yè)帳簿應(yīng)繳印花稅按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)征。

　�。�1）營(yíng)業(yè)帳簿印花稅

　　貴公司本年度其他營(yíng)業(yè)帳簿5本，應(yīng)貼花25.00元，未貼花。

　�。�2）購(gòu)銷合同印花稅

　　貴公司本年度購(gòu)銷總額100,128.30元，應(yīng)繳印花稅21.03元，已繳127.99元，多繳106.96元。

　　8、教育費(fèi)附加（含地方教育費(fèi)附加）審計(jì)

　　貴公司應(yīng)繳教育費(fèi)附加按當(dāng)年度應(yīng)繳增值稅稅額的4.00%征收。

　　20xx年度應(yīng)繳增值稅17,164.87元，應(yīng)繳教育費(fèi)附加686.59元，已繳713.26元，多繳26.67元。

　　9、基本養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)金審計(jì)

　　20xx年度貴公司已繳基本養(yǎng)老金832.00元和失業(yè)保險(xiǎn)金96.00元。

　　10、防洪費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障基金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　20xx年度貴公司無(wú)已繳防洪費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障基金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

　　三、綜合以上，20xx年1月1日至20xx年12月31日的各地方稅（費(fèi)）繳納情況如下：

　　1、營(yíng)業(yè)稅無(wú)應(yīng)繳數(shù)。

　　2、城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)繳858.24元，已繳892.48元，多繳34.24元。

　　3、企業(yè)所得稅由XX國(guó)家稅務(wù)局征收。

　　4、個(gè)人所得稅應(yīng)繳1,001.28元，已繳476.16元，少繳525.12元。。

　　5、房產(chǎn)稅應(yīng)繳48.00元，未繳。

　　6、土地使用稅應(yīng)繳45.00元，未繳。

　　7、印花稅應(yīng)繳46.03元，已繳127.99元，多繳81.96元。

　　8、教育費(fèi)附加應(yīng)繳686.59元，已繳713.26元，多繳26.67元。

　　9、基本養(yǎng)老金已繳832.00元，失業(yè)保險(xiǎn)金已繳96.00元。

　　10、防洪費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障基金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)無(wú)已繳數(shù)。

　　四、其他事項(xiàng)說(shuō)明

　　貴公司以前年度各地方稅費(fèi)繳納情況未經(jīng)審計(jì)。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告13

　　一、調(diào)查目的

　　專業(yè)調(diào)查是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后，綜合運(yùn)用知識(shí)的重要的實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)本專業(yè)必修的實(shí)踐課程，在實(shí)踐教學(xué)體系中占有重要地位。通過(guò)專業(yè)調(diào)查使自己在實(shí)踐中驗(yàn)證，鞏固已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，通過(guò)知識(shí)的運(yùn)用加深對(duì)相關(guān)課程論與方法的理解與掌握。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其業(yè)務(wù)的了解，認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，將學(xué)到的知識(shí)與實(shí)際相結(jié)合，使學(xué)生運(yùn)用已學(xué)的專業(yè)理論知識(shí)，對(duì)調(diào)查的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析，善于觀察和分析對(duì)比，找到其合理和不足之處，靈活運(yùn)用的學(xué)專業(yè)知識(shí)，實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的思路和方法，提高分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力。

　　二、調(diào)查任務(wù)

　　本次調(diào)查我到的單位是彭山縣審計(jì)局，主要任務(wù)如下：

　　1、調(diào)查彭山縣審計(jì)局目前審計(jì)事務(wù)的操作流程。

　　2、研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用。

　　3、分析彭山縣審計(jì)局信息化的經(jīng)驗(yàn)及出現(xiàn)的問(wèn)題。

　　三、調(diào)查內(nèi)容

　　21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代。隨著生產(chǎn)的自動(dòng)化，貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的廣泛運(yùn)用，以及支付手段的多樣化，審計(jì)信息化將是21世紀(jì)必然趨勢(shì)。但是我國(guó)現(xiàn)今的基層審計(jì)單位的信息狀是什么樣的呢？我國(guó)基層審計(jì)信息化的現(xiàn)狀，審計(jì)人員、軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過(guò)程中有什么樣的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)呢？帶著這個(gè)問(wèn)題，我在彭山縣審計(jì)局進(jìn)行了我的專業(yè)實(shí)習(xí)調(diào)查。

　　本文所探討的審計(jì)信息化是指，被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行財(cái)務(wù)工作和經(jīng)營(yíng)時(shí)，審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目的收集必要的審計(jì)證據(jù)，采取必要的審計(jì)程序，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)的合規(guī)性以及利用計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)生成的信息進(jìn)行審計(jì)的工作。

　　四、調(diào)查體會(huì)

　　引用國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室副主任楊學(xué)山說(shuō)過(guò)的一句話，十五個(gè)字：起步晚，基礎(chǔ)弱，資金少，應(yīng)用難，見(jiàn)效快。

　　首先是起步晚。國(guó)家審計(jì)署計(jì)算機(jī)應(yīng)用是從八十年代后期開(kāi)始的，象彭山縣這種經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)到審計(jì)信息化的應(yīng)用范圍就更小了是比較小的。第二是基礎(chǔ)弱。搞信息化，計(jì)算機(jī)應(yīng)用要有好的審計(jì)工作者，包括審計(jì)專業(yè)人員和IT人員，這方面彭山縣審計(jì)局基礎(chǔ)比較薄弱；網(wǎng)絡(luò)，計(jì)算機(jī)在起步的時(shí)候基礎(chǔ)也比較弱，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較差。三是資金少�；鶎訂挝辉谫Y金問(wèn)題上是比較困難的。四是應(yīng)用難。審計(jì)相對(duì)其他部門工作來(lái)說(shuō)，其計(jì)算機(jī)應(yīng)用難度比較大。被審計(jì)對(duì)象都是開(kāi)放的無(wú)論是金融機(jī)構(gòu)還是財(cái)政部門或者大中型國(guó)有企業(yè)或小型企業(yè)都有各自的制度，要在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行的難度比較大。另外被審計(jì)對(duì)象的系統(tǒng)與審計(jì)單位系統(tǒng)主體之間存在一定的矛盾，增加了技術(shù)上的難度，而且從技術(shù)上看，審計(jì)單位要在人家的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作的技術(shù)難度大大增加。特別是在被審單位本身信息化程度較低的情況下，應(yīng)用就更加困難了。第五是見(jiàn)效快。雖然審計(jì)信息化起步晚，但是我在實(shí)習(xí)見(jiàn)到審計(jì)和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的使用還是給工作帶來(lái)了很大的效率的提高，受以大多數(shù)員工的肯定，效果顯著。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告14

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第二十七條和20xx年度審計(jì)工作計(jì)劃的要求，XX縣審計(jì)局于20xx年7月7日至7月23日對(duì)XX縣20xx年至20xx年5月新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金籌集、管理和使用情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查�，F(xiàn)將審計(jì)調(diào)查情況報(bào)告如下：

　　一、基本情況

　　XX縣下轄14個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，493個(gè)行政村，全縣總?cè)丝?6萬(wàn)人，其中：農(nóng)業(yè)人口62萬(wàn)人。20xx年成立了由縣長(zhǎng)為主任的新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理委員會(huì)，制定了《XX縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理辦法》、《XX縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療工作規(guī)范》、《XX縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療報(bào)銷管理程序的規(guī)定》等一系列新農(nóng)合管理制度，完善了對(duì)各定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審核和監(jiān)督，發(fā)揮了基金的使用效益。

　�。ㄒ唬┙�(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)立情況

　　20xx年4月設(shè)立XX縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療管理辦公室（以下簡(jiǎn)稱新農(nóng)合辦公室），為正科級(jí)全額撥款事業(yè)單位，隸屬XX縣衛(wèi)生局管理。核定編制6人，現(xiàn)有人員7人，下設(shè)綜合室、審核室、督查室、結(jié)算室、網(wǎng)絡(luò)中心等五個(gè)科室。其主要職責(zé)是制定新農(nóng)合醫(yī)療制度和報(bào)銷補(bǔ)償實(shí)施方案，監(jiān)督管理定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量和基金的籌集、管理和使用等工作，縣財(cái)政每年安排辦公經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。14處鄉(xiāng)鎮(zhèn)單獨(dú)設(shè)立新農(nóng)合管理辦公室，負(fù)責(zé)參合農(nóng)民個(gè)人資金的籌集及監(jiān)督新農(nóng)合資金運(yùn)行情況，辦公經(jīng)費(fèi)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支付。

　�。ǘ�）定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)情況

　　XX縣現(xiàn)有定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)211家，其中：縣級(jí)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)3個(gè)，鄉(xiāng)級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)17個(gè)，縣外定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)191個(gè)�？h級(jí)和鄉(xiāng)級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)都實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上審批報(bào)銷結(jié)算，村級(jí)443處衛(wèi)生室未設(shè)立新農(nóng)合報(bào)銷定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

　�。ㄈ�）參合及籌資標(biāo)準(zhǔn)

　　20xx年全縣新農(nóng)合參合人數(shù)620,452人，參合率為99.63%。人均全年籌資標(biāo)準(zhǔn)100元，其中：個(gè)人籌資20元，各級(jí)財(cái)政人均補(bǔ)助80元（中央16元，省級(jí)20元，市級(jí)24元，縣級(jí)20元）。

　　20xx年，全縣新農(nóng)合參合人數(shù)614,235人，參合率為98.63%。人均全年籌資標(biāo)準(zhǔn)120元，其中：個(gè)人籌資20元，各級(jí)財(cái)政人均補(bǔ)助100元（中央省級(jí)44.08元，市級(jí)24元，縣級(jí)31.92元）。

　�。ㄋ模┗�金收支余情況

　　20xx年籌資總額62,240,671.30元，其中：個(gè)人籌資12,409,040.00元，各級(jí)財(cái)政補(bǔ)助49,640,040.00元，利息收入191,591.30元。20xx年度基金支出70,470,119.52 元，其中：統(tǒng)籌基金支出67,184,952.08元（住院支出66,563,885.84 元，門診支出621,066.24 元），家庭賬戶基金支出3,285,167.44 元。截至20xx年底，統(tǒng)籌基金累計(jì)結(jié)余25,590,845.04 元，家庭賬戶基金累計(jì)結(jié)余2,777,871.58 元。

　　20xx年1-5月籌資總額55,167,248.13 元，其中：個(gè)人籌資12,284,700.00元，各級(jí)財(cái)政到位資金42,748,021.20 元，利息收入134,526.93 元。20xx年1-5月基金支出30,528,848.19元，其中：統(tǒng)籌基金支出29,475,258.88 元（住院支出29,178,762.03 元，門診支出252,496.85 元），家庭賬戶基金支出1,053,589.31 元，其他支出44,000.00 元。截至20xx年5月底，統(tǒng)籌基金累計(jì)結(jié)余51,282,834.29 元，家庭賬戶基金累計(jì)結(jié)余1,724,282.27 元。

　　（五）參合農(nóng)民受益情況

　　20xx年度，全縣新農(nóng)合受益為125,120人次，其中：住院補(bǔ)償47,945人次，門診補(bǔ)償77,175人次。補(bǔ)償金額在一萬(wàn)元以上的有787人，有20人報(bào)銷金額達(dá)到封頂線（3萬(wàn)元）。全縣住院補(bǔ)償比例達(dá)到53.01%，比20xx年增長(zhǎng)了近17個(gè)百分點(diǎn)。其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院補(bǔ)償比例達(dá)61%以上，縣級(jí)醫(yī)院補(bǔ)償比例達(dá)55%以上，農(nóng)民受益水平進(jìn)一步提高。

　　20xx年1-5月份，全縣新農(nóng)合受益為43,490人次，其中：住院補(bǔ)償26,485人次，門診補(bǔ)償17,005人次。補(bǔ)償金額一萬(wàn)元以上的有219人，三萬(wàn)元以上的有5人。

　　二、審計(jì)調(diào)查實(shí)施情況

　　審計(jì)工作嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行。

　　在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)工作是在進(jìn)行充分審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定了切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，明確了審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)。進(jìn)點(diǎn)時(shí)，召開(kāi)了由XX縣衛(wèi)生局、財(cái)政局、新農(nóng)合辦公室等有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加的座談會(huì)，講明了本次審計(jì)調(diào)查的目的、范圍、內(nèi)容和方式，與以上部門有關(guān)科室進(jìn)行了多次座談。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要求該單位對(duì)所提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性作出書(shū)面承諾，審計(jì)的責(zé)任是對(duì)其提供這些資料發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。重點(diǎn)審計(jì)調(diào)查了新農(nóng)合管理、監(jiān)督、經(jīng)辦等機(jī)構(gòu)建設(shè)及衛(wèi)生、財(cái)政等相關(guān)部門履行職責(zé)情況，新農(nóng)合基金籌集、管理和使用及其效益情況，定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的確定、監(jiān)督管理、醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品政策執(zhí)行情況，有關(guān)政策執(zhí)行和制度運(yùn)行及效益情況等。同時(shí)延伸調(diào)查了縣人民醫(yī)院、次丘中心衛(wèi)生院、康驛衛(wèi)生院等定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)。調(diào)查中采用了審查、座談、走訪、監(jiān)盤等方法進(jìn)行。在審計(jì)終結(jié)階段，本著實(shí)事求是、客觀公正的原則，對(duì)XX縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金籌集、管理和使用情況進(jìn)行了認(rèn)真地分析評(píng)價(jià)和建議。

　　三、審計(jì)評(píng)價(jià)

　　關(guān)于縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金審計(jì)調(diào)查報(bào)告關(guān)于縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金審計(jì)調(diào)查報(bào)告

　　從審計(jì)調(diào)查的情況看，XX縣委、縣政府高度重視新農(nóng)合工作，把新農(nóng)合制度建設(shè)作為社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的重要內(nèi)容，納入了重要議事日程。國(guó)家和省新農(nóng)合制度的各項(xiàng)政策規(guī)定基本得到貫徹執(zhí)行；各項(xiàng)制度基本建立并逐步完善健全，體制運(yùn)行比較平穩(wěn)有效；基金的籌集、管理、撥付、使用進(jìn)一步規(guī)范；農(nóng)民參合率保持了較高水平；推動(dòng)了農(nóng)村衛(wèi)生資源的整合利用，促進(jìn)了農(nóng)村衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。經(jīng)延伸審計(jì)調(diào)查次丘中心衛(wèi)生院、康驛鎮(zhèn)衛(wèi)生院兩個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)定點(diǎn)衛(wèi)生院得知，新型農(nóng)村合作醫(yī)療的開(kāi)展，增加了定點(diǎn)衛(wèi)生院的患者，擴(kuò)大了業(yè)務(wù)規(guī)模，提高了定點(diǎn)衛(wèi)生院的造血功能，緩解了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在衛(wèi)生系統(tǒng)中逐漸邊緣化的傾向，使其步入良性循環(huán)發(fā)展的軌道。 但審計(jì)調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，在機(jī)構(gòu)建設(shè)、制度執(zhí)行、基金管理、定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療工作等方面還存在一些普遍性和突出性的問(wèn)題。

　　四、審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及原因分析

　�。ㄒ唬┴�(cái)政部門存在的問(wèn)題

　　市級(jí)配套資金撥付不及時(shí)。20xx年市級(jí)配套資金14,891,000.00元，于20xx年4月7日全額撥付到位；20xx年市級(jí)配套資金14,741,640.00元，于20xx年5月13日全額撥付到位。此行為不符合《山東省財(cái)政廳、衛(wèi)生廳關(guān)于調(diào)整中央和省級(jí)財(cái)政新型農(nóng)村合作醫(yī)療補(bǔ)助資金撥付辦法有關(guān)問(wèn)題的通知》（魯財(cái)社[20xx]3號(hào)）“……市縣兩級(jí)財(cái)政當(dāng)年補(bǔ)助資金要于3月底前足額撥付到位……”之規(guī)定。建議財(cái)政部門及時(shí)撥付。

　�。ǘ�）新農(nóng)合辦公室存在的問(wèn)題

　　1、統(tǒng)籌基金累計(jì)結(jié)余過(guò)大

　　截至20xx年底統(tǒng)籌基金累計(jì)結(jié)余25,590,845.04元，占當(dāng)年籌資總額的41.24%，而國(guó)家規(guī)定的最高結(jié)存比例為25%，超過(guò)國(guó)家規(guī)定的最高比例16.24個(gè)百分點(diǎn)，超最高結(jié)存額10,078,575.04元 。不符合《山東省衛(wèi)生廳關(guān)于進(jìn)一步完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療方案的實(shí)施意見(jiàn)》（魯衛(wèi)農(nóng)衛(wèi)發(fā)〔20xx〕8號(hào)）“……當(dāng)年籌集的合作醫(yī)療統(tǒng)籌基金結(jié)余不得超過(guò)15%（含提取的風(fēng)險(xiǎn)基金），累計(jì)結(jié)余不得超過(guò)25%（含提取的風(fēng)險(xiǎn)基金）……”之規(guī)定。建議新農(nóng)合辦公室應(yīng)采取相應(yīng)措施降低基金結(jié)余數(shù)額。

　　2、醫(yī)療診療項(xiàng)目報(bào)銷范圍過(guò)大

　　經(jīng)抽查部分患者病案，發(fā)現(xiàn)將部分醫(yī)療診療項(xiàng)目全額納入了新農(nóng)合統(tǒng)籌范圍。如：ct費(fèi)不予補(bǔ)償?shù)捻?xiàng)目全額納入了統(tǒng)籌范圍；人工關(guān)節(jié)未執(zhí)行“國(guó)產(chǎn)的個(gè)人先自付30%，進(jìn)口的個(gè)人先自付60%，其余費(fèi)用納入新農(nóng)合基金補(bǔ)償范圍”的規(guī)定，而是全額納入了統(tǒng)籌范圍； icu病房費(fèi)未剔除個(gè)人負(fù)擔(dān)20%的部分，而是全額納入了統(tǒng)籌范圍。此行為不符合《山東省衛(wèi)生廳關(guān)于印發(fā)<山東省新型農(nóng)村合作醫(yī)療診療項(xiàng)目（試行）>的通知》（魯衛(wèi)農(nóng)衛(wèi)發(fā)〔20xx〕10號(hào)）“二、各級(jí)新農(nóng)合經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行全省統(tǒng)一的《診療項(xiàng)目》，加強(qiáng)診療項(xiàng)目審核和監(jiān)督，不得擅自增減診療項(xiàng)目”之規(guī)定。責(zé)令新農(nóng)合辦公室嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)予以報(bào)銷。

　　3、一、二級(jí)醫(yī)院用藥范圍擴(kuò)大

　　經(jīng)抽查部分患者病案，發(fā)現(xiàn)部分一、二級(jí)醫(yī)院用藥范圍按照三級(jí)醫(yī)院執(zhí)行，未按照醫(yī)院級(jí)別區(qū)分用藥范圍，存在超醫(yī)院級(jí)別使用藥品并予以報(bào)銷的情況，擴(kuò)大了一、二級(jí)醫(yī)院用藥范圍。20xx年共越級(jí)報(bào)銷5,734,181.62元（其中：一級(jí)醫(yī)院越級(jí)報(bào)銷藥品214種，應(yīng)報(bào)4,937,156.82元；二級(jí)醫(yī)院越級(jí)報(bào)銷藥品1種，應(yīng)報(bào)797,024.80元）；20xx年1-5月份共越級(jí)報(bào)銷3,647,446.58元（其中：一級(jí)醫(yī)院越級(jí)報(bào)銷藥品204種，應(yīng)報(bào)3,268,146.00元；二級(jí)醫(yī)院越級(jí)報(bào)銷藥品2種，應(yīng)報(bào)379,300.58元）。此行為不符合《山東省衛(wèi)生廳關(guān)于印發(fā)<山東省新型農(nóng)村合作醫(yī)療報(bào)銷藥物目的通知》（魯衛(wèi)農(nóng)衛(wèi)發(fā)〔20xx〕9號(hào)）“（二）藥品按醫(yī)療機(jī)構(gòu)級(jí)別分三、二、一、村四級(jí)使用……標(biāo)記“○”的藥品即為該級(jí)別醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入新農(nóng)合補(bǔ)償?shù)乃幤�，沒(méi)有標(biāo)記“○”的藥品在該級(jí)別醫(yī)療機(jī)構(gòu)不能納入新農(nóng)合補(bǔ)償”之規(guī)定。責(zé)令縣農(nóng)合辦公室嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定相應(yīng)級(jí)別醫(yī)院的用藥范圍予以報(bào)銷。

　　4、新農(nóng)合與醫(yī)療救助不銜接

　　通過(guò)對(duì)民政部門醫(yī)療救助對(duì)象與新農(nóng)合患者就診情況比對(duì)發(fā)現(xiàn)，20xx年民政醫(yī)療救助對(duì)象共82人，救助金額238,400.00元，其中當(dāng)年參合并住院報(bào)銷的47人，總費(fèi)用1,991,453.64元，報(bào)銷金額678,256.04元，個(gè)人自負(fù)1,313,197.66元。而20xx年新農(nóng)合報(bào)銷達(dá)到封頂線的20人，只有2人得到了醫(yī)療救助。由此可見(jiàn)醫(yī)療救助與新農(nóng)合不銜接，民政部門和新農(nóng)合經(jīng)辦機(jī)構(gòu)缺乏信息溝通，對(duì)重大疾病保障程度低，而住院費(fèi)用按規(guī)定報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)仍然較重的貧困戶未得到醫(yī)療救助。不符合《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)村衛(wèi)生工作的決定》（中發(fā)〔20xx〕13號(hào)）“五、建立和完善農(nóng)村合作醫(yī)療制度和醫(yī)療救助制度……19.對(duì)農(nóng)村貧困家庭實(shí)行醫(yī)療救助。醫(yī)療救助對(duì)象主要是農(nóng)村五保戶和貧困農(nóng)民家庭。醫(yī)療救助形式可以是對(duì)救助對(duì)象患大病給予一定的醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)助……”之規(guī)定。建議新農(nóng)合辦公室加強(qiáng)與民政部門的溝通，以使新農(nóng)合與醫(yī)療救助工作的相互銜接。

　　5、部分農(nóng)村中小學(xué)生重復(fù)參保

　　根據(jù)縣新農(nóng)合辦提供的電子數(shù)據(jù)分析，并與縣醫(yī)保處有關(guān)城鎮(zhèn)醫(yī)保參保情況比對(duì)發(fā)現(xiàn)，20xx年存在部分農(nóng)村中小學(xué)生重復(fù)參保的情況：按電子數(shù)據(jù)篩選的6-14歲的學(xué)生共有30,657人參加新農(nóng)合，另通過(guò)身份證號(hào)碼驗(yàn)證確認(rèn)重復(fù)參保的學(xué)生為5,855人（其他大部分因沒(méi)有身份證號(hào)碼或號(hào)碼錯(cuò)誤而無(wú)法核對(duì)）。此行為不符合《山東省衛(wèi)生廳關(guān)于進(jìn)一步完善新型農(nóng)村合作醫(yī)療方案的實(shí)施意見(jiàn)》（魯衛(wèi)農(nóng)衛(wèi)發(fā)〔20xx〕8號(hào)）“……嚴(yán)格執(zhí)行新農(nóng)合以戶為單位參加，參合人員應(yīng)是登記為農(nóng)業(yè)戶籍的居民。農(nóng)村戶籍中小學(xué)生、外出務(wù)工農(nóng)民（不包括已經(jīng)參加城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的農(nóng)民工）均屬新農(nóng)合參合范圍……”之規(guī)定。責(zé)令縣新農(nóng)合辦公室予以糾正。

　　6、新農(nóng)合基金補(bǔ)償與重大公共衛(wèi)生專項(xiàng)補(bǔ)助不相銜接

　　經(jīng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)截至審計(jì)日，僅對(duì)患者醫(yī)藥費(fèi)用按新農(nóng)合規(guī)定給予補(bǔ)償，而未實(shí)施重大公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目（如農(nóng)村孕產(chǎn)婦住院分娩）國(guó)家專項(xiàng)補(bǔ)助政策。不符合《衛(wèi)生部、民政部等部門關(guān)于鞏固和發(fā)展新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度的意見(jiàn)》（衛(wèi)農(nóng)衛(wèi)發(fā)〔20xx〕68號(hào)）“……要做好新農(nóng)合基金補(bǔ)償與公共衛(wèi)生專項(xiàng)補(bǔ)助的銜接，新農(nóng)合基金只能用于參合農(nóng)民的醫(yī)藥費(fèi)用補(bǔ)償，應(yīng)由政府另行安排資金的基本公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目不應(yīng)納入新農(nóng)合補(bǔ)償范圍，重大公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目（如農(nóng)村孕產(chǎn)婦住院分娩）應(yīng)先執(zhí)行國(guó)家專項(xiàng)補(bǔ)助，剩余部分中的醫(yī)藥費(fèi)用再按新農(nóng)合規(guī)定給予補(bǔ)償”之規(guī)定。責(zé)令縣新農(nóng)合辦公室嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)政策，做好兩項(xiàng)工作的銜接。

　　7、新農(nóng)合參合人數(shù)信息不一致

　　20xx年度縣新農(nóng)合辦公室賬表顯示參合人數(shù)620,452人，電子資料反映參合人數(shù)616,910人，參合人數(shù)信息不一致3,542人。20xx年度縣新農(nóng)合辦公室賬表顯示參合人數(shù)614,235人，電子資料反映參合人員604,866人，參合人數(shù)信息不一致9,369人。責(zé)令縣新農(nóng)合辦公室予以糾正。

　　8、新農(nóng)合數(shù)據(jù)庫(kù)操作系統(tǒng)存在的問(wèn)題

　�。�1）業(yè)務(wù)軟件設(shè)計(jì)可選用的病種過(guò)多，使各醫(yī)院的錄入人員可選擇性隨意性加大，口徑難以統(tǒng)一，項(xiàng)目過(guò)多，致使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集整理難度加大，無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納匯總，難以提取出有用有份量的業(yè)務(wù)信息。

　�。�2）數(shù)據(jù)錄入信息不準(zhǔn)確。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，參合錄入信息中存在大量信息錯(cuò)誤的現(xiàn)象，其中：參合信息完全重復(fù)的有23人，身份證號(hào)碼完全重復(fù)的815人。

　�。�3）新農(nóng)合電子數(shù)據(jù)不對(duì)應(yīng)。經(jīng)審計(jì)20xx年電子數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)有752條記錄只有匯總數(shù)據(jù)而沒(méi)有明細(xì)數(shù)據(jù)，其中：門診659條、住院93條，涉及總費(fèi)用金額241777.68元，報(bào)銷金額121924.76元。

　　建議縣新農(nóng)合辦公室加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)信息的管理，以提高工作質(zhì)量和效率。

　�。ㄈ�）定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題

　　1、超規(guī)定加成率銷售藥品

　　經(jīng)審計(jì)調(diào)查2個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和1個(gè)縣直醫(yī)院發(fā)現(xiàn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院西藥平均加成率為70.73%，中成藥平均加成率為111.84%；縣直醫(yī)院西藥平均加成率為24.21%，中草藥平均加成率為46.75%。3個(gè)醫(yī)院20xx年-20xx年5月共計(jì)超規(guī)定的加成率銷售藥品7,060,977.29元。藥品加成率均超過(guò)國(guó)家規(guī)定的最高限，不符合《山東省物價(jià)局關(guān)于藥品價(jià)格政策有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》“一、嚴(yán)格控制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)藥品的加價(jià)率。省內(nèi)各級(jí)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院）經(jīng)營(yíng)的所有藥品（不區(qū)分政府定價(jià)或市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)），以實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格為基礎(chǔ)順加不超過(guò)15%的差價(jià)率作價(jià)……各類性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)（含零售藥店）經(jīng)營(yíng)的中藥飲片和中草藥，以實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格為基礎(chǔ)，順加不超過(guò)25%的加價(jià)率作價(jià)”之規(guī)定。責(zé)令縣新農(nóng)合辦公室加強(qiáng)對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理，杜絕此類問(wèn)題的再度發(fā)生。

　　2、醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目不明細(xì)

　　經(jīng)審計(jì)調(diào)查2個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和1個(gè)縣直醫(yī)院發(fā)現(xiàn)，其中1個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院20xx年-20xx年5月存在收取治療費(fèi)項(xiàng)目不明細(xì)181,897.00元。不符合《山東省行政性事業(yè)性收費(fèi)管理?xiàng)l例》第21條 “下列行為屬于亂收費(fèi)行為：……（四）超出《收費(fèi)許可證》規(guī)定的收費(fèi)范圍，擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的……”之規(guī)定。責(zé)令縣新農(nóng)合辦公室加強(qiáng)對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理，杜絕此類問(wèn)題的再度發(fā)生。

　　3、部分病案自費(fèi)藥品未簽知情同意書(shū)

　　經(jīng)審計(jì)調(diào)查2個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和1個(gè)縣直醫(yī)院發(fā)現(xiàn)，其中1個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院存在2個(gè)病案未簽署自費(fèi)藥品知情同意書(shū)。不符合《山東省新型農(nóng)村合作醫(yī)療定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理暫行規(guī)定》第二十一條“定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)參合農(nóng)民進(jìn)行治療時(shí)使用新農(nóng)合管理機(jī)構(gòu)制定的《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基本藥物目錄》范圍內(nèi)的藥品，特殊情況必須使用非《新型農(nóng)村合作醫(yī)療基本藥物目錄》的藥品時(shí)，要征求患者或其家屬的意見(jiàn)并簽字，同時(shí)在處方上注明‘自費(fèi)’字樣”之規(guī)定。責(zé)令縣新農(nóng)合辦公室予以改正。

　　通過(guò)對(duì)XX縣新農(nóng)合基金籌集、管理和使用情況的審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了新農(nóng)合基金運(yùn)行在財(cái)政、新農(nóng)合辦公室和定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)中存在的問(wèn)題，產(chǎn)生以上問(wèn)題的主要原因是：

　　（一）財(cái)政方面產(chǎn)生問(wèn)題的原因：由于市級(jí)財(cái)政資金緊張，新農(nóng)合資金年度補(bǔ)償實(shí)施時(shí)間晚，造成市級(jí)配套資金撥付不及時(shí)。

　　（二）新農(nóng)合辦產(chǎn)生問(wèn)題的原因：一產(chǎn)生城鎮(zhèn)醫(yī)保與新農(nóng)合重復(fù)參保的問(wèn)題，主要是省市有關(guān)文件相抵觸，相關(guān)部門為了追求部門利益，盡量爭(zhēng)取多的參保人數(shù)，以便完成任務(wù)。二造成參合人數(shù)不實(shí)的主要原因是，年初各鄉(xiāng)鎮(zhèn)為盡快落實(shí)政府的這項(xiàng)惠民政策，對(duì)部分外出打工人員采取由其親屬預(yù)先墊支的辦法，但因時(shí)間倉(cāng)促，有關(guān)信息難以及時(shí)收集，以致出現(xiàn)參合籌資大，而參合登記信息少的現(xiàn)象。三新農(nóng)合數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，主要是由于網(wǎng)絡(luò)堵塞、服務(wù)器故障等，造成數(shù)據(jù)傳輸中斷，致使數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，而錄入信息錯(cuò)誤主要是錄入系統(tǒng)沒(méi)有身份證識(shí)別功能，加之各鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)合辦人員業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足，致使大量身份證號(hào)碼錄入錯(cuò)誤、無(wú)身份證號(hào)碼、號(hào)碼重復(fù)等問(wèn)題多次出現(xiàn)。四是一、二級(jí)醫(yī)院擴(kuò)大藥品報(bào)銷范圍，主要因?yàn)橥�年沉淀資金過(guò)多，新農(nóng)合辦采取提高報(bào)銷范圍的辦法，以使基金發(fā)揮更大的作用。

　　（三）定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)產(chǎn)生問(wèn)題的原因：財(cái)政對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入力度小，醫(yī)療機(jī)構(gòu)為了追求利益，是產(chǎn)生超規(guī)定加成率銷售藥品、違規(guī)收費(fèi)的主要原因。

　　五、審計(jì)建議

　�。ㄒ唬┩晟乒芾眢w制建設(shè)，確保新農(nóng)合組織管理工作的到位。應(yīng)確保縣級(jí)新農(nóng)合辦公室人員編制、經(jīng)費(fèi)落實(shí)，積極履行政府職能，加大對(duì)新農(nóng)合基金的監(jiān)督力度。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，使用統(tǒng)一的新農(nóng)合信息管理軟件，以解決管理不規(guī)范、運(yùn)作效率低、報(bào)銷隨意性大等問(wèn)題。

　�。ǘ�）財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新農(nóng)合基金的管理和調(diào)度，及時(shí)足額撥付配套資金。同時(shí)在確保農(nóng)民的醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)償款發(fā)放的基礎(chǔ)上，針對(duì)沉淀基金進(jìn)行有效運(yùn)作，以達(dá)到基金保值增值的目的，壯大新農(nóng)合基金的實(shí)力，更好地服務(wù)于廣大農(nóng)民。

　�。ㄈ�）衛(wèi)生部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，建立準(zhǔn)入、退出制度；新農(nóng)合辦公室應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新農(nóng)合基金的監(jiān)督力度，嚴(yán)格執(zhí)行藥品目錄使用級(jí)別和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目報(bào)銷規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行目錄外藥品占住院總費(fèi)用的比例。

　�。ㄋ模┱�府部門應(yīng)加大對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的投入，以保證公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的公益性。加大對(duì)新農(nóng)合基金的扶植力度，建立健全穩(wěn)定的基金籌集增長(zhǎng)機(jī)制，使基金的保障能力逐年穩(wěn)步提高。搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和村衛(wèi)生室的醫(yī)療服務(wù)保障能力的建設(shè)，強(qiáng)化鄉(xiāng)、村醫(yī)生培訓(xùn)，提高服務(wù)能力。

　　（五）加強(qiáng)對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。對(duì)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療行為不規(guī)范、亂收費(fèi)、藥品加成率高的問(wèn)題，新農(nóng)合管理機(jī)構(gòu)和衛(wèi)生、物價(jià)、審計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)各負(fù)其責(zé)，加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的“公益”意識(shí)，確保新農(nóng)合制度給農(nóng)民帶來(lái)更多的實(shí)惠。

審計(jì)調(diào)查報(bào)告15

　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)意義的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)已經(jīng)不能滿足所有者和社會(huì)公眾的需要，審計(jì)服務(wù)也出現(xiàn)了收入難以增長(zhǎng)甚至下滑的現(xiàn)象。于是很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始向其他認(rèn)證服務(wù)進(jìn)軍，從而導(dǎo)致其他認(rèn)證服務(wù)迅速崛起，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“新寵”，比如風(fēng)險(xiǎn)咨詢認(rèn)證、績(jī)效評(píng)估認(rèn)證、系統(tǒng)可靠性認(rèn)證、健康護(hù)理認(rèn)證、養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證、網(wǎng)站可靠性認(rèn)證等。那么什么是審計(jì)認(rèn)證服務(wù)呢，概括的說(shuō)，認(rèn)證服務(wù)是指審計(jì)師向決策者提供獨(dú)立的專業(yè)服務(wù)，該服務(wù)能夠提高信息質(zhì)量或者改善決策背景，旨在增進(jìn)關(guān)于某一對(duì)象信息的可靠性。

　　認(rèn)證服務(wù)已經(jīng)成為審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向，以后將會(huì)有越來(lái)越多的新興審計(jì)認(rèn)證出現(xiàn)，為審計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提供了巨大的機(jī)遇。但是，審計(jì)認(rèn)證的拓展不是盲目的、無(wú)限制的，而是要受制于一定的約束條件。如果審計(jì)師不考慮自身的專業(yè)任勝能力、不保持應(yīng)有關(guān)注和正當(dāng)懷疑的態(tài)度，不堅(jiān)持獨(dú)立性原則的話，那么這種審計(jì)認(rèn)證的拓展不但不利于現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展，而且還會(huì)影響審計(jì)師的職業(yè)形象，影響審計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，甚至?xí)�出現(xiàn)第二次“安然事件”、“世通丑聞”。所以，我們認(rèn)為審計(jì)認(rèn)證的拓展要以滿足一定的約束條件為前提，這些約束條件可以用獨(dú)立性、專業(yè)能力、應(yīng)有關(guān)注和正當(dāng)懷疑態(tài)度等來(lái)加以概述。

　　一、獨(dú)立性和專業(yè)能力是審計(jì)認(rèn)證能否拓展的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量取決于兩種概率：一是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率，這個(gè)取決于審計(jì)師的專業(yè)能力；二是審計(jì)師披露問(wèn)題的概率，這個(gè)取決于審計(jì)師的獨(dú)立性。因此，審計(jì)認(rèn)證拓展后出現(xiàn)的新服務(wù)是否適合審計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍，獨(dú)立性與專業(yè)能力將是最主要的標(biāo)準(zhǔn)。如果具體認(rèn)證拓展帶來(lái)的新服務(wù)，大大影響了審計(jì)師的獨(dú)立性，或是超出了其專業(yè)能力，這種服務(wù)就是不可拓展的，進(jìn)而與該服務(wù)相關(guān)的具體審計(jì)認(rèn)證也發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

　�。ㄒ唬┆�(dú)立性理念對(duì)審計(jì)認(rèn)證拓展約束的具體運(yùn)用

　　獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)職業(yè)賴以存在并得發(fā)展的基石，它不僅是對(duì)審計(jì)師重要的品行要求，也是審計(jì)的特有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一但審計(jì)師喪失了獨(dú)立性，那么其審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性就會(huì)受到懷疑，同時(shí)，也就喪失了其占領(lǐng)審計(jì)認(rèn)證市場(chǎng)的最有競(jìng)爭(zhēng)力的優(yōu)勢(shì)。隨著新的審計(jì)認(rèn)證在審計(jì)師承接的業(yè)務(wù)中扮演角色的日益重要，獨(dú)立性會(huì)成為一個(gè)重要問(wèn)題。在決定是否開(kāi)展或提供一項(xiàng)新的審計(jì)認(rèn)證時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該考慮潛在利益沖突，要向社會(huì)公眾表明：新的審計(jì)認(rèn)證并沒(méi)有影響審計(jì)師的獨(dú)立性，以保持社會(huì)公眾對(duì)其的信心和信賴。獨(dú)立性理念可以具體化為兩條標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷一項(xiàng)審計(jì)認(rèn)證能否被提供：一是該項(xiàng)審計(jì)認(rèn)證是否為社會(huì)公眾所接受，開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)認(rèn)證是否降低了審計(jì)師在社會(huì)公眾心中的形象，即形式上的獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)；二是該項(xiàng)審計(jì)認(rèn)證的開(kāi)展是否會(huì)在實(shí)質(zhì)上影響審計(jì)師獨(dú)立性，進(jìn)而影響審計(jì)師的判斷，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立標(biāo)準(zhǔn)。隨著現(xiàn)代審計(jì)具體認(rèn)證的拓展，審計(jì)師的服務(wù)范圍日益擴(kuò)大，審計(jì)面臨著恪守獨(dú)立性的挑戰(zhàn)，獨(dú)立性不再是對(duì)外部限制的一種機(jī)械反映，而成為審計(jì)師自發(fā)的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)意識(shí)，而這種職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)意識(shí)最終是以審計(jì)師是否能公正、客觀、無(wú)偏地進(jìn)行職業(yè)判斷來(lái)體現(xiàn)的。

　�。ǘ�）專業(yè)勝任能力理念對(duì)審計(jì)認(rèn)證拓展約束的具體運(yùn)用。

　　專業(yè)勝任能力是對(duì)審計(jì)師專業(yè)素質(zhì)的要求。一個(gè)勝任的審計(jì)師必須學(xué)習(xí)和掌握完成審計(jì)認(rèn)證工作所必需的執(zhí)業(yè)知識(shí)，具備不斷拓展和提高的執(zhí)業(yè)能力，保持以所有者為核心相關(guān)利益者要求和認(rèn)可的職業(yè)態(tài)度，通過(guò)執(zhí)業(yè)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累、認(rèn)證技術(shù)方法的運(yùn)用和創(chuàng)新來(lái)達(dá)到保證審計(jì)認(rèn)證質(zhì)量的目的。

　　未來(lái)審計(jì)認(rèn)證形成的主要因素包括：信息使用者的要求及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但由于自身能力的限制，審計(jì)師不可能總是達(dá)到新興審計(jì)認(rèn)證需要的專業(yè)勝任能力。如何具體運(yùn)用專業(yè)勝任能力理念來(lái)判斷審計(jì)認(rèn)證是否可以被提供，又可以分為三個(gè)方面來(lái)判斷：一是審計(jì)師是否已經(jīng)學(xué)習(xí)和掌握了開(kāi)展審計(jì)認(rèn)證的執(zhí)業(yè)知識(shí)；二是審計(jì)師是否已經(jīng)具備了開(kāi)展審計(jì)認(rèn)證的執(zhí)業(yè)能力；三是審計(jì)師是否保持了公眾對(duì)其提供審計(jì)認(rèn)證所要求和認(rèn)可的職業(yè)態(tài)度。在此基礎(chǔ)上，再確定該項(xiàng)審計(jì)認(rèn)證對(duì)審計(jì)師執(zhí)業(yè)知識(shí)、能力和品質(zhì)的特定專業(yè)勝任要求，如果審計(jì)師已經(jīng)達(dá)到了上述專業(yè)勝任理念的三條總體標(biāo)準(zhǔn)，并且符合開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)認(rèn)證的特定專業(yè)勝任要求，那么就可以認(rèn)為審計(jì)師提供該項(xiàng)具體審計(jì)認(rèn)證是勝任的。

　　二、正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注是審計(jì)認(rèn)證能否拓展的合理保證

　　正當(dāng)懷疑是對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況或反映這種履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息，沒(méi)有理由給予百分之百的信任，除非有明確的絕對(duì)的證據(jù)。應(yīng)有關(guān)注則是要求審計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)謹(jǐn)慎細(xì)心、遵守職業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)范，盡到自己應(yīng)盡的職責(zé)，以圓滿完成執(zhí)業(yè)任務(wù)。如果審計(jì)認(rèn)證拓展后，審計(jì)師在提供具體審計(jì)認(rèn)證的執(zhí)業(yè)過(guò)程中連最基本的應(yīng)有關(guān)注和正當(dāng)懷疑態(tài)度都不能保持的話，那么審計(jì)的本質(zhì)也就失去了其控制的意義，具體審計(jì)認(rèn)證的發(fā)揮更無(wú)從說(shuō)起。

　　正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注理念是一脈相承的，在具體審計(jì)認(rèn)證拓展中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中由始至終對(duì)這兩種理念的保持上。根據(jù)審計(jì)認(rèn)證的特點(diǎn)，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下六個(gè)方面做到正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注理念的保持：一是慎重考慮審計(jì)認(rèn)證開(kāi)展的可行性，審慎選服務(wù)提供的客戶；二是簽定合理、有效的審計(jì)認(rèn)證合約；三是審慎制定詳盡的審計(jì)認(rèn)證工作方案；四是始終堅(jiān)持正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注理念進(jìn)行執(zhí)業(yè)；五是審慎表達(dá)執(zhí)業(yè)結(jié)論；六是完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制體系。

　　綜合來(lái)看，如果說(shuō)獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力是具體審計(jì)認(rèn)證能否拓展的第一層判斷標(biāo)準(zhǔn)的話，那么正當(dāng)懷疑和應(yīng)有關(guān)注則是對(duì)具體審計(jì)認(rèn)證拓展后的再次檢驗(yàn)。只有在提供審計(jì)認(rèn)證時(shí)始終審慎遵循上述理念，才能使審計(jì)認(rèn)證向更深更廣的層次拓展，才能使審計(jì)認(rèn)證健康有序的發(fā)展。

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