車購稅最低計(jì)稅價(jià)的管理調(diào)研報(bào)告
車輛購置稅最低計(jì)稅價(jià)格是國家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價(jià)格信息，并參照市場平均交易價(jià)格核定的車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)。現(xiàn)行稅法規(guī)定，在車輛購置稅征收中，如果銷售發(fā)票的價(jià)格低于征管系統(tǒng)中的最低計(jì)稅價(jià)格，則按最低計(jì)稅價(jià)格繳稅，如果高于最低計(jì)稅價(jià)格，則按發(fā)票上的實(shí)際價(jià)格繳稅。所以實(shí)行最低計(jì)稅價(jià)格避免經(jīng)銷商低開發(fā)票、在監(jiān)督納稅行為、保護(hù)稅基、公平稅負(fù)等方面起著重要作用，是加強(qiáng)車購稅征管工作的重要環(huán)節(jié)。但由于受多種條件的影響，最低計(jì)稅價(jià)格在實(shí)行過程中也存在了一些不容忽視的問題和不足，影響到車購稅征管質(zhì)量的提升。
一、最低計(jì)稅價(jià)格管理中存在的問題
1、最低計(jì)稅價(jià)格信息采集不實(shí)
按照車輛購置稅管理的相關(guān)規(guī)定，車輛購置稅最低計(jì)稅價(jià)格信息采集工作每2個(gè)月進(jìn)行一次。采集的主要內(nèi)容包括：生產(chǎn)（改裝）企業(yè)名稱、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織代碼、車輛類別、商標(biāo)名稱和產(chǎn)品型號(hào)、噸位、排氣量、主要配置、出廠價(jià)、參考零售價(jià)等主要內(nèi)容，對(duì)同一企業(yè)生產(chǎn)的同型號(hào)而配置不同的車輛，按照產(chǎn)生價(jià)格差異的主要配置分別采集價(jià)格信息。但在實(shí)際工作中，由于信息采集工作量大、涉及面廣等原因，信息采集工作在一些地方?jīng)]有得到深入細(xì)致的開展，一些單位為應(yīng)付信息采集上報(bào)工作，往往組織采集一次數(shù)據(jù)之后，以后多次使用上報(bào)，這樣所上報(bào)的價(jià)格數(shù)據(jù)有可能已經(jīng)是幾個(gè)月前甚至是以往年度的信息數(shù)據(jù)，不能準(zhǔn)確反映當(dāng)時(shí)市場價(jià)格的變化情況，嚴(yán)重影響到最低計(jì)稅價(jià)格制定的科學(xué)性。
2、最低計(jì)稅價(jià)格核定發(fā)與市場價(jià)格變動(dòng)不同步
國家稅務(wù)總局對(duì)各地采集的數(shù)據(jù)匯總后，核定下發(fā)最低計(jì)稅價(jià)格。但受市場價(jià)格變動(dòng)快、經(jīng)銷商促銷手段多樣等因素的影響，國家稅務(wù)總局下發(fā)的最低計(jì)稅價(jià)格與市場銷售價(jià)之間往往存在一定的差距，影響車購稅以票控稅的效果和依法治稅工作的正常開展。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
一是最低計(jì)稅價(jià)格高于市場實(shí)際價(jià)。如現(xiàn)在的返利銷售中，汽車經(jīng)銷商如果能完成生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定的銷售計(jì)劃，就可以按比例得到一次性返利潤作為回報(bào)。這樣經(jīng)銷商為完成全年的銷售計(jì)劃，就采取多種促銷手段，甚至采取低于進(jìn)價(jià)的價(jià)格銷售，最后只是為賺取年中的返利，這樣就出現(xiàn)實(shí)際銷售價(jià)大大低于市場價(jià)，甚至低于最低計(jì)稅價(jià)。按照車購稅征收管理有關(guān)規(guī)定，低于最低計(jì)稅價(jià)格的按最低計(jì)稅價(jià)格征稅，所以納稅人在納稅中就對(duì)我們的稅收政策產(chǎn)生質(zhì)疑，甚至出現(xiàn)情緒不滿等現(xiàn)象，容易引起征納矛盾雖然雖然我們稅務(wù)人員也進(jìn)行了詳細(xì)的政策解釋，但由于設(shè)涉及納稅人的切身利益，往往收效甚微，對(duì)國稅部門形象和行風(fēng)政風(fēng)評(píng)議工作也容易產(chǎn)生影響。
二是最低計(jì)稅價(jià)格低于市場銷售價(jià)格。由于受價(jià)格信息采集途徑、范圍、時(shí)限等因素影響，征管系統(tǒng)內(nèi)的最低計(jì)稅價(jià)格低于市場銷售價(jià)，使稅款不能足額征收。如實(shí)際征收工作中發(fā)現(xiàn)，一些摩托車，市場銷售價(jià)基本在3500——4000元，而我們的最低計(jì)稅價(jià)格卻只有1500——2000元，市場價(jià)與銷售價(jià)差距較大，如果銷售商掌握最低計(jì)稅價(jià)之后，開據(jù)發(fā)票時(shí)就按貼近或低于最低價(jià)的價(jià)格開票，而在納稅時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照政策規(guī)定按最低計(jì)稅價(jià)格征收，從而出現(xiàn)管理漏洞。
3、最低計(jì)稅價(jià)選擇依據(jù)不明。在征收工作中，對(duì)同一車型由于配置不同而出現(xiàn)不同的最低計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照合格證上的詳細(xì)備注選擇使用。但由于車購稅征管系統(tǒng)價(jià)格信息中所顯示配置與合格證標(biāo)明的車輛配置不符，需要征收人員詳細(xì)的查驗(yàn)才能辨明。如北京現(xiàn)代BH7140由于配置不同在征管系統(tǒng)中分為豪華型、尊貴型、舒適型，而合格證標(biāo)明的配置完全不同，最低計(jì)稅價(jià)格分別為75000、79000、68000，最高配置與最低配置相差11000元。如果沒有驗(yàn)車經(jīng)驗(yàn)的征管人員稍有疏忽就會(huì)混淆車輛配置，從而錯(cuò)誤確定車輛的計(jì)稅價(jià)格，最終造成國家稅款流失。
4、車購稅最低計(jì)稅價(jià)格成為納稅人偷逃稅的“調(diào)節(jié)器”
現(xiàn)行車購稅征收管理辦法規(guī)定，如果機(jī)動(dòng)車不含增值稅的銷售價(jià)高于最低計(jì)稅價(jià)格，則按銷售價(jià)征收稅款；反之，則按最低計(jì)稅價(jià)格計(jì)算征收。所以一些納稅人就鉆政策的空子，“用足用活”最低計(jì)稅價(jià)格的政策來偷逃稅款。具體表現(xiàn)在開具發(fā)票價(jià)格介于生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)格（經(jīng)銷企業(yè)購進(jìn)價(jià)格）、最低計(jì)稅價(jià)格與其實(shí)際銷售價(jià)格之間。采取以略高于最低計(jì)稅價(jià)格和購進(jìn)價(jià)格的價(jià)格開具發(fā)票，按實(shí)際銷售價(jià)格向購買方收取全部價(jià)款。按發(fā)票開票價(jià)入帳申報(bào)，差額部分入“小金庫”而不如實(shí)入帳。這樣通過故意少開發(fā)票、低開發(fā)票等手段，既能為購車人少繳車購稅提供空間，又能避免被列入價(jià)格信息異常戶而被評(píng)估或稽查；同時(shí)在增值稅、所得稅繳納中也人為調(diào)節(jié)稅負(fù)，以保證每月均有應(yīng)納稅款實(shí)現(xiàn)，避免被列入低稅負(fù)、零負(fù)稅負(fù)申報(bào)納稅人清單，降低被檢查風(fēng)險(xiǎn)，致使據(jù)以征收的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅基也受到侵蝕。
二、加強(qiáng)車購稅最低計(jì)稅價(jià)格管理的建議
一是完善信息采集公告制度。一方面要加強(qiáng)對(duì)價(jià)格信息采集的檢查指導(dǎo)，切實(shí)增強(qiáng)信息采集人員的工作責(zé)任心，提高價(jià)格信息采集的準(zhǔn)確性和全面性，為全面加強(qiáng)車購稅管理提供科學(xué)依據(jù)。另一方面，建立車購稅最低計(jì)稅價(jià)格定期保密責(zé)任制度。對(duì)最低計(jì)稅價(jià)格定期調(diào)整發(fā)布時(shí)，對(duì)具體車型和具體最低計(jì)稅金額可暫不公布，在一定期限內(nèi)對(duì)納稅人保密。同時(shí)加強(qiáng)人員思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)和教育，增強(qiáng)稅務(wù)人員工作責(zé)任心，嚴(yán)格把關(guān)，依法保密，強(qiáng)化對(duì)最低計(jì)稅價(jià)格的內(nèi)部控制和使用管理。
二是加大對(duì)車購稅最低計(jì)稅價(jià)格臨界點(diǎn)納稅人的核查力度。在最低計(jì)稅價(jià)格的基礎(chǔ)上確定警戒幅度范圍，對(duì)超過警戒幅度的納稅人，進(jìn)行清分比對(duì)，確定為異常納稅人，車購辦及時(shí)將異常信息傳輸給稅源管理部門，由稅源管理部門逐條進(jìn)行核查，重點(diǎn)檢查納稅人現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳及銀行對(duì)帳單、各類銀行卡等帳冊(cè)及結(jié)算資料，盡可能減少開票與收款不一致而偷逃稅現(xiàn)象的發(fā)生，通過車購稅的.管理達(dá)到涉及車輛各稅種一體化管理的目的，實(shí)現(xiàn)綜合治稅。
三是進(jìn)一步加大稅務(wù)檢查和依法處理力度。賦予車購稅管理部門一定的檢查和評(píng)估權(quán)，對(duì)在征收過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，可以直接進(jìn)行檢查評(píng)估。 對(duì)評(píng)估出涉嫌偷逃稅行為而需要立案的及時(shí)轉(zhuǎn)稽查部門實(shí)施專項(xiàng)稽查，對(duì)需移送司法機(jī)關(guān)的及時(shí)依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。同時(shí)加大對(duì)典型案例曝光力度，對(duì)涉稅違法案件及時(shí)通過新聞媒體進(jìn)行曝光，震懾機(jī)動(dòng)車經(jīng)銷商，使其不敢亂開，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)開據(jù)銷售發(fā)票，真正實(shí)現(xiàn)車輛購置稅一條龍中以票控稅的作用，也減少購車人的僥幸心理，避免偷逃稅款行為的發(fā)生。
四是進(jìn)一步加大稅收宣傳力度。 加大對(duì)稅收政策、辦稅程序的宣傳力度，提高納稅人的稅法遵從度。在宣傳中側(cè)重加大對(duì)車輛經(jīng)銷商的宣傳與管理，切實(shí)提高經(jīng)商的稅收法制觀念，提供依法納稅意識(shí)，做到合法經(jīng)營，據(jù)實(shí)開票，從源頭上予以改善。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人的稅法宣傳力度，重點(diǎn)選車機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票對(duì)納稅人所購車輛的最好價(jià)格證明，在車輛受損或其他原因需要對(duì)車輛價(jià)格、折舊進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)票價(jià)格是評(píng)估的重要參考依據(jù)，對(duì)納稅人在車輛使用過程中的切身利益息息相關(guān)，切不可貪圖少繳一點(diǎn)車輛購置稅而因小失大。通過對(duì)納稅人的宣傳，提高納稅人對(duì)發(fā)票信息的重視程度，使其在購車時(shí)嚴(yán)格要求經(jīng)銷商按照實(shí)際交易價(jià)格開據(jù)銷售發(fā)票，增強(qiáng)納稅人自覺納稅意識(shí)和協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，共同促進(jìn)車購稅征管工作的規(guī)范、高效開展。
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