房土兩稅政策的調(diào)研報告
隨著企業(yè)數(shù)量的增多和規(guī)模的不斷擴大，我縣房產(chǎn)稅、土地使用稅兩稅呈不斷上升趨勢，同時兩稅稅源結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了新的變化。為進一步強化我縣兩稅管理，我局高度重視此次政策調(diào)研，成立了房土兩稅政策調(diào)研小組，通過走訪國土、農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、教育、城建等部門和相關(guān)納稅戶，進一步做到了對兩稅稅源的準確掌握，為下一步加強征管、準確把握稅收政策奠定了基礎(chǔ)。通過我局近半月的調(diào)研工作，現(xiàn)將兩稅政策調(diào)研情況及相關(guān)建議報告如下：
一、經(jīng)批準填海整治的土地和改造的廢棄土地情況
地處川西北青藏高原東部，全境4313.42平方公里，屬高山河谷地帶，半農(nóng)半牧，耕地3,236.45公頃，林地244,092.94公頃，牧草地141,282.31公頃。填海整治的土地和改造的廢棄土地由土地管理部門（國土資源局）認定，經(jīng)調(diào)查了解，我縣暫不存在填海整治的土地和改造的廢棄土地。
二、各類危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范設(shè)施用地免稅政策
目前，我縣涉及危險品倉庫、廠房所需防火、防爆、防毒安全用地免征土地使用稅政策的單位和企業(yè)主要有：民爆和金盾兩家爆破公司、供銷社煙花爆竹經(jīng)銷部和農(nóng)業(yè)局農(nóng)藥銷售部。其中：爆破公司的炸藥倉庫都修建在遠離城鎮(zhèn)的偏僻鄉(xiāng)村，不屬于土地使用稅的征稅范圍。農(nóng)業(yè)局農(nóng)藥存放倉庫、供銷社煙花爆竹存放倉庫按照[89]國稅地字第140號規(guī)定，給予了免征土地使用稅。對于危險品倉庫、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范設(shè)施用地的認定，我縣的情況是：民爆、煙花爆竹、防毒等行業(yè)安全區(qū)范圍由質(zhì)監(jiān)、公安部門認定，防火、防爆設(shè)施用地范圍由消防部門認定。在具體執(zhí)行過程中我局嚴格按照以上述部門的認定為準，對具備相關(guān)部門的審批材料的企業(yè)，給予了稅收減免。
從我縣情況來看，建議在實際操作過程中，加大稅務(wù)機關(guān)與質(zhì)監(jiān)、公安、消防等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合和特殊行業(yè)管理的信息共享，提高土地使用稅征管質(zhì)量。
三、大修停用半年以上的房屋免稅政策
我局根據(jù)(國稅函〔2004〕839號)文精神，對因大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，免征房產(chǎn)稅由納稅人在申報時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。嚴格按照規(guī)定要求納稅人在大修前報送相關(guān)的證明材料進行備查，包括大修房屋的名稱、坐落地點、產(chǎn)權(quán)證編號、房產(chǎn)原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止時間等信息和資料。近年來，我局轄區(qū)內(nèi)涉及房屋大修停用的情況較少，在“5.12”汶川大地震期間發(fā)生過此類情形。在政策執(zhí)行過程中，我局按以下條件界定大修：
1、房屋主體結(jié)構(gòu)部位，包括基礎(chǔ)、墻體、柱、梁、樓板、屋頂?shù)�，因損壞影響住用安全，需要拆換加固的；
2、整幢樓房因損壞影響正常使用，需要重做防水或保溫層的；
3、外檐面層脫落、保溫層損壞達到整幢樓外檐面積30%以上，影響安全與正常使用，需要修繕的；
4、房屋樓面面層、門窗及樓梯因破損影響安全和正常使用，需要修繕的；
5、因上述原因造成停用的時間必須是連續(xù)不間斷在半年以上的。在大修的界定過程中，不包括裝修、改建和擴建。
部分納稅人建議將改建和擴建納入大修范圍，主要原因是：改建和擴建一般都是為了擴大產(chǎn)能或提高生產(chǎn)效率，與企業(yè)的生產(chǎn)運營有直接關(guān)系，同時在改擴建期間也影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，為支持企業(yè)發(fā)展，體現(xiàn)稅政策調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)資源配置的職能。
四、各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地免稅政策
我縣有中、小學(xué)校和幼兒園共16所，地址分布情況是有8所學(xué)校、幼兒園地處應(yīng)征收房土兩稅的縣城、建制鎮(zhèn)，8所地處不征收房土兩稅的.鄉(xiāng)、村。均為國家教育類學(xué)歷教育學(xué)校，公益性非營利學(xué)校，不涉及營利性學(xué)校，統(tǒng)一按國家規(guī)定的標準收費，主管部門為教育局，均為5.12地震災(zāi)害后湖南省對口援建和災(zāi)后重建。
多年來，我局一直按照(財稅〔2004〕39號)第二條之規(guī)定執(zhí)行，對政府撥付事業(yè)經(jīng)費的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地稅，平均年減免城鎮(zhèn)土地使用稅33萬元，房產(chǎn)稅228萬元。對學(xué)校用于出租等經(jīng)營性房產(chǎn)嚴格按稅法規(guī)定征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
為準確掌握和區(qū)分學(xué)校的自用房產(chǎn)與經(jīng)營性房產(chǎn)，建議在征管過程中建立戶籍登記，即各類學(xué)校房產(chǎn)、土地登記薄，適時更新房產(chǎn)用途，以便準確掌握房、土兩稅征管數(shù)據(jù)。
五、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅政策
通過到農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等相關(guān)部門調(diào)查了解，我縣農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地情況如下：
我縣目前有一個葡萄種植基地，地處不征收房土兩稅的上孟鄉(xiāng)，這個基地是由當?shù)乩习傩諏⒆约旱耐恋赜糜诜N植葡萄并和塔斯酒莊簽訂購銷協(xié)議。
我縣林業(yè)生產(chǎn)用地主要是縣林業(yè)局及川西林業(yè)局用于苗圃的種植，面積176畝，苗圃種植區(qū)域全部分布在不征房土兩稅的高山、峽谷中。
我縣目前成立的養(yǎng)殖企業(yè)、合作社、個體工商戶（養(yǎng)殖戶）共有39戶，具體分布在不征房土兩稅的鄉(xiāng)、村，畜牧局主要負責(zé)畜牧業(yè)基地、項目的審查（審定）、論證、申報、指導(dǎo)實施和監(jiān)督檢查工作；負責(zé)畜牧、獸醫(yī)、獸藥、飼料行業(yè)的外事外經(jīng)聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)工作。
建議涉及直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的面積能在相關(guān)部門審查（審定）的時候能同時加以注明，以便稅務(wù)機關(guān)在征收這部分的土地使用稅時有計稅依據(jù)。同時也要建立好與這些部門的信息共享，已達到信息的及時性、有效性。
六、公園自用土地的免稅政策
我縣沒有公園，因此未涉及房土兩稅的稅收減免。
七、我縣房土兩稅工作開展情況
在房土兩稅工作開展過程中，我局嚴格按照稅法規(guī)定執(zhí)行，無概念模糊、征收界限界定不清情況出現(xiàn)。今后，我局將多開展房土兩稅調(diào)研工作，以待不斷總結(jié)先進的征管經(jīng)驗，切實提高房土兩稅的征管質(zhì)量。
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