2016年注冊會計師《會計》考試全真模擬題答案
點擊查看原試題
一、單項選擇題
1
<1>
[答案]：C
[解析]：可供出售金融資產(chǎn)原計入資本公積的金額80 000元，在該項金融資產(chǎn)處置時要轉(zhuǎn)入投資收益，分錄如下：
借：資本公積—其他資本公積 80 000
貸：投資收益 80 000
<2>
[答案]：D
[解析]：甲公司處置非流動資產(chǎn)取得的收益=400 000-(600 000-220 000-40 000)=60 000(元)
<3>
[答案]：A
[解析]：甲公司向丙公司支付的補(bǔ)價=510 000-500 000=10 000(元)
甲公司換入設(shè)備的成本
=500 000+10 000
=510 000(元)
�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 510 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)86 700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 000
銀行存款 11 700
②借：主營業(yè)務(wù)成本 410 000
存貨跌價準(zhǔn)備 10 000
貸：庫存商品 420 000
�、劢瑁籂I業(yè)稅金及附加 50 000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 50 000
<4>
[答案]：D
[解析]：甲公司換入設(shè)備的成本
=(520 000-20 000)+20 000+3 000
=523 000(元)
2
[答案]：A
[解析]：甲公司支付的補(bǔ)價金額=450-300-60=90(萬元)，甲公司取得的原材料的入賬價值為(300+60)+90=450(萬元)。
甲公司的會計處理是：
借：庫存商品 450
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)76.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 360
銀行存款 105.3
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 61.2
借：主營業(yè)務(wù)成本 360
存貨跌價準(zhǔn)備 80
貸：庫存商品 440
[該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
3
[答案]：B
[解析]：換入資產(chǎn)入賬價值總額為300萬元，換入各項資產(chǎn)入賬價值=換入資產(chǎn)入賬價值總額×換入各項資產(chǎn)公允價值÷換入資產(chǎn)公允價值總額=300 × 100÷(200+100)= 100(萬元)。
[該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
4
[答案]：C
[解析]：乙公司支付給甲公司支付的現(xiàn)金12 490元，包括乙公司支付給甲公司的補(bǔ)價47 000元，甲公司支付給乙公司的增值稅銷項稅額(100 000+103 000)×17%=34 510(元)。
甲公司換入資產(chǎn)的成本總額=250 000-47 000=203 000(元)
甲公司換入原材料的入賬價值=203 000×100000/(100000+103000)=100 000(元)
[該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
5
[答案]：A
[解析]：應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
[該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
6
<1>
[答案]：C
[解析]：甲公司收到補(bǔ)價的金額=400+600-672-288/(1+17%)=81.85(萬元)
甲公司收到的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例=81.85/(400+600)×100%=8.2%。
<2>
[答案]：A
[解析]：換出股票時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=600-420=180(萬元)。
<3>
[答案]：D
[解析]：換入資產(chǎn)成本總額=672+246.15+81.85=1000(萬元);
則換入庫存商品的成本=1000×400/(400+600)+3=403(萬元);
換入交易性金融資產(chǎn)的成本=1000×600/(400+600)=600(萬元)。
<4>
[答案]：D
[解析]：換入資產(chǎn)成本總額
=400+600-81.85
=918.15(萬元)
換入長期股權(quán)投資的成本
=918.15×672/(672+246.15)+8=680(萬元)
換入固定資產(chǎn)的入賬價值
=918.15×246.15/(672+246.15)+10
=256.15(萬元)
<5>
[答案]：D
[解析]：長期股權(quán)投資處置損益=672-600=72(萬元)
固定資產(chǎn)處置損益=288/1.17-(480-200)=-33.85(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的損益合計=72-33.85=38.15(萬元)
7
[答案]：A
[解析]：換入資產(chǎn)賬面價值總額=600+200=800(萬元)
換出資產(chǎn)賬面價值總額=(1 200-750)+(450-270)=630(萬元)
換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630(萬元)
長期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=200÷800=25%
長期股權(quán)投資成本=630×25%=157.5(萬元)
[該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
8
<1>
[答案]：D
[解析]：甲公司換出A設(shè)備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，選項A正確;甲公司換入B設(shè)備的入賬價值=250000-30000+10000=230000(元)。選項D正確，選項
B.C不正確。
<2>
[答案]：B
[解析]：貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
<3>
[答案]：B
[解析]：不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司處置生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)所發(fā)生的增值稅是要計入營業(yè)外支出的，因此所繳納的增值稅銷項稅額1250×17%=212.5(萬元)，所以屬于損失的，因此是選擇選項B。
9
[答案]：B
[解析]：甲企業(yè)的處理應(yīng)是：
借：固定資產(chǎn)清理 150 000
貸：固定資產(chǎn) 150 000
借：原材料--A110 000×40 000/(40 000+70 000)=40 000
原材料--B110 000×70 000/(40 000+70 000)=70 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 18 700
營業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)損失 20 000
銀行存款 23 400
貸：固定資產(chǎn)清理 150000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 22 100
乙企業(yè)的賬務(wù)處理：
乙企業(yè)換入機(jī)器設(shè)備的入賬價值=40 000+70 000+20 000=130 000(萬元)
借：固定資產(chǎn) 130 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 22 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 110 000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18 700
銀行存款 23 400
借：其他業(yè)務(wù)成本(題目沒有給出相關(guān)的金額)
貸：原材料
[該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
10
[答案]：A
[解析]：此項置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入乙設(shè)備的入賬金額。東大公司換出甲設(shè)備的賬面價值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，東大公司換入乙設(shè)備的入賬價值=120000+10000-30000=100000(元)。
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
11
[答案]：B
[解析]：甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值=(300-30)+10=280(萬元)
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
12
<1>
[答案]：B
[解析]：換出固定資產(chǎn)的利得=162-(180-27)-3=6(萬元)
<2>
[答案]：C
[解析]：換出長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=210-(171-36)=75(萬元)
13
[答案]：B
[解析]：甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)入賬價值=250-30=220(萬元)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
14
[答案]：D
[解析]：甲公司對非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-(140-25)=15(萬元)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
15
[答案]：D
[解析]：該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬元)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
16
<1>
[答案]：C
[解析]：甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=2440-收到的補(bǔ)價(2440-2000)=2000(萬元)
<2>
[答案]：C
[解析]：本交易支付的補(bǔ)價=2440-不含稅的公允價值2340/(1+17%)=440(萬元)
440/(2000+440)×100%=18.03%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值2000+支付的補(bǔ)價440=2440(萬元)
會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 2440
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340
銀行存款 100
借：主營業(yè)務(wù)成本 1500
存貨跌價準(zhǔn)備 50
貸：庫存商品 1550
<3>
[答案]：B
[解析]：會計分錄：
借：庫存商品 2000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 340
銀行存款 100
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 300
貸：長期股權(quán)投資 2300
投資收益 440
點擊查看原試題
17
[答案]：C
[解析]：處置非流動資產(chǎn)利得=27-25.5-0.5=1(萬元)，相關(guān)賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 25.5
累計折舊 4.5
貸：固定資產(chǎn) 30
借：固定資產(chǎn)清理 0.5
貸：銀行存款 0.5
借：長期股權(quán)投資 30(27+3)
貸：固定資產(chǎn)清理 26(30-4.5+0.5)
銀行存款 3
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 1(27-25.5-0.5)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
18
[答案]：D
[解析]：換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬成本=1000+5+10=1015(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn) 1015
累計攤銷 900
貸：無形資產(chǎn) 1800
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 50(1000×5%)
營業(yè)外收入 50(1000-900-50)
銀行存款 15(5+10)
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
19
[答案]：A
[解析]：甲公司向乙公司支付的補(bǔ)價=280-270=10(萬元);甲公司換入B產(chǎn)品的入賬價值=270+10=280(萬元)。
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
20
[答案]：A
[解析]：非貨幣性資產(chǎn)交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補(bǔ)價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：
(1)收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值<25%
(2)支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價/(支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值)<25%
選項A比例=40/(360+40)=10%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項B比例=80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項C比例=140/(140+320)=30.4%,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項D比例=30/420=7.1%，雖然低于25%，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
[該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識點進(jìn)行考核]
21
[答案]：D
[解析]：非貨幣性資產(chǎn)交換在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，可以確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而與收支補(bǔ)價無關(guān)。
[該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(綜合)”知識點進(jìn)行考核]
22
[答案]：B
[解析]：貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
[該題針對“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析”知識點進(jìn)行考核]
23
[答案]：A
[解析]：甲公司換入存貨的入賬價值=400 000-160 000-34 000-6 000=200 000(元)
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：BCD
[解析]：選項A，如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，則不能以公允價值為基礎(chǔ)計算。選項E，如果交換不具有商業(yè)實質(zhì)，則不能以公允價值為基礎(chǔ)計量。
[該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(綜合)”知識點進(jìn)行考核]
2
[答案]：ABC
[解析]：不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資和準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。
[該題針對“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析”知識點進(jìn)行考核]
3
[答案]：AE
[解析]：在實際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷：
(1) 收到補(bǔ)價的企業(yè)：收到的補(bǔ)價 / 換出資產(chǎn)的公允價值<25%
(2) 支付補(bǔ)價的企業(yè)：支付的補(bǔ)價 /( 支付的補(bǔ)價+換出資產(chǎn)公允價值 ) <25%
選項A比例=40/(360+40)=10%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項B比例=80/280=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項C比例=140/(140+320)=30.4%, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項D比例=30/420=7.1%，雖然低于25%，但是準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項E比例=2/12=16.7%, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
[該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識點進(jìn)行考核]
4
[答案]：ABC
[解析]：選項D，計入投資收益;選項E，應(yīng)將賬面價值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，同時按公允價值計入其他業(yè)務(wù)收入，涉及公允價值變動損益及資本公積的，也應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
5
[答案]：ABC
[解析]：《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下：
(1)不發(fā)生補(bǔ)價，換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠)+相關(guān)稅費;
(2)發(fā)生補(bǔ)價，支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價值+補(bǔ)價(或換入資產(chǎn)公允價值)+相關(guān)稅費;收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)公允價值(或換出資產(chǎn)公允價值一補(bǔ)價)+相關(guān)稅費。
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
6
<1>
[答案]：AD
[解析]：A公司換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=120+支付的補(bǔ)價10(130-120)+支付的手續(xù)費1.2=131.2(萬元);甲公司換入存貨的入賬價值=130-收到的補(bǔ)價10=120(萬元)。
<2>
[答案]：ACDE
[解析]：甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(130-115)+10=25(萬元)，即為營業(yè)利潤金額;A公司應(yīng)確認(rèn)的凈損益=120-100=20(萬元)，即為換出資產(chǎn)處置損益。
[附注]甲公司的會計分錄為：
借：庫存商品 120
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 20.4
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 105
—公允價值變動 10
銀行存款 10.4
投資收益 15
借：資本公積—其他資本公積 10
貸：投資收益 10
A公司的會計分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 131.2
銀行存款 9.2
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
7
[答案]：ABE
[解析]：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理
(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的。換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。
[該題針對“以公允價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
8
[答案]：ABCDE
[解析]：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)
(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
[該題針對“商業(yè)實質(zhì)的判斷”知識點進(jìn)行考核]
9
[答案]：BC
[解析]：非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票和銀行存款不屬于非貨幣性資產(chǎn)，故應(yīng)選BC。
[該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識點進(jìn)行考核]
10
[答案]：ADE
[解析]：銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項BC不屬于非 貨幣性資產(chǎn)交換。
[該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定”知識點進(jìn)行考核]
11
[答案]：AB
[解析]：非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
12
[答案]：ABC
[解析]：
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
13
[答案]：AC
[解析]：支付補(bǔ)價方的，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的增值稅是不會影響換入資產(chǎn)入賬價值的。
[該題針對“以賬面價值計量的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
14
[答案]：ABCDE
[解析]：換出資產(chǎn)的公允價值(原賬面價值)和收到對方支付的補(bǔ)價應(yīng)作為換入資產(chǎn)成本總額的基礎(chǔ);換入資產(chǎn)的公允價值和換入資產(chǎn)的原賬面價值應(yīng)作為分配確定各項換入資產(chǎn)入賬價值的依據(jù)。
[該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
點擊查看原試題
三、計算題
1
[答案]
(1)假定該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì):
對于雙方而言 ，補(bǔ)價比例均低于25%，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換核算。
甲公司換入設(shè)備的入賬價值=80+160-收到的補(bǔ)價30+7=217(萬元)
乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值=(210+支付的補(bǔ)價30)×[80/(80+160)] +5=85(萬元)
乙公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(210+支付的補(bǔ)價30)×[160/(80+160)] +2=162(萬元)
甲公司的有關(guān)會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 217
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)35.7
累計攤銷 45
銀行存款 (7.9-7)0.9
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6
無形資產(chǎn) 150
應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 8
營業(yè)外收入 47
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：庫存商品 50
乙公司的有關(guān)會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 180
累計折舊 80
貸：固定資產(chǎn) 260
借：原材料 85
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13.6
無形資產(chǎn) 162
貸：固定資產(chǎn)清理 180
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (210×17%)35.7
營業(yè)外收入 30
銀行存款 (7.9+5+2)14.9
(2)假定該項資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì):
對于雙方而言，補(bǔ)價比例均低于25%，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換核算。
甲公司換入設(shè)備的入賬價值=50+(150-45)-收到的補(bǔ)價30+7=132(萬元)
乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價值=(260-80+支付的補(bǔ)價30)×[50/(50+105)] +5=72.74(萬元)
乙公司換入無形資產(chǎn)的入賬價值=(260-80+支付的補(bǔ)價30)×[105/(50+105)] +2=144.26(萬元)
甲公司的有關(guān)會計分錄：
借：固定資產(chǎn) 132
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)35.7
累計攤銷 45
銀行存款 (7.9-7)0.9
貸：庫存商品 50
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13.6
無形資產(chǎn) 150
借：營業(yè)外支出 8
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 8
乙公司的有關(guān)會計分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 180
累計折舊 80
貸：固定資產(chǎn) 260
借：原材料 72.74
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13.6
無形資產(chǎn) 144.26
貸：固定資產(chǎn)清理 180
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (210×17%)35.7
銀行存款 (7.9+5+2)14.9
[解析]：
[該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(綜合)”知識點進(jìn)行考核]
四、綜合題
1
[答案]
(1)本題交換涉及的補(bǔ)價金額=360000-300000=60000(元)
收到補(bǔ)價60000元占換出資產(chǎn)公允價值360000元的比例為16.7%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
紅旗公司換入原材料的成本=360000-60000=300000(元)
借：原材料 300000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51000
銀行存款 9000
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 240000
—公允價值變動 80000
投資收益 40000
借：資本公積—其他資本公積 80000
貸：投資收益 80000
(2) ①判斷：收到的補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的賬面價值=10/115=8.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
�、诩t旗公司換入固定資產(chǎn)-專用設(shè)備的成本=115-10=105(萬元)
③會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 115
累計折舊 235
貸：固定資產(chǎn)-倉庫 350
借：固定資產(chǎn)清理 5.75
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 5.75
借：固定資產(chǎn)-專用設(shè)備 105
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 17.85
銀行存款 10
貸：固定資產(chǎn)清理 120.75
營業(yè)外收入(增值稅17.85-營業(yè)稅5.75)12.1
(3)收到補(bǔ)價20000元占換出資產(chǎn)公允價值400000元的比例為5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
紅旗公司換入專利的成本=400000-20000=380000(元)
�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 340000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40000
累計折舊 220000
貸：固定資產(chǎn) 600000
�、诮瑁恒y行存款 20000
無形資產(chǎn) 380000
貸：固定資產(chǎn)清理 340000
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 60000
[解析]：
[該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(綜合)”知識點進(jìn)行考核]
2
[答案]：事項(1)會計處理不正確。理由：換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬成本，應(yīng)計入當(dāng)期損益，同時應(yīng)將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)出計入其他業(yè)務(wù)成本;換入長期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費，應(yīng)計入其入賬成本，不應(yīng)計入當(dāng)期損益。更正分錄如下：
借：營業(yè)稅金及附加 7
貸：長期股權(quán)投資 2
原材料 3
管理費用 2
借：公允價值變動損益 40
貸：其他業(yè)務(wù)成本 40
事項(2)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益，換入交易性金融資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費應(yīng)計入投資收益。更正分錄如下：
借：投資收益 3
營業(yè)外收入 17
貸：交易性金融資產(chǎn) 20
事項(3)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)時，為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費，計入換出資產(chǎn)相應(yīng)的處置損益中，本題中為換出長期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費應(yīng)抵減投資收益。為換入多項資產(chǎn)支付的相關(guān)費用，能確定為某項資產(chǎn)支付的，計入該項資產(chǎn)的入賬成本，無法區(qū)分的，計入換入資產(chǎn)的總成本中。處置長期股權(quán)投資涉及其他權(quán)益變動的，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。
借：固定資產(chǎn) 4
投資收益 2
貸：無形資產(chǎn) 6
借：資本公積——其他資本公積 20
貸：投資收益 20
[解析]：
[該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
3
[答案]：本交易涉及的補(bǔ)價金額=200+600-760=40(萬元)
(1)支付補(bǔ)價40萬元占換出資產(chǎn)公允價值與支付補(bǔ)價之和800萬元的比例為5%，小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。
換入資產(chǎn)入賬價值總額=760+40=800(萬元)
設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=200/(200+600)=25%
無形資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=600/(200+600)=75%
則換入設(shè)備的入賬價值=800×25%=200(萬元)
換入無形資產(chǎn)的入賬價值=800×75%=600(萬元)
(2)東方公司編制的有關(guān)會計分錄：
借：固定資產(chǎn)--設(shè)備200
無形資產(chǎn)600
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120
投資收益120
貸：長期股權(quán)投資1000
銀行存款40
[解析]：
[該題針對“涉及多項資產(chǎn)交換的會計處理”知識點進(jìn)行考核]
【注冊會計師《會計》考試全真模擬題答案】相關(guān)文章：
2017注冊會計師考試《稅法》全真模擬題（附答案）08-12
2017注冊會計師考試《財務(wù)與會計》全真模擬題及答案08-13
2017跟單員考試全真模擬題及答案06-19