注冊會計師考試《會計》模擬題及答案

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2017年注冊會計師考試《會計》模擬題及答案

　　CPA，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方認可的注冊會計師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。下面是2017年注冊會計師考試《會計》模擬題及答案。歡迎閱讀。

2017年注冊會計師考試《會計》模擬題及答案

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2013年12月31日購入一臺價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法按5年計提折舊。各年實現(xiàn)的利潤總額均為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司所得稅的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2014年末應(yīng)確認遞延所得稅負債25萬元

　　B.2015年末累計產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異為120萬元

　　C.2015年確認的遞延所得稅費用為5萬元

　　D.2015年利潤表確認的所得稅費用為5萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2014年末，固定資產(chǎn)賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300(萬元);應(yīng)確認的遞延所得稅負債=(400-300)=100×25%=25(萬元)。2015年末，賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬元);

　　資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)，即應(yīng)確認遞延所得稅費用5萬元。因不存在非暫時性差異等特殊因素，2015年應(yīng)確認的所得稅費用=1000×25%=250(萬元)。

　　2.甲公司2015年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2015年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元。2015年7月1日研發(fā)的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)甲公司2015年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認了100萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)甲公司2015年實現(xiàn)稅前利潤1000萬元。下列有關(guān)所得稅的會計處理的表述，不正確的是(　)。

　　A.2015年末產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元

　　B.應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元

　　C.應(yīng)交所得稅為221.25萬元

　　D.所得稅費用為221.25萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10×6/12=570(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150%/10×6/12=855(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值570萬元小于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元;預(yù)計負債的賬面價值=100(萬元)，預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(因為稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬元)，

　　故無暫時性差異，所以可抵扣暫時性差異為285萬元;選項B，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅;因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計負債不產(chǎn)生暫時性差異，也不確認遞延所得稅;選項C，應(yīng)交所得稅=(1000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元);選項D，因為不存在需要確認遞延所得稅的暫時性差異，所以所得稅費用等于應(yīng)交所得稅，為221.25萬元。

　　3.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2015年12月31日預(yù)計2015年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。(1)2015年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負債期初余額為30萬元(即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元而確認的);遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元(即因上年預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異90萬元而確認的)。 (2)2015年12月31日期末余額資料：交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1500萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元;預(yù)計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。

　　(3)除上述項目外，AS公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異。AS公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。(4)2015年稅前會計利潤為1000萬元。2015年12月31日AS公司的會計處理中，不正確是(　)。

　　A.當(dāng)期所得稅費用為106.5萬元

　　B.遞延所得稅費用為83.5萬元

　　C.所得稅費用為150萬元

　　D.應(yīng)交所得稅為106.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AD，當(dāng)期所得稅費用，即應(yīng)交所得稅=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(萬元);選項B，遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)，遞延所得稅費用=95-11.5=83.5(萬元);選項C，所得稅費用=106.5+83.5=190(萬元)。

　　4.甲公司2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元;甲公司預(yù)計該暫時性差異將在2016年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司2015年適用的所得稅稅率為25%，自2016年1月1日起，該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，適用的所得稅稅率變更為15%。(1)2015年1月1日，自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債，甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。2015年12月31日確認的國債應(yīng)收利息為100萬元，采用實際利率法確認的利息收入為120萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2015年初購入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，成本為100萬元，2015年末公允價值為120萬元。(3)該公司2015年度利潤總額為2000萬元。下列有關(guān)甲公司2015年的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)交所得稅為470萬元

　　B.“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬元

　　C.利潤表確認的所得稅費用為470萬元

　　D.資產(chǎn)負債表確認其他綜合收益17萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，應(yīng)交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬元);

　　選項B，遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬元)(貸方發(fā)生額);選項C，利潤表確認的所得稅費用為480(470+10)萬元;選項D，遞延所得稅負債的發(fā)生額=20×15%=3(萬元)，資產(chǎn)負債表確認的其他綜合收益=20×(1-15%)=17(萬元)。

　　5.A公司適用的所得稅稅率為25%。有關(guān)房屋對外出租資料如下：A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。

　　轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價值為900萬元。2014年稅前會計利潤為1000萬元。該項投資性房地產(chǎn)在2015年12月31日的公允價值為850萬元。2015年稅前會計利潤為1000萬元。假定該房屋自用時稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;企業(yè)2014年期初遞延所得稅負債余額為零。

　　同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。下列有關(guān)A公司2014年12月31日所得稅的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.2014年末“遞延所得稅負債”余額為84.375萬元

　　B.2014年應(yīng)確認的遞延所得稅費用為84.375萬元

　　C.2014年應(yīng)交所得稅為250萬元

　　D.2014年所得稅費用為250萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2014年末投資性房地產(chǎn)賬面價值=900(萬元);計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元); 2014年末“遞延所得稅負債”余額=337.5×25%=84.375(萬元);

　　2014年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=84.375-0=84.375(萬元);2014年應(yīng)交所得稅=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(萬元);2014年所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)，所以選項C錯誤。

　　6.資料同上。下列有關(guān)2015年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2015年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額為-3.125萬元

　　B.2015年遞延所得稅費用為3.125萬元

　　C.2015年應(yīng)交所得稅為253.125萬元

　　D.2015年所得稅費用為250萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2015年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值=850(萬元);計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×6=525(萬元);應(yīng)納稅暫時性差異余額=850-525=325(萬元);2015年末“遞延所得稅負債”余額=325×25%=81.25(萬元); 2015年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，

　　2015年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額=81.25-84.375=-3.125(萬元)，為遞延所得稅收益，所以選項B錯誤;2015年應(yīng)交所得稅=(1000+50-750÷20)×25%=253.125(萬元);2015年所得稅費用=253.125-3.125=250(萬元)。

　　7.A公司為我國境內(nèi)上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。2016年1月1日，甲公司向其50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)價格為每股4元，可行權(quán)日為2017年12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價值為3元。A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷售收入增長率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在A公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止到2016年12月31日，高管人員均未離開A公司，甲公司預(yù)計未來也不會有人離職。A公司的股票在2016年12月31日的價格為12元/股。

　　A公司2016年銷售收入增長率為4.1%，2017年銷售收入增長率為4.5%。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2016年會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2016年1月1日不作會計處理

　　B.2016年12月31日應(yīng)確認管理費用75萬元

　　C.2016年12月31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.2016年12月31日應(yīng)確認所得稅費用50萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2016年12月31日應(yīng)確認的成本費用

　　=50×1×3×1/2=75(萬元)

　　股票的公允價值=50×1×12×1/2=300(萬元)

　　股票期權(quán)行權(quán)價格=50×1×4×1/2=100(萬元)

　　預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額=300-100=200(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)

　　A公司根據(jù)會計準則規(guī)定在當(dāng)期確認的成本費用為75萬元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為200萬元，超過了該公司當(dāng)期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此正確的會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　(75 ×25%)18.75

　　資本公積—其他資本公積　　　　(125×25%)31.25

　　二、多項選擇題

　　1.下列事項中，按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進行納稅調(diào)整的項目有(　)。

　　A.已確認公允價值變動的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　B.國債的利息收入

　　C.作為持有至到期投資的公司債券利息收入

　　D.已計提減值準備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計算應(yīng)納稅所得額時不需要調(diào)整。

　　2.下列有關(guān)企業(yè)應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)之上進行納稅調(diào)整的表述中，正確的有(　)。

　　A.支付違反稅收的罰款支出應(yīng)進行納稅調(diào)增

　　B.國債利息收入應(yīng)進行納稅調(diào)減

　　C.計提資產(chǎn)減值準備應(yīng)進行納稅調(diào)增

　　D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不需要納稅調(diào)整

　　『正確答案』ABCD

　　3.根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》計量的規(guī)定，下列表述正確的有(　)。

　　A.資產(chǎn)負債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負債(或資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)繳納(或返還)的所得稅金額計量

　　B.資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的所得稅稅率計量

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間適用的稅率計量。

　　4.下列有關(guān)所得稅列報的表述中，不正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示

　　C.遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

　　D.遞延所得稅負債應(yīng)當(dāng)作為流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動項目進行列報。

　　5.下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有(　)。

　　A.所得稅費用單獨列示在利潤表中

　　B.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所得稅費用

　　C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益

　　D.因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認的商譽

　　『正確答案』ACD

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年初“預(yù)計負債—預(yù)計產(chǎn)品保修費用”余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元。2015年稅前會計利潤為1000萬元。2015年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)甲公司因銷售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2015年實際發(fā)生保修費用400萬元，在2015年度利潤表中因產(chǎn)品保修承諾確認了600萬元的銷售費用。

　　(2)甲公司2015年12月31日涉及一項合同違約訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為100萬元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實際發(fā)生時可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司2015年會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債余額為700萬元

　　B.與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費用應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計負債余額為100萬元

　　D.合同違約訴訟案件應(yīng)確認遞延所得稅收益25萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項AB，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債的賬面價值=500-400+600=700(萬元);預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=700-700=0;可抵扣暫時性差異累計額=700(萬元);2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2015年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元);

　　選項CD，與合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=100-100=0(萬元);可抵扣暫時性差異=100(萬元);“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=25(萬元)。

　　7.A公司適用的所得稅稅率為25%，企業(yè)期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會計利潤均為1000萬元。(1)2014年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了600萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準備的期初余額均為零。

　　(2)A公司于2014年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為1000萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用6年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價值為1300萬元，賬面價值為700萬元。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，A公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同;同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2014年12月31日的公允價值為2000萬元。

　　(3)A公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為10000萬元，期末對應(yīng)收賬款計提了400萬元的壞賬準備，累計計提壞賬準備1000萬元。(4)A公司2015年12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價值為2600萬元。下列有關(guān)A公司2014年所得稅的會計處理，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為150萬元

　　B.遞延所得稅負債的期末余額為337.5萬元

　　C.遞延所得稅費用為46.875萬元

　　D.應(yīng)交所得稅為212.5萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異=600(萬元)，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額=600×25%=150(萬元);選項B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異=2000-(1000-1000/20×7)=1350(萬元);年末遞延所得稅負債余額=1350×25%=337.5(萬元);選項C，計入其他綜合收益的遞延所得稅負債=600×25%=150(萬元)，遞延所得稅費用=-150+(337.5-150)=37.5(萬元);選項D，應(yīng)交所得稅=(1000+600-1350+600)×25%=212.5(萬元)。

　　8.資料同上。下列有關(guān)A公司2015年所得稅的會計處理，正確的有(　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為100萬元

　　B.遞延所得稅負債發(fā)生額為162.5萬元

　　C.遞延所得稅費用為62.5萬元

　　D.應(yīng)交所得稅為187.5萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時性差異累計額=600+400=1000(萬元)，2015年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=400×25%=100(萬元);選項B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異累計額=2600-(1000-1000/20×8)=2000(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=2000×25%-337.5=162.5(萬元);選項C，遞延所得稅費用=-100+162.5=62.5(萬元);選項D，應(yīng)交所得稅=(1000+400-650)×25%=187.5(萬元)。

　　9.甲公司2015年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2013年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)2015年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(3)2015年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定。

　　(4)2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系2013年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2015年12月31日，已出租C建筑物的累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。下列各項關(guān)于甲公司2015年度所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.確認所得稅費用3725萬元

　　B.確認應(yīng)交所得稅3840萬元

　　C.確認遞延所得稅收益115萬元

　　D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』應(yīng)交所得稅=[15000+(2)300-(3)100+(4)減值1000+(5)(-840)]×25%=3840(萬元);

　　應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=[(2)(會計折舊8000/10-稅法折舊8000/16)+(4)1000]×25%=325(萬元)(遞延所得稅收益);

　　應(yīng)確認遞延所得稅負債=840×25%=210(萬元)(遞延所得稅費用);應(yīng)確認遞延所得稅收益=325-210=115(萬元);應(yīng)確認所得稅費用=3840-115=3725(萬元)。

　　『思路點撥』先確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，然后確定屬于可抵扣暫時性差異還是應(yīng)納稅暫時性差異，進而計算遞延所得稅費用。資料(1)，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對初始投資成本進行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整，但是因為取得該股權(quán)在2013年，因此在2015年不需要考慮。

　　三、綜合題

　　1.(2015年考題)20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下：

　　項目名稱賬面價值(萬元)計稅基礎(chǔ)(萬元)

　　固定資產(chǎn)1200015000

　　無形資產(chǎn)9001350

　　可供出售金融資產(chǎn)50003000

　　預(yù)計負債6000

　　上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時，入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)時均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。

　　20×4年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費用1500萬元，按照稅法規(guī)定準予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。

　　【要求及答案(1)】對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別說明是否應(yīng)計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。

　　①固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該固定資產(chǎn)的賬面價值12000萬元小于計稅基礎(chǔ)15000萬元，形成可抵扣暫時性差異3000萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、跓o形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時性差異，但不應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;理由：因為該無形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。

　�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產(chǎn)的賬面價值5000萬元大于計稅基礎(chǔ)3000萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異2000萬元，需要確認遞延所得稅負債。

　�、茴A(yù)計負債產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該負債的賬面價值600萬元大于計稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時性差異600萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、莅l(fā)生的廣告費產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入需要確認遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該廣告費的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【要求及答案(2)】說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益。

　　可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計入所有者權(quán)益。

　　【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用。

　　甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。

　　2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：(單位：萬元)

　　項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債

　　應(yīng)收賬款6015

　　交易性金融資產(chǎn)　　4010

　　可供出售金融資產(chǎn)20050

　　預(yù)計負債8020

　　可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105

　　合計7601904010

　　(2)甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2015年度相關(guān)交易或事項資料如下：

　�、倌昴⿷�(yīng)收賬款的余額為400萬元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值為420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。

　　③年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其中成本為560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。

　�、墚�(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;當(dāng)年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。

　�、莓�(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。

　　(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420=1060(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

　　【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元)。

　　項目賬面價值計稅基礎(chǔ)累計可抵扣暫時性差異累計應(yīng)納稅暫時性差異

　　應(yīng)收賬款36040040

　　交易性金融資產(chǎn)420360　60

　　可供出售金融資產(chǎn)400560160

　　預(yù)計負債40040

　　【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。

　　借：其他綜合收益　　　　10(160×25%-50=-10)

　　所得稅費用　　　　 120

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　 130(240×25%-190=-130)

　　借：所得稅費用　　　　　 5

　　貸：遞延所得稅負債　　　 5(60×25%-10=5)

　　【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應(yīng)確認的所得稅費用金額。

　　所得稅費用=120+5+265=390(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)

　　3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項目計提的跌價準備)為15萬元;遞延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動)為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時該公司適用的所得稅稅率變更為25%。

　　該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

　　(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

　　(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。

　　(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計凈殘值，符合稅法規(guī)定。

　　(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

　　(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。

　　假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。

　　(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　(7)2015年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。

　　(8)2015年沒有發(fā)生存貨跌價準備的變動。

　　(9)2015年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動。

　　甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)