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2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》備考題
現(xiàn)如今，我們或多或少都會(huì)接觸到考題，考題是參考者回顧所學(xué)知識(shí)和技能的重要參考資料。你所見過的考題是什么樣的呢？以下是小編為大家整理的2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》備考題，希望能夠幫助到大家。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》備考題 1
一、單選題
1.甲企業(yè)銷售乙餐廳的禮品券持禮品券的客戶可在指定餐廳用餐。禮品券向客戶提供了顯著低于餐飲正常售價(jià)的重大折扣(客戶支付100元購買禮品券持禮品券能在餐廳享用售價(jià)為200元的餐飲)。甲企業(yè)在客戶有需求時(shí)才購買禮品券。禮品券通過甲企業(yè)的網(wǎng)站銷售并且禮品券不可退回。甲企業(yè)與乙餐廳共同確定向客戶銷售禮品券的價(jià)格。禮品券出售后甲企業(yè)有權(quán)收取禮品券出售價(jià)格的30%的金額。甲企業(yè)不承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)因客戶在購買時(shí)及時(shí)付款。甲企業(yè)協(xié)助客戶解決對(duì)餐飲的投訴并且有一項(xiàng)客戶滿意度計(jì)劃。但是由餐廳負(fù)責(zé)履行與禮品券相關(guān)的義務(wù)包括針對(duì)客戶不滿意服務(wù)的補(bǔ)救措施。下列項(xiàng)各項(xiàng)正確的是()。
A、甲企業(yè)是主要責(zé)任人
B、甲企業(yè)是代理人
C、甲企業(yè)按總額法確認(rèn)收入
D、乙餐廳應(yīng)按凈額法確認(rèn)收
【參考答案】B
2.2022年2月19日甲公司向乙公司賒銷一批商品，該批商品成本4500萬元，售價(jià)5000萬元(不含增值稅)適用的增值稅稅率為13%。約定還款期限為5個(gè)月，至2022年7月19日乙公司仍未還款。甲公司對(duì)該債權(quán)累計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備350萬元。甲公司得知乙公司流動(dòng)資金不足款項(xiàng)很難按時(shí)收回為減少損失，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，乙公司以其他權(quán)益工具投資清償所欠甲公司債務(wù)。其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值為4000萬元(其中成本3500萬元公允價(jià)值變動(dòng)500萬元)公允價(jià)值5000萬元。當(dāng)日該筆債權(quán)的公允價(jià)值為5000萬元，甲公司取得乙公司抵債資產(chǎn)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素下列說法正確的是（）。
A、該筆債務(wù)重組事項(xiàng)對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為850萬元
B、乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1200萬元
C、該筆債務(wù)重組事項(xiàng)對(duì)乙公司當(dāng)期損益的影響金額為850萬元
D、甲公司金融資產(chǎn)的入賬金額為5000萬元
【參考答案】D
3.在母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣長期應(yīng)收款項(xiàng)目的情況下，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的`是（）。
A.歸屬于少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列示
B.外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示
C.外幣貨幣性項(xiàng)目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示
D.外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷母子公司長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)生的匯兌差額在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示
【參考答案】A
4.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是（）。
A.企業(yè)低估資產(chǎn)或者收益，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求
B.在符合重要性和成本效益原則前提下保證會(huì)計(jì)信息的完整性，體現(xiàn)了重要性要求
C.金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，體現(xiàn)了可靠性要求
D.企業(yè)不得隨意變更會(huì)計(jì)政策，體現(xiàn)了可比性要求
【參考答案】D
5.2021年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
�。�1）3月1日。因現(xiàn)金短缺。將賬面價(jià)值8萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工工資。當(dāng)日產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。
�。�2）5月1日，以賬面價(jià)值400萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，向乙公司償還欠款500萬元，當(dāng)日產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為450萬元。
�。�3）9月30日，購入3萬元食品作為國慶節(jié)福利發(fā)放給職工。不考慮其他因素。甲公司在編制2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）
A.513萬元 B.137 C.4505 D.10
【參考答案】D
6.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(）。
A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
B.其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
C轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.處置子公司部分股權(quán)但未喪失控制權(quán)的，并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置部分股權(quán)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)調(diào)整計(jì)入權(quán)益
【參考答案】D
7.下列關(guān)于行政事業(yè)單位PPP項(xiàng)目合同會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是(）
A.使用社會(huì)資本方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
B.使用政府方現(xiàn)有資產(chǎn)形成的PPP項(xiàng)目資產(chǎn)政府方無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.PPP項(xiàng)目資產(chǎn)正常使用中發(fā)生的日常維修等后續(xù)支出，政府方應(yīng)計(jì)入PP項(xiàng)目資產(chǎn)成本
D.社會(huì)資本方投資建造形成PPP項(xiàng)目資產(chǎn)，政府方應(yīng)在資產(chǎn)驗(yàn)收合格交付使用時(shí)確認(rèn)為PPP項(xiàng)目資產(chǎn)
【參考答案】D
8.2020年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租售協(xié)議。甲公司從乙公司租入某寫字樓的1至2層作為辦公用房。租賃協(xié)議約定。起租日為2021年4月1日，到期日為2026年12月31日，從起租日開始計(jì)算租金。租金每月30萬元;甲公司有2年的續(xù)租選擇權(quán)甲公司于2021年1月1日進(jìn)駐該寫字樓并開始裝修。甲公司不能合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該租賃業(yè)務(wù)確定的租賃期是(）。
A.7.75年 B.8年 C.5.75年 D.6年
【參考答案】D
9.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司期末外幣資產(chǎn)賬戶的外幣賬面價(jià)值折算為人民幣的表述中。正確的是（）。
A.外幣合同資產(chǎn)按展資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率迸行折算
B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣債券投資匯兌差額計(jì)入其他綜合收益
C.持有的按攤余成本計(jì)量的外幣債券按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算
D.外幣預(yù)收賬款按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算
【參考答案】C
10.下列有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中。正確的是()。
A.受托代的商品和受托代的商品款應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債分別列示
B.攤銷期不足1年的長期待攤費(fèi)用，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
C.同一客戶的多個(gè)合同產(chǎn)生的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)以凈額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示
D.預(yù)期持有超過1年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的股票投資，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)項(xiàng)目列示
【參考答案】D
二、多選題
1.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的表述中正確的有()。
A.無形資產(chǎn)不能采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷
B.分類為持有待售類別的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷
C.無法可靠確定與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式的。應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行捕銷
D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專利技術(shù)攤銷應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
【參考答案】BC
2.下列名項(xiàng)關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與金融工具相關(guān)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(）。
A.發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入權(quán)益
B.購入股票并將其制定為以公分價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
C.購入債券并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益
D.發(fā)行可轉(zhuǎn)債券發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入權(quán)益和負(fù)債
【參考答案】AD
三、計(jì)算題
1.合并財(cái)務(wù)報(bào)告：
資料一：非同控購買日后第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整和抵銷分錄。
資料二：資產(chǎn)組減值，減值損失的分?jǐn)�，先分�(jǐn)傊辽套u(yù)，超過部分分?jǐn)傊罙BC三項(xiàng)資產(chǎn)。
2.收入+租賃：
資料一：收入：商品房銷售和精裝修兩份合同，是否進(jìn)行合同合并、識(shí)別履約義務(wù)，收入確認(rèn)方法和時(shí)點(diǎn)。
資料二：租賃：文字描述說明售后回租的會(huì)計(jì)處理，沒有提供現(xiàn)值系數(shù)，其他資料說明不考慮時(shí)間價(jià)值，所以不涉及計(jì)算。
3.政府補(bǔ)助（與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，考了一個(gè)完整的計(jì)算題）；政府一共給了1600萬的補(bǔ)助，1200補(bǔ)償大樓，400萬補(bǔ)償無形資產(chǎn)，大樓在建，無形資產(chǎn)在還在研發(fā)，政府有約定，有個(gè)績(jī)效考核，考核通過，就沒事，不通過要收回，當(dāng)年企業(yè)不確定能否通過，下一年確定可以通過，問當(dāng)年和下年補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，然后又過了兩年把大樓賣了，賬務(wù)處理
4.金融工具：
甲公司，甲公司的控股股東，還有外部的乙公司對(duì)甲公司增資，約定三年內(nèi)甲公司無法上市，甲公司或者甲公司的控股股東要回購乙公司持有甲公司的股權(quán)，按照回購日甲公司股權(quán)公允價(jià)值和5000萬增資，每年8%的利率單利的合計(jì)，兩者熟高計(jì)量，問對(duì)于甲公司和甲公司控股股東是金融負(fù)債還是權(quán)益工具，然后寫分錄，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，這個(gè)回購協(xié)議解除，不用回購了，問是否屬于資產(chǎn)負(fù)債日后調(diào)整事項(xiàng)
5.合并財(cái)務(wù)報(bào)告
甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，擁有兩家子公司乙和丙。
甲公司持有乙公司70%股份，持有丙公司60股份。
（1）2019年1月1日，甲公司以3500萬元，取得乙70%股權(quán)。
投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4100萬元（實(shí)收資本500，資本公積400，盈余公積200，未分配利潤3000）�？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4500萬元。公允賬面差是一項(xiàng)無形
資產(chǎn)導(dǎo)致的，預(yù)計(jì)可以用8年。
19，20，21年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為：300，700，800萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
�。�2）丙資產(chǎn)組中設(shè)備a賬面價(jià)值1200萬元。
設(shè)備b賬面價(jià)值1800萬元。
設(shè)備c賬面價(jià)值200萬元。c設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不可得。公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額150萬元。
甲公司以一定金額投資丙，有商譽(yù)。
不考慮所得稅等。
要求（1）編和乙的抵消分錄。
�。�2）計(jì)算資產(chǎn)組減值金額，和資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)減值金額。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》備考題 2
1、單選題
甲公司2020年初取得乙公司80%的股權(quán)投資，合并成本為1 650萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（假定均為資產(chǎn)，不存在負(fù)債，下同）公允價(jià)值為1 500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將乙公司認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。至2020年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為1 950萬元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的資產(chǎn)組的可收回金額為1 875萬元。甲公司合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為（�。�
A、637.5萬元
B、562.5萬元
C、297.5萬元
D、450萬元
【答案】
D
【解析】
合并商譽(yù)＝1 650－1 500x80%＝450（萬元）；總商譽(yù)＝450/80%＝562.5（萬元）；2019年末，乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，其包含商譽(yù)在內(nèi)的賬面價(jià)值＝562.5＋1 950＝2 512.5（萬元），可收回金額為1 875萬元，含商譽(yù)資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值損失＝2 512.5－1 875＝637.5（萬元）；首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后，再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。637.5萬元減值損失中有562.5萬元應(yīng)當(dāng)屬于商譽(yù)減值損失，其中，由于確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失，即562.5萬元商譽(yù)減值損失的80%，即450萬元。剩余的75萬元（637.5-562.5）減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。
賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 525
貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 75
商譽(yù)減值準(zhǔn)備 450
提示：母公司將子公司納入合并范圍，子公司的資產(chǎn)負(fù)債損益是100%納入合并的，而不是按照比例納入，所以有關(guān)的資產(chǎn)減值也是按照100%口徑計(jì)算。但是商譽(yù)比較特殊，由于少數(shù)股東并未真實(shí)實(shí)現(xiàn)購買，所以合并報(bào)表中的商譽(yù)只確認(rèn)歸屬于母公司的部分。雖然在測(cè)算減值的時(shí)候，將商譽(yù)按照比例計(jì)算出來了完整的商譽(yù)，但是體現(xiàn)在報(bào)表中的商譽(yù)減值金額，還是只能體現(xiàn)為歸屬于母公司部分的商譽(yù)的減值金額。
2、多選題
甲公司在2018年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
�。�1）因生產(chǎn)經(jīng)營和生產(chǎn)策略的調(diào)整，甲公司決定裁減部分員工，同時(shí)給予該批被辭退員工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。甲公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，補(bǔ)償金額為200萬元的可能性為20%，補(bǔ)償金額為180萬元的可能性為60%，補(bǔ)償金額為100萬元的可能性為20%。
�。�2）甲公司為激勵(lì)管理人員，于本年年初制訂并實(shí)施了一項(xiàng)利潤分享計(jì)劃。該計(jì)劃規(guī)定，如果公司全年的凈利潤達(dá)到8000萬元以上，管理人員將可以分享超過8000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。至2018年末，甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元。
（3）甲公司本年職工工資總額為1080萬元，其中生產(chǎn)人員工資480萬元，行政部門人員工資100萬元，銷售人員工資300萬元，財(cái)務(wù)人員工資200萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）。
A、甲公司因辭退福利確認(rèn)的支出應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)用
B、甲公司因辭退福利應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為168萬元
C、甲公司因短期利潤分享計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為900萬元
D、甲公司因上述事項(xiàng)影響管理費(fèi)用的金額為580萬元
【答案】AD
【解析】甲公司的辭退福利應(yīng)按照最有可能發(fā)生的支出進(jìn)行計(jì)量，因此確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額為180萬元，選項(xiàng)B不正確；甲公司因短期利潤分享計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝（9000－8000）x10%＝100（萬元），選項(xiàng)C不正確；甲公司因上述事項(xiàng)影響管理費(fèi)用的金額＝180＋100＋100＋200＝580（萬元），選項(xiàng)D正確。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查職工薪酬的會(huì)計(jì)處理（綜合），涉及辭退福利、短期利潤分享計(jì)劃以及貨幣性薪酬的會(huì)計(jì)處理。
1.短期利潤分享計(jì)劃
�。�1）短期利潤分享計(jì)劃確認(rèn)的成本費(fèi)用＝（實(shí)現(xiàn)的凈利潤等－目標(biāo)利潤等）x確定的比例。
�。�2）如果是在日后期間確認(rèn)的上一年的短期利潤分享計(jì)劃，應(yīng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目。
2.辭退福利
企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。
3.貨幣性薪酬
�。�1）企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補(bǔ)貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。
�。�2）企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，會(huì)計(jì)處理同上。
3、多選題
下列關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)處理的'說法中，正確的有（�。�。
A、企業(yè)向職工提供的職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量
B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭退福利分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃
C、短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度開始12個(gè)月內(nèi)需要全部支付的職工薪酬
D、在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬
【答案】AD
【解析】企業(yè)應(yīng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，辭退福利不涉及這樣的分類，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后 12個(gè)月內(nèi)需要全部支付的職工薪酬，選項(xiàng) C錯(cuò)誤。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查職工薪酬的概念及分類。
職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。
4、多選題
甲公司在2022年發(fā)生的與職工薪酬和福利相關(guān)的事項(xiàng)如下：
（1）春節(jié)前夕，甲公司為5名經(jīng)濟(jì)困難的在職員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助；
�。�2）截至年末，該公司共有5名職工申請(qǐng)了婚假，2名員工申請(qǐng)了產(chǎn)假，休假期間正常發(fā)放工資；
（3）截至年末，該公司共有10名員工退休，開始領(lǐng)取企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)金。
（4）截至年末，該公司共有20名職工參加了個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。不考慮其他因素，甲公司上述事項(xiàng)中，屬于職工薪酬的項(xiàng)目有（ ）。
A、職工享有的婚假和產(chǎn)假
B、向經(jīng)濟(jì)困難的員工發(fā)放生活困難補(bǔ)助
C、退休職工領(lǐng)取的企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)
D、職工個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)
【答案】ABC
【解析】
選項(xiàng)D，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范圍。
5、多選題
在設(shè)定受益計(jì)劃中，企業(yè)計(jì)算的下列項(xiàng)目中屬于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額的有（�。�。
A、當(dāng)期服務(wù)成本
B、過去服務(wù)成本
C、結(jié)算利得和損失
D、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額
【答案】ABCD
【解析】
報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。其中，服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)需要掌握設(shè)定受益計(jì)劃業(yè)務(wù)的處理原則。
設(shè)定受益計(jì)劃的核算涉及四個(gè)步驟：
1.確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。
2.確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債和凈資產(chǎn)。
�。�1）設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。
�。�2）設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。
3.確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。
報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。
4.確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。
設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益。
6、多選題
下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有（ ）。
A、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本
B、設(shè)定受益計(jì)劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場(chǎng)上高質(zhì)量的公司債券的市場(chǎng)收益率
C、企業(yè)的辭退福利應(yīng)在職工被辭退時(shí)確認(rèn)和計(jì)量
D、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)該按照正常銷售商品處理
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則，是從理論角度考查基本的會(huì)計(jì)處理原則。
7、單選題
2016年甲公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)持續(xù)快速上升。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實(shí)施的利潤分享計(jì)劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的2%作為獎(jiǎng)勵(lì)；管理部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的3%作為獎(jiǎng)勵(lì)。2017年2月1日，根據(jù)經(jīng)審計(jì)后的2016年度凈利潤，甲公司董事會(huì)按照利潤分享計(jì)劃，決議發(fā)放給銷售部門和管理部門員工獎(jiǎng)勵(lì)款共計(jì)500萬元，其中，銷售部門200萬元。甲公司2016年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2017年4月30日對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，正確的是（�。�。
A、作為日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)增2016年的銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元
B、作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，調(diào)增2016年管理費(fèi)用500萬元
C、作為日后非調(diào)整事項(xiàng)，在2016年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露
D、作為2017年的正常事項(xiàng)，借記“銷售費(fèi)用”200萬元、“管理費(fèi)用”300萬元，貸記“應(yīng)付職工薪酬”500萬元
【答案】A
【解析】
利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)；因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計(jì)。
屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：
�。�1）在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額；
�。�2）該利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；
�。�3）過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。
因此應(yīng)當(dāng)是作為2016年的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費(fèi)用 200
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 300
貸：應(yīng)付職工薪酬500
【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是短期利潤分享計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理。要準(zhǔn)確掌握短期利潤分享計(jì)劃相關(guān)職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量，還要注意與日后事項(xiàng)結(jié)合的考查。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》備考題 3
2019年11月20日，甲公司以5100萬元購入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于2019年12月31日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計(jì)年限為25年，甲公司預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按20年、預(yù)計(jì)凈殘值100萬元、以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司2020年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外出售。除本題所給資料外。無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2020年度對(duì)上述設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。
A.2020年末該設(shè)備的賬面價(jià)值為4850萬元
B.確認(rèn)當(dāng)期所得稅815萬元
C.設(shè)備的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異260萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65萬元
D.計(jì)提折舊510萬元
【答案】BCD
【解析】2020年甲公司該設(shè)備計(jì)提折舊額=5100x2/20=510（萬元），2020年末該設(shè)備賬面價(jià)值=5100-510=4590（萬元），選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確;2020年末該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=5100-（5100-100）/20=4850（萬元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異260萬元（4850-4590），確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65萬元（260x25%），甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=（3000+260）x25%=815（萬元），選項(xiàng)B和C正確。
●乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司（戊公司）的營聯(lián)企業(yè)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（ ）。
A.丙公司
B.戊公司
C.丁公司
D.乙公司
【答案】ABCD
【解析】構(gòu)成關(guān)聯(lián)方的關(guān)系如下∶
�。�1）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公司。選項(xiàng)A和D正確。
�。�2）該企業(yè)的母公司。選項(xiàng)B正確。
（3）企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)。選項(xiàng)c正確。
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●下列各項(xiàng)關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）
A.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的'商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)
B.因商譽(yù)不具有實(shí)物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額不應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)
D.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】ACD
【解析】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，雖然是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構(gòu)成無形資產(chǎn)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B不正確;同一控制下的企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為商譽(yù)，選項(xiàng)C正確;非同一控制下企業(yè)合并中購買方實(shí)際支付的對(duì)價(jià)小于取得被投資方于購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D正確。
●下列各項(xiàng)關(guān)于無形資產(chǎn)定義和特征以及會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）
A.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試
B.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)不應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本
D.無形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認(rèn)性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來
【答案】ABCD
●2020年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下;
（1）甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對(duì)乙公司的股權(quán)投資，截至2020年末已辦理完成股權(quán)過戶登記手續(xù)，出售股權(quán)所得價(jià)款已收存銀行;
�。�2）甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)干2019年確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用的某項(xiàng)支出未計(jì)入2019年利潤表，該費(fèi)用占2019年實(shí)現(xiàn)凈利潤的0.2%;
（3）自甲公司設(shè)立以來，其對(duì)銷售的商品一貫提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒有相應(yīng)的條款;
（4）因甲公司對(duì)丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠500萬元，截至2020年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）
A.乙公司雖被甲公司出售，但乙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告
B.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項(xiàng)因資產(chǎn)負(fù)債表日未獲得全部信息而無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，符合及時(shí)性要求
C.甲公司銷售商品提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于一項(xiàng)推定義務(wù)
D.甲公司未在2019年確認(rèn)的費(fèi)用因其不重要而無需調(diào)整2019年度的財(cái)務(wù)報(bào)表
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不符合及時(shí)性要求。
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