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2017注冊會計師考試《會計》備考題及答案
會計是注冊會計師考試的科目之一。你知道注冊會計師考試會計科目都考哪些知識。為了方便考生更好的了解會計科目的考試內(nèi)容。下面是yjbys小編為大家?guī)淼臅嬁颇康膫淇碱}，歡迎閱讀。
備考題一：
一、單項選擇題
1.甲公司2014年1月1日發(fā)行5萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行總收入480萬元。該債券期限為3年，面值總額為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為40股該公司普通股。公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為6%。已知：(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730。不考慮其他因素，2014年1月1日權(quán)益成份的初始入賬金額為( )。
A.20.10萬元 B.0
C.459.90萬元 D.480萬元
『正確答案』A
『答案解析』負(fù)債成份的初始入賬金額=500×3%×2.6730+500×0.8396=459.90(萬元);權(quán)益成份的初始入賬金額=480-459.90=20.10(萬元)。
2.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義)會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.應(yīng)將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券
B.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具
C.按債券面值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額
D.按公允價值計量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額
『正確答案』C
『答案解析』選項B，企業(yè)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價值后的差額，確認(rèn)一項權(quán)益工具;選項C，企業(yè)應(yīng)按照負(fù)債成份的公允價值計量其初始確認(rèn)金額。
3.2015年10月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場公開發(fā)行100 000萬元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率為5%，每張面值為100元，每半年付息一次、到期一次還本。A公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。該短期融資券發(fā)行時產(chǎn)生的交易費用為100萬元。2015年年末，該短期融資券的市場價格為每張110元(不含利息)。2015年有關(guān)該短期融資券的會計處理，不正確的是( )。
A.2015年10月1日發(fā)行短期融資券時，應(yīng)貸記“交易性金融負(fù)債——成本”科目100 000萬元
B.2015年年末，應(yīng)借記“公允價值變動損益”科目10000萬元，貸記“交易性金融負(fù)債——公允價值變動”科目10000萬元
C.2015年年末計息，應(yīng)借記“投資收益”科目1250萬元，貸記“應(yīng)付利息”科目1250萬元
D.2015年年末計息，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目1250萬元，貸記“應(yīng)付利息”科目1250萬元
『正確答案』D
『答案解析』該短期融資券屬于交易性金融負(fù)債，交易費用100萬元應(yīng)計入投資收益。2015年年末計息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目1250萬元。2015年年末的會計分錄如下：
借：公允價值變動損益 (100000÷100×110-100000)10000
貸：交易性金融負(fù)債——公允價值變動 10000
借：投資收益 1250
貸：應(yīng)付利息 (100000×5%×3/12)1250
4.甲公司2015年1月1日發(fā)行3年期一般公司債券，發(fā)行價格為52802.1萬元，債券面值為50000萬元，每半年付息一次，到期一次還本，票面年利率為6%，實際年利率為4%。下列關(guān)于甲公司2015年應(yīng)付債券的會計處理，說法不正確的是( )。
A.6月30日確認(rèn)實際利息費用為1056.04萬元
B.6月30日“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的余額為2358.14萬元
C.12月31日“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的余額為1905.3萬元
D.12月31日應(yīng)付債券項目的賬面價值為50000萬元
『正確答案』D
『答案解析』6月30日：實際利息費用=52802.1×4%/2=1056.04(萬元);應(yīng)付利息=50000×6%/2=1500(萬元);利息調(diào)整攤銷額=1500-1056.04=443.96(萬元);“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的余額=2802.1-443.96=2358.14(萬元)。
12月31日：實際利息費用=(52802.1-443.96)×4%/2=1047.16(萬元);應(yīng)付利息=50000×6%/2=1500(萬元);利息調(diào)整攤銷額=1500-1047.16=452.84(萬元);“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”的余額=2802.1-443.96-452.84=1905.3(萬元);2015年12月31日應(yīng)付債券的賬面價值=52802.1-443.96-452.84=51905.3(萬元)。
5.AS公司2015年1月1日按每份102元的發(fā)行價格，發(fā)行了2000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券專門用于購建生產(chǎn)線，取得總收入204000萬元。該債券每份面值100元，期限為4年，票面年利率為4%，一次還本分次付息;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為AS公司的普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元(按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量，利息仍可支付)。AS公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場利率為6%。
2015年4月1日開始資本化，未動用的專門借款的閑置資金存入銀行，其中前3個月的存款利息收入18萬元，后9個月的存款利息收入為8萬元。已知：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651。下列關(guān)于AS公司的相關(guān)會計處理中，不正確的是( )。
A.負(fù)債成份的初始入賬金額為186140.80萬元
B.權(quán)益成份的初始入賬金額為17859.20萬元
C.2015年末資本化的利息費用為8368.34萬元
D.2015年末費用化的利息費用為2792.11萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年1月1日，負(fù)債成份的初始入賬金額=(100×2000)×4%×3.4651+(100×2000)×0.7921=186140.80(萬元)，權(quán)益成份的初始入賬金額=204000-186140.80=17859.20(萬元); 2015年末資本化利息費用=186140.80×6%×9/12-8=8368.34(萬元)，費用化利息費用=186140.80×6%×3/12-18=2774.11(萬元)。
6.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法正確的是( )。
A.可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)將其價值在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間進(jìn)行分配
B.為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應(yīng)計入負(fù)債成份的入賬價值
C.可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目
D.轉(zhuǎn)股時應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中所包含的權(quán)益成份從資本公積轉(zhuǎn)銷
『正確答案』A
『答案解析』選項B，為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費應(yīng)在權(quán)益成份與負(fù)債成份之間按照公允價值比例進(jìn)行分配，并計入各自的入賬價值中;選項C，可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份應(yīng)記入“其他權(quán)益工具”科目;選項D，轉(zhuǎn)股時應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益成份從“其他權(quán)益工具”轉(zhuǎn)銷。
二、多項選擇題
1.下列有關(guān)金融工具的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)初始確認(rèn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量
B.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)計入投資收益
C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以外的其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額
D.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動的金額計入公允價值變動損益
『正確答案』ABCD
2.企業(yè)可通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的有( )。
A.教育費附加 B.消費稅
C.資源稅 D.城市維護(hù)建設(shè)稅
『正確答案』ABCD
『答案解析』“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。
3.對于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的增值稅，應(yīng)確認(rèn)銷項稅額的有( )。
A.因管理不善造成自產(chǎn)產(chǎn)品霉?fàn)�變質(zhì)
B.企業(yè)以存貨清償債務(wù)
C.在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下以庫存商品換入長期股權(quán)投資
D.作為股利分配給股東的自產(chǎn)產(chǎn)品
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，因管理不善，自產(chǎn)產(chǎn)品霉?fàn)�變質(zhì)，其耗用原材料的進(jìn)項稅額應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的處理。
4.應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有( )。
A.具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款
B.具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款
C.購入存貨發(fā)生的應(yīng)付款
D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費
『正確答案』ABD
『答案解析』“長期應(yīng)付款”科目核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括具有融資性質(zhì)的以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
5.對債券發(fā)行者來講，如果為分期付息、到期一次還本的債券，隨著各期債券利息調(diào)整(債券溢折價)的攤銷，以下說法正確的有( )。
A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用會逐期減少
B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少、利息費用會逐期增加
C.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本、利息費用會逐期增加
D.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的溢價攤銷額會逐期增加
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本減少，利息費用也逐期減少。
備考題二：
一、單項選擇題
1.(2015年考題)下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值的表述中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。
A.預(yù)計固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量
B.在確定固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當(dāng)考慮將來可能發(fā)生與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量的影響
C.單項固定資產(chǎn)本身的可收回金額難以有效估計的，應(yīng)當(dāng)以其所在的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額
D.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值
『正確答案』C
『答案解析』選項A，不需要考慮與所得稅收付相關(guān)的現(xiàn)金流量;選項B，不需要考慮與改良有關(guān)的預(yù)計現(xiàn)金流量;選項D，公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中存在一個大于賬面價值的，則不應(yīng)該計提減值。
2.下列資產(chǎn)計提的減值損失，不得轉(zhuǎn)回的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失
B.存貨跌價準(zhǔn)備
C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
D.商譽(yù)減值準(zhǔn)備
『正確答案』D
『答案解析』商譽(yù)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，以后期間不得轉(zhuǎn)回。
3.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列表述不正確的是( )。
A.折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率
B.企業(yè)對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，如果包含分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)，確定的減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值
C.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試
D.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入;其中，處置費用包括為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財務(wù)費用和所得稅費用
『正確答案』D
『答案解析』處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運(yùn)費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。
4.甲公司擁有一條生產(chǎn)線，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產(chǎn)品采用美元結(jié)算。甲公司2015年年末對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。相關(guān)資料如下：(1)該生產(chǎn)線的原值為5000萬元，已計提累計折舊1000萬元，預(yù)計尚可使用2年。假定該生產(chǎn)線存在活躍市場，其公允價值3400萬元，直接歸屬于該生產(chǎn)線的處置費用為150萬元。
該公司在計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，考慮了與該生產(chǎn)線有關(guān)的貨幣時間價值和特定風(fēng)險因素后，確定6%為該資產(chǎn)的美元最低必要報酬率，并將其作為計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率。(2)甲公司批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中2016年、2017年該生產(chǎn)線預(yù)計現(xiàn)金流量的有關(guān)資料如下：銷售甲產(chǎn)品的現(xiàn)金收入分別為500萬美元、300萬美元，購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金分別為100萬美元、150萬美元，設(shè)備維修支出現(xiàn)金分別為5萬美元、20萬美元，2017年處置該生產(chǎn)線所收到凈現(xiàn)金流量2萬美元。
假定有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。(3)2015年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年年末的美元匯率如下：2016年末，1美元=6.80元人民幣;2017年末，1美元=6.75元人民幣。
2015年年末生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為( )。
A.390.05萬元
B.423萬元
C.642.66萬元
D.673.04萬元
『正確答案』C
『答案解析』預(yù)計2016年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)，預(yù)計2017年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)，因此，該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3357.34(萬元);
公允價值減去處置費用后的凈額=3400-150=3250(萬元);所以，按照孰高的原則，生產(chǎn)線的可收回金額為3357.34萬元，與賬面價值4000(5000-1000)萬元比較，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4000-3357.34=642.66(萬元)。
5.A公司對B公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，占B公司有表決權(quán)資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：(1)2015年1月1日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資賬面價值為2100萬元。(2)自2015年年初開始，B公司由于所處行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，已失去競爭能力，B公司2015年發(fā)生凈虧損1000萬元，無其他權(quán)益變動，當(dāng)年未發(fā)生任何內(nèi)部交易。(3)2015年12月31日，A公司預(yù)計，此項長期股權(quán)投資如果在市場上出售可得到價款1400萬元，同時將發(fā)生直接處置費用10萬元;如果繼續(xù)持有，預(yù)計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1350萬元。2015年末應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為( )。
A.450萬元
B.140萬元
C.410萬元
D.400萬元
『正確答案』C
『答案解析』2015年12月31日，該項長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額=1400-10=1390(萬元)，大于該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1350萬元，因此，可收回金額為1390萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=(2100-1000×30%)-1390=410(萬元)。
6.甲公司由A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。甲公司將該生產(chǎn)線確認(rèn)為一個資產(chǎn)組。2015年末市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，導(dǎo)致產(chǎn)品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。有關(guān)資產(chǎn)組資料如下：該資產(chǎn)組的賬面價值為1000萬元，其中，A設(shè)備、B設(shè)備、C設(shè)備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。
資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元;資產(chǎn)組的公允價值為708萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元。設(shè)備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列關(guān)于2015年末資產(chǎn)組和各個設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的表述，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)組計提的減值準(zhǔn)備為200萬元
B.A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失為100萬元
C.B設(shè)備減值后的賬面價值為234萬元
D.C設(shè)備減值后的賬面價值為156萬元
『正確答案』B
『答案解析』2015年末對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，確定資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額=708-8=700(萬元)，小于預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項A，資產(chǎn)組計提的減值準(zhǔn)備=(500+300+200)-800=200(萬元);
選項B，A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=500-(418-8)=90(萬元);
選項C，B設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失=(200-90)×300/(300+200)=66(萬元),B設(shè)備減值后的賬面價值=300-66=234(萬元);選項D，C設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失=(200-90)×200/(300+200)=44(萬元),C設(shè)備減值后的賬面價值=200-44=156(萬元)。
【提示】A設(shè)備的減值準(zhǔn)備90萬元計算如下：A設(shè)備的公允價值為418萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，因此公允價值減去處置費用后的凈額=418-8=410(萬元);A設(shè)備分?jǐn)倻p值準(zhǔn)備后的賬面價值不得低于其公允價值減去處置費用后的凈額、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和0之間的最高者，按照資產(chǎn)組減值總額應(yīng)分?jǐn)倻p值=500/1000×200=100(萬元)，分?jǐn)倻p值后的賬面價值=500-100=400(萬元)，小于公允價值減去處置費用后的凈額410萬元，因此A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備=500-410=90(萬元)。
7.甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資及其合并報表的有關(guān)資料如下：(1)2015年3月31日甲公司以投資性房地產(chǎn)和生產(chǎn)設(shè)備作為對價支付給乙公司的原股東取得乙公司60%的股權(quán)，采用成本法核算。甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。作為合并對價的投資性房地產(chǎn)的公允價值為2610萬元(含增值稅258.65萬元) ，生產(chǎn)設(shè)備的公允價值為2340萬元(含增值稅340萬元)。(2)2015年3月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為7470萬元(假定全部為資產(chǎn)，不存在負(fù)債)，且可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同。(3)乙公司2015年4月1日到12月31日期間發(fā)生凈虧損170萬元。除實現(xiàn)的凈虧損外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。(4)2015年12月31日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額為4900萬元。(5)2015年12月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)的減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為7380萬元。下列有關(guān)2015年甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表的會計處理中，正確的是( )。
A.甲公司年末個別財務(wù)報表應(yīng)對乙公司的長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備50萬元
B.甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)為780萬元
C.乙公司年末持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額為4380萬元
D.甲公司年末合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備為700萬元
『正確答案』A
『答案解析』選項A，2015年3月31日甲公司對乙公司投資的合并成本=2610+2340=4950(萬元)，2015年12月31日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=4950-4900=50(萬元);選項B，甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)=4950-7470×60%=468(萬元);選項C，乙公司年末持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額=7470-凈虧損170=7300(萬元);選項D，甲公司不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組不存在減值跡象，減值損失為0，應(yīng)確認(rèn)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失=(7300+468/60%)-7380=700(萬元)，甲公司2015年12月31日合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備=(700-0)×60%=420(萬元)。
8.2015年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為14000萬元，預(yù)計至開發(fā)完成尚需投入1200萬元。該項目以前未計提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，使其市場競爭能力減弱，因此甲公司于年末對該項目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11200萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為12000萬元。假定該開發(fā)項目的公允價值無法可靠取得。2015年12月31日該開發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失為( )。
A.2000萬元
B.8000萬元
C.6000萬元
D.2800萬元
『正確答案』D
『答案解析』該開發(fā)項目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=14000-11200=2800(萬元)。
【提示】本題實際是對“開發(fā)支出——資本化支出”計提減值，而不是針對無形資產(chǎn)計提減值，所以不考慮還需投入的1200萬元;在預(yù)計未來現(xiàn)金流出時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出，因此這里選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即11200萬元。
二、多項選擇題
1.在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨立于其他資產(chǎn)組時，下列處理方法中正確的有( )。
A.如果管理層按照生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè)，可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組
B.如果管理層按照業(yè)務(wù)種類來監(jiān)控企業(yè)，可將各業(yè)務(wù)種類中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組
C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè)，可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組
D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè)，可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組
『正確答案』ABCD
2.下列跡象中，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的情況有( )。
A.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌
B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響
C.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞
『正確答案』ABCD
3.對資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，下列處理方法中正確的有( )。
A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失
B.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減資產(chǎn)組的賬面價值，最后再沖減商譽(yù)的賬面價值
C.資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計入當(dāng)期損益
D.抵減減值損失后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零三者之中最高者
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
4.下列關(guān)于資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的表述中，說法正確的有( )。
A.應(yīng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定
B.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定;資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定
C.不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定;資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的賣方定價確定
D.在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計
『正確答案』ABD
『答案解析』企業(yè)按照選項ABD的規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
5.甲公司系生產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備的公司，將由A、B、C三部機(jī)器組成的生產(chǎn)線確認(rèn)為一個資產(chǎn)組。(1)至2014年末，A、B、C機(jī)器的賬面價值分別為2000萬元、5000萬元、3000萬元，預(yù)計剩余使用年限均為4年。(2)由于出現(xiàn)了減值跡象，經(jīng)對該資產(chǎn)組未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為9000萬元。甲公司無法合理預(yù)計該資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。(3)甲公司A、B、C機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計A、B、C機(jī)器各自的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計A機(jī)器公允價值減去處置費用后凈額為1900萬元，無法估計B、C機(jī)器公允價值減去處置費用后的凈額。下列有關(guān)2014年計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，表述正確的有( )。
A.資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)減值損失為1000萬元
B.A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)倻p值損失為100萬元
C.B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)倻p值損失為562.5萬元
D.C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)倻p值損失為337.5萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』①資產(chǎn)組賬面價值=2000+5000+3000=10000(萬元);
�、谫Y產(chǎn)組不存在公允價值減去處置費用后的凈額，因此其可收回金額=預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=9000(萬元);
�、圪Y產(chǎn)組減值損失=10000-9000=1000(萬元);
④A設(shè)備按照賬面價值比例應(yīng)分?jǐn)傎Y產(chǎn)組減值的金額=1000×[2000÷(2000+5000+3000)]=200(萬元)，但計提減值后的賬面價值為1800萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額1900萬元，因此，A設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=2000-1900=100(萬元);
�、軧設(shè)備應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=(1000-100)×5000/(5000+3000)=562.5(萬元);⑥C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=(1000-100)×3000/(5000+3000)=337.5(萬元)。
6.A公司2015年末有關(guān)資產(chǎn)減值的資料如下：(1)2015年8月，A公司與甲公司簽訂一份甲產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同。合同約定在2016年2月底A公司以每噸4.5萬元的價格向甲公司銷售300噸M產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。至2015年年底，A公司已經(jīng)生產(chǎn)出M產(chǎn)品300噸，每噸成本為5萬元，假定不考慮其他因素。
(2)A公司2015年12月31日一項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為540萬元。該無形資產(chǎn)為2011年1月1日購入，實際成本為1500萬元，攤銷年限為10年，采用直線法攤銷。計提減值準(zhǔn)備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限和攤銷方法不變。下列有關(guān)A公司2015年相關(guān)會計處理中，表述正確的有( )。
A.A公司應(yīng)對M產(chǎn)品計提存貨跌價準(zhǔn)備150萬元
B.A公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債270萬元
C.A公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失360萬元
D.A公司應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』執(zhí)行合同損失=1500-4.5×300=150(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失=4.5×300×20%=270(萬元)，退出合同最低凈成本=150(萬元)，所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同，由于存在標(biāo)的資產(chǎn)，因此應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備150萬元;2015年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值(計提減值前)=1500-1500×5/10=750(萬元)，
預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元小于預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為540萬元，因此，可收回金額為540萬元，所以2015年年末無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=750-540=210(萬元);A公司因存貨和無形資產(chǎn)計提減值確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=150+210=360(萬元);所以，選項ACD正確。
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