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企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答「最新」
內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答，歡迎閱讀。
一、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 有哪些共同點(diǎn) ?
答：內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間存在多方面的共同點(diǎn)，例如：
(一)兩者的終極目的一致。雖然各有側(cè)重，但終極目的都是提
高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。
(二)兩者都采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，在此基礎(chǔ)上，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(三)兩者運(yùn)用的重要性水平相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性水平，旨在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中運(yùn)用重要性水平，旨在計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以對(duì)被審計(jì)單位是否在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證。由于內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)、完整，因此對(duì)于同一財(cái)務(wù)報(bào)表，在兩種審計(jì)中運(yùn)用的重要性水平應(yīng)當(dāng)相同。
(四)兩者識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言是相同的，因此對(duì)于同一財(cái)務(wù)報(bào)表，在兩種審計(jì)中識(shí)別的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。
(五)兩者了解和測(cè)試內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的基本方法相同，都可能實(shí)施詢問、觀察、檢查以及重新執(zhí)行等程序。
二、 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有哪些區(qū)別?
答：內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行披露;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。雖然內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在多方面的共同點(diǎn)，但財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，重在審計(jì)“結(jié)果”，而內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，重在審計(jì)“過程”。發(fā)表審計(jì)意見的對(duì)象不同，使得兩者存在區(qū)別，例如：
( 一 )對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試的目的不同
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并都可能涉及測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，但兩者目的不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解和測(cè)試內(nèi)部控制，是為了識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并獲取與財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中了解和測(cè)試內(nèi)部控制，是為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。
( 二 )測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的范圍要求不同
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇采用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。如果采用實(shí)質(zhì)性方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性;如果采用綜合性方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合運(yùn)用控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，因而需要測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的(即在確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行的有效性);
(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。也就是說，如果以上兩種情況均不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)部分認(rèn)定，甚至全部認(rèn)定都不測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重要賬戶和列報(bào)的每一個(gè)相關(guān)認(rèn)定獲取控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以便對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性發(fā)表審計(jì)意見。
( 三 )內(nèi)部控制測(cè)試的 期間要求不同
首先，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇綜合性方案，需要獲取內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴期間運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于基準(zhǔn)
日的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性發(fā)表意見，則僅需要對(duì)內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日前足夠長的時(shí)間(可能短于整個(gè)審計(jì)期間)內(nèi)的運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)。
其次，盡管連續(xù)審計(jì)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中都可以考慮以前審計(jì)中所了解和測(cè)試的情況，但在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第十四條中提及的“每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次”的方法，而應(yīng)當(dāng)在每一年度審計(jì)中測(cè)試內(nèi)部控制(對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制在滿足特定條件情況下所采用的與基準(zhǔn)相比較策略除外)。
( 四 )對(duì)控制缺陷的 評(píng)價(jià) 和溝通要求不同
在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。相應(yīng)地，兩者的溝通要求存在不同。
在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，致送書面溝通文件的時(shí)間可能根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)治理層履行監(jiān)督責(zé)任需要的考慮確定(對(duì)于上市實(shí)體，治理層可能需要在批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表前收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通文件;對(duì)于其他實(shí)體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在較晚日期致送書面溝通文件，但需要滿足完成最終審計(jì)檔案的歸檔要求)。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)：
(1)已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào)。此項(xiàng)應(yīng)采用書面方式通報(bào)。
(2)在審計(jì)過程中識(shí)別出的、其他方未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。此項(xiàng)對(duì)溝通形式?jīng)]有強(qiáng)制要求，可以采用書面或口頭形式。
在內(nèi)部控制審計(jì)中：
對(duì)于重大缺陷和重要缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和治理層溝通，書面溝通應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，應(yīng)當(dāng)就此以書面形式直接與董事會(huì)溝通。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審計(jì)過程中識(shí)別的所有其他內(nèi)部控制缺陷(包括注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷)，并在溝通完成后告知治理層。
( 五 )審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容 以及所 包括的意見類型不同
內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容不同于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的相關(guān)規(guī)定，出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。此外，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告不存在保留意見的意見類型，如果內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見;如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
三、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何 基于 內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的 共同點(diǎn)，整合審計(jì)工作以同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)?
答：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)存在多方面的共同點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)制定整合的審計(jì)計(jì)劃，有助于實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的目標(biāo)，減少重復(fù)工作，提高審計(jì)效率和效果。具體而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)至少在以下幾個(gè)方面是可以整合共享的：
1.重要性水平的確定;
2.固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;
3.集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分和非重要組成部分的確定;
4.重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的確定;
5.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試;
6.內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別和評(píng)價(jià)。
在審計(jì)工作的具體執(zhí)行過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》第九部分中有關(guān)“審計(jì)證據(jù)和結(jié)論的相互參照”的指引，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試結(jié)果對(duì)所計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。同時(shí)，也要在內(nèi)部控制審計(jì)中評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響。
實(shí)務(wù)中，在整合審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只編制一套整合的審計(jì)工作底稿，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合考慮貫穿審計(jì)的整個(gè)過程，以更有效地實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的目標(biāo)，并同時(shí)滿足財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的需要。
四、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何計(jì)劃內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性的測(cè)試工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合?
答：《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條規(guī)定，在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：
1.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。
2.獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的共同點(diǎn)和區(qū)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出以下安排：
一是在適當(dāng)?shù)那闆r下，盡量對(duì)重要賬戶和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定采用綜合性方案。通過綜合性方案中內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)以支持其對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見的同時(shí)，如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行測(cè)試有效，也能夠基于對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，相應(yīng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，例如，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)決定)評(píng)估為低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需要調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)以獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)，或者認(rèn)為可以在期中而非期末實(shí)施某些審計(jì)程序，從而節(jié)省實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需的審計(jì)資源，更有效率地實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的目標(biāo)。
二是控制測(cè)試的時(shí)間安排盡量同時(shí)滿足內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求。具體包括，在確定測(cè)試某項(xiàng)控制運(yùn)行涵蓋的期間時(shí)，在內(nèi)部控制審計(jì)所要求的“足夠長的期間”和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所要求的“擬信賴的期間”中取其長者;同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過合理安排控制測(cè)試的時(shí)間，給被審計(jì)單位留有整改的時(shí)間。
此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每年度的整合審計(jì)中需要針對(duì)所有重要賬戶和列報(bào)的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定獲取內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，而不利用《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》第十四條提及的“每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次”的方法(對(duì)自動(dòng)化應(yīng)用控制在滿足特定條件情況下所采用的與基準(zhǔn)相比較策略除外)。
五、 在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 ?
答：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條的規(guī)定，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。所謂財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，即由公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及全體員工實(shí)施的旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。具體而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制主要包括下列方面的
政策和程序：
1.保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗�，�?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和事項(xiàng);
2.合理保證按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表;
3.合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán);
4.合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易和事項(xiàng)。
財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制以外的其他內(nèi)部控制，屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮某一控制是否是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)鍵依據(jù)是控制目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是那些與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制。例如，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號(hào)——銷售業(yè)務(wù)》
第十二條要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)”，企業(yè)為此建立的定期對(duì)賬及差異處理控制與其往來款項(xiàng)的存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定相關(guān)，屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制;《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)——資產(chǎn)管理》第十一條要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)期庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素、充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)”，企業(yè)為達(dá)到最佳庫存的經(jīng)營目標(biāo)而建立的對(duì)存貨采購間隔時(shí)間進(jìn)行監(jiān)控的相關(guān)控制與經(jīng)營效率效果相關(guān)，而不直接與財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定相關(guān)，屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。當(dāng)然，相當(dāng)一部分的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)多種目標(biāo)，主要與經(jīng)營目標(biāo)或合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)的控制可能同時(shí)也與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)。
因此，不能僅僅因?yàn)槟骋豢刂婆c經(jīng)營目標(biāo)或合規(guī)性目標(biāo)相關(guān)而認(rèn)定其屬于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮特定控制在特定企業(yè)環(huán)境中的目標(biāo)、性質(zhì)及作用，根據(jù)職業(yè)判斷考慮該控制在具體情況下是否屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
需要指出的是，在實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的考慮是融于其所采用的自上而下的審計(jì)方法過程中的。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制，其中包括從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制，基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，了解潛在錯(cuò)報(bào)的來源，并識(shí)別企業(yè)用于應(yīng)對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)的控制，然后選擇擬測(cè)試的內(nèi)部控制�；谧陨隙碌姆椒�，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表的重要賬戶和列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，以及與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的業(yè)務(wù)流程中可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的相關(guān)認(rèn)定以及可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)均與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào)來源識(shí)別的相應(yīng)內(nèi)部控制通常是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
六、 如何理解內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)之間的關(guān)系，如 兩者的測(cè)試范圍是否需要一致 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 需要 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制 自我評(píng)價(jià) 執(zhí)行什么工作 ?
答：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的規(guī)定，被審計(jì)單位認(rèn)可并理解其責(zé)任，其中包括對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受或保持內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的前提之一。
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)之間的關(guān)系可以概括為“各自獨(dú)立、單方面利用”。也就是說，兩者之間是相互獨(dú)立的。內(nèi)部控制審計(jì)可以根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》“利用他人的工作”部分的具體要求，考慮利用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的工作(企業(yè)層面內(nèi)部控制除外)。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師
完成審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明，聲明企業(yè)沒有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序及其結(jié)果作為自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。
內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是相互獨(dú)立的，兩者測(cè)試工作的具體內(nèi)容可能不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定對(duì)自身的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)并編制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取測(cè)試的組成部分、控制活動(dòng)和測(cè)試方法，可能與企業(yè)在進(jìn)行自我評(píng)價(jià)時(shí)選取納入測(cè)試范圍的組成部分、
控制活動(dòng)和測(cè)試方法不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的要求，運(yùn)用職業(yè)判斷，選取擬測(cè)試的組成部分和控制活動(dòng)，并確定測(cè)試方法，無須受企業(yè)在自我評(píng)價(jià)中確定的測(cè)試工作的限制。
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表審計(jì)意見，并非是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)開展的工作主要包括：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。對(duì)此，在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在每個(gè)年度的較早時(shí)期與管理層就內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作(包括自我評(píng)價(jià)的工作范圍、工作方法、樣本選取方法及樣本規(guī)模等)進(jìn)行溝通，并獲取必要的管理層自我評(píng)價(jià)文檔。如果管理層就內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作定期召開會(huì)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求參加會(huì)議以及時(shí)了解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的實(shí)際進(jìn)展以及前期遇到的問題。上述步驟及獲取的文檔有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定其內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間安排，以及在多大程度上可以利用被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)工作。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別、了解和測(cè)試對(duì)內(nèi)部控制有效性具有重要影響的企業(yè)層面控制。企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是企業(yè)層面控制的重要組成部分，與控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督這兩項(xiàng)要素相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其包括在企業(yè)層面控制的范圍進(jìn)行考慮。
3.在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱從各種來源獲取的審計(jì)證據(jù)，包括企業(yè)本年度涉及內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告或類似報(bào)告，并評(píng)價(jià)這些報(bào)告中指出的控制缺陷。
4.考慮企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的相關(guān)要求，考慮企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的可能影響，包括評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng);如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)其進(jìn)行了公允反映等。
七、 如 果 集團(tuán)企業(yè)有部分子公司 尚 未 按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的 標(biāo)準(zhǔn)建立健全其內(nèi)部控制 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何考慮 其 對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響?
答：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四條指出，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則等五項(xiàng)原則。其中，全面性原則要求企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。因此，對(duì)于按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系(包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》)的企業(yè)，原則上應(yīng)當(dāng)在其所有子公司按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制。
企業(yè)在按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制時(shí)，可能由于各種原因未能覆蓋所有子公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試及缺陷評(píng)價(jià)中充分考慮這一情況的影響，并據(jù)此得出審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告。在此過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素可能包括：
1.尚未按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制的子公司的財(cái)務(wù)信息在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體中的重要程度，例如，是否是重要組成部分，是否存在對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定;
2.企業(yè)的董事會(huì)及管理層是否以及如何采取措施，以確保相關(guān)子公司在尚未按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制體系時(shí)，仍能保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制;
3.未按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制的子公司是否存在其他替代性的內(nèi)部控制制度和程序，雖然不完全符合內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，仍能夠有效防止、發(fā)現(xiàn)并糾正影響集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào);
4.在以前年度及當(dāng)年度審計(jì)中，是否發(fā)現(xiàn)這些尚未按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的標(biāo)準(zhǔn)建立健全內(nèi)部控制的子公司存在內(nèi)部控制重大缺陷或財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，向企業(yè)的治理層和管理層溝通，提請(qǐng)其盡快全面貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求。
如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不將這些實(shí)體納入內(nèi)部控制審計(jì)的范圍。這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或者在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中，就這些實(shí)體未被納入評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一情況，作出與被審計(jì)單位類似的恰當(dāng)陳述。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)豁免是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，以及被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)豁免的陳述是否恰當(dāng)。如果認(rèn)為被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)豁免的陳述不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作出適當(dāng)修改。如果被審計(jì)單位未作出適當(dāng)修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明被審計(jì)單位的陳述需要修改的理由。
八、 在開展整合審計(jì)時(shí)， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何組建項(xiàng)目組 ?
答：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)延伸成為整合審計(jì)后，審計(jì)的范圍和復(fù)雜程度大大增加，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出很多新的職業(yè)判斷，這些判斷包括集團(tuán)審計(jì)中確定組成部分內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、利用他人工作的程度、設(shè)計(jì)控制測(cè)試以實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)的雙重目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響、評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度等。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展整合審計(jì)時(shí)，需要統(tǒng)籌考慮，挑選具有勝任能力的人員組成項(xiàng)目組。在組建項(xiàng)目組時(shí)，需要考慮下列事項(xiàng)：
1.委派掌握內(nèi)部控制審計(jì)知識(shí)和方法的審計(jì)人員，如有可能，考慮配備有內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員;
2.必要時(shí)配備專家，如信息系統(tǒng)等方面的專家。這些專家在審計(jì)項(xiàng)目的前期就要參與審計(jì)工作，從而判斷在審計(jì)過程中哪些領(lǐng)域需要
1 例如，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答》(2011 年第 1 期)說明，“公司在報(bào)告年度發(fā)生并購交易的，可豁免本年度對(duì)被并購企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)。發(fā)生上述情況的，公司應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)范圍做出說明，披露評(píng)價(jià)范圍不包括被并購企業(yè)。如果并購交
易導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的，需同時(shí)予以說明。”更深參與才能對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。項(xiàng)目合伙人及其他有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員需要參與整合審計(jì)計(jì)劃的制定，以便及時(shí)作出上述職業(yè)判斷，避免項(xiàng)目組中經(jīng)驗(yàn)較少的成員作出不恰當(dāng)?shù)臎Q定從而影響審計(jì)效果和效率。特別是在首次執(zhí)行整合審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理以及參與審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)專家往往需要付出更多時(shí)間。項(xiàng)目合伙人要做出恰當(dāng)安排，確保在執(zhí)行審計(jì)的過程中及時(shí)指導(dǎo)并復(fù)核審計(jì)工作，充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的互相參照與整合。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的規(guī)定，考慮是否委派適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在編制內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。
在整合審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)原則上應(yīng)由同一個(gè)項(xiàng)目組執(zhí)行。如果項(xiàng)目組又被劃分為承擔(dān)不同具體工作的團(tuán)隊(duì)，則需要考慮團(tuán)隊(duì)間的溝通和協(xié)調(diào)配合，不同的團(tuán)隊(duì)需要站在“整合”的角度來制定審計(jì)策略、評(píng)估測(cè)試結(jié)果，一方面減少重復(fù)工作，另一方面兼顧兩類審計(jì)的要求，保證內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)證據(jù)和結(jié)論可以相互參照，避免審計(jì)判斷出現(xiàn)不一致的情況。
九、 確定 與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍有什么作用?
答：與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括一項(xiàng)控制可能無效的風(fēng)險(xiǎn)，以及如果該控制無效，可能導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)就越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)將直接影響控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
(一) 對(duì)控制測(cè)試 性質(zhì) 的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行等方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試控制有效性實(shí)施的程序，按提供證據(jù)的效力，由弱到強(qiáng)排序通常為：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。其中詢問本身并不能為得出控制是否有效的結(jié)論提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
在內(nèi)部控制審計(jì)中，與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)證據(jù)的效力要求也越高。
(二) 對(duì)控制測(cè)試 時(shí)間 安排 的影響
一般而言，與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的測(cè)試時(shí)間越應(yīng)接近基準(zhǔn)日。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇內(nèi)部控制測(cè)試期間時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮測(cè)試涵蓋的期間能否為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日之前一段足夠長的期間內(nèi)有效運(yùn)行提供足夠的審計(jì)證據(jù)。
即便注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)較高，因而決定對(duì)控制的測(cè)試時(shí)間應(yīng)接近基準(zhǔn)日，仍可在期中測(cè)試，但應(yīng)調(diào)整針對(duì)剩余期間進(jìn)行的前推測(cè)試的性質(zhì)和范圍。
(三) 對(duì)控制測(cè)試 范圍 的影響
注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的控制測(cè)試范圍，應(yīng)當(dāng)足以使其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為基準(zhǔn)日內(nèi)部控制是否不存在重大缺陷提供合理保證。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多。
對(duì)于人工控制，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》提供了采用檢查或重新執(zhí)行程序測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)的最小樣本量區(qū)間表，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照使用。
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