2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》全真模擬題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是( )。
A.受托代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入
B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入
D.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入
2.甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車(chē)間而向商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款2000萬(wàn)元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問(wèn)題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開(kāi)始拆遷;該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為( )萬(wàn)元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
3.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
B.對(duì)未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因
C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露
D.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)
4.甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬(wàn)元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算;甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為( )萬(wàn)元。
A.187
B.200.40
C.207
D.204
5.丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬(wàn)元和3556萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷(xiāo)。丙公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額為( )萬(wàn)元。
A.3302
B.3900
C.3950
D.4046
6.甲公司以公允價(jià)值為250萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為220萬(wàn)元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬(wàn)元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元;在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬(wàn)元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.212.6
B.220
C.239
D.242.60
7.甲公司系上市公司，2003年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬(wàn)元和500萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷(xiāo)售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。丙產(chǎn)成品銷(xiāo)售中有固定銷(xiāo)售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.23
B.250
C.303
D.323
8.下列關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
B.處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C.存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
D.委托貸款本金的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備
9.2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊160萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該辦公樓租回;租賃開(kāi)始日為2002年1月1日，租期為3年;租金總額為48萬(wàn)元，每月末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2002年度利潤(rùn)總額的影響為( )萬(wàn)元。
A.-44
B.-16
C.-4
D.20
10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會(huì)決定于2003年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬(wàn)元，領(lǐng)用工程用物資1300萬(wàn)元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價(jià)凈收入為10萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為( )萬(wàn)元。
A.125
B.127.5
C.129
D.130.25
11.甲公司為上市公司，為購(gòu)建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于2003年1月1日開(kāi)始購(gòu)建，預(yù)計(jì)3年后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬(wàn)元，票面年利率為1.5%，利息每年年末支付;發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值1元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用共計(jì)80萬(wàn)元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬(wàn)元(面值)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對(duì)甲公司資本公積的影響為( )萬(wàn)元。
A.4680
B.4740
C.4800
D.4860
二、多項(xiàng)選擇題。
1.甲股份有限公司2004年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( )。
A. 因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)年限由15年改為7 年
B. 發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷(xiāo)
C. 因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年
D. 追加投資后對(duì)被投資單位有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算
E. 出售某子公司部分股份后對(duì)其不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算
2.下列交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有( )。
A. 提供現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售方按凈價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)
B. 存貨采購(gòu)過(guò)程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益
C. 以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目前按期攤銷(xiāo)
D. 自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值
E. 融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計(jì)提折舊
3.下列有關(guān)分部報(bào)告的表述，正確的有( )。
A.新增某個(gè)報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)同時(shí)將該報(bào)告分部以前年度相關(guān)分部信息予以重編
B.以業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式時(shí)，所得稅費(fèi)用無(wú)需作為分部會(huì)計(jì)信息予以披露
C.企業(yè)資產(chǎn)總額中存在不歸屬于任何一個(gè)分部的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該資產(chǎn)作為未分配項(xiàng)目在分部報(bào)告中列示
D.某一分部的營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損)及可辨認(rèn)資產(chǎn)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)90%時(shí)，不許單獨(dú)提供分部報(bào)告
E.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)強(qiáng)烈的受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)的差異的影響時(shí)，應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為主要分部報(bào)告形式
4.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化
B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化
C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過(guò)當(dāng)期專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息
D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期損益
E.為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷(xiāo)的溢價(jià)后的差額，應(yīng)予以資本化
5.下列關(guān)于上市公司中期會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有( )。
A.在報(bào)告中期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的凈損益和相關(guān)項(xiàng)目
B.在報(bào)告中期發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利，在提供可比中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表項(xiàng)目
C.上年中期納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求時(shí)，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍
D.在報(bào)告中期新增符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，因無(wú)法提供可比中期合并會(huì)計(jì)報(bào)表，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍
E.在報(bào)告中期對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其分類(lèi)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如無(wú)法對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行重新分類(lèi)，應(yīng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明原因
6.企業(yè)下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的交易或事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的列示中，正確的有( )。
A.了結(jié)商品期貨合約實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈虧在利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映
B.交納的期貨保證金期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映
C.支付的席位占用費(fèi)期末余額在資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目反映
D.取得期貨交易所會(huì)員資格發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目反映
E.轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格而收到的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目反映
7.下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有( )。
A.工程物資盤(pán)虧凈損失
B.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計(jì)提的折舊
D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
E.簽訂融資租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的談判費(fèi)
8.下列關(guān)于年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有( )。
A.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整
B.在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)納入合并范圍的子公司時(shí)，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購(gòu)買(mǎi)子公司自購(gòu)買(mǎi)日至年末的現(xiàn)金流量
C.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤(rùn)表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用
D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍
E.上年已納入合并范圍的國(guó)外子公司在報(bào)告期內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆梢蟾陌葱碌臅?huì)計(jì)政策執(zhí)行后與母公司的會(huì)計(jì)政策不一致時(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)按國(guó)外子公司新的會(huì)計(jì)政策予以調(diào)整
9.下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無(wú)法收回時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
D.逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí)，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回
E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失
10.下列關(guān)于稅金會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.銷(xiāo)售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的補(bǔ)貼收入
B.兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
C.房地產(chǎn)開(kāi)
發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)收到先征后返的營(yíng)業(yè)稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附件
D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款沖減當(dāng)期應(yīng)交稅金
E.礦產(chǎn)品開(kāi)采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，應(yīng)將按銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算的應(yīng)交資源稅計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
11.下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確地有( )。
A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
E.因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期管理費(fèi)用
三、計(jì)算題
1.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(1)2001年1月1日，A公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期。A公司重組債權(quán)的賬面余額為1386萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
A公司與B公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下：
�、� B公司以其所擁有的專(zhuān)利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬(wàn)股，抵償986 萬(wàn)元的債務(wù)。該專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為500萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元;該股權(quán)投資賬面余額為420萬(wàn)元(占X公司有表決權(quán)股份的25%)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為400萬(wàn)元。B公司因轉(zhuǎn)讓上述非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4萬(wàn)元由A公司承擔(dān)，發(fā)生時(shí)由B公司墊付。
�、贐公司將其余400萬(wàn)元債務(wù)轉(zhuǎn)成期限為9個(gè)月的帶息應(yīng)付票據(jù)，面值為400萬(wàn)元，票面年利率為4%.當(dāng)日，A公司與B公司辦理完成該專(zhuān)利權(quán)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過(guò)戶手續(xù)。A公司將所取得的該專(zhuān)利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，將所取得的X公司股權(quán)長(zhǎng)期持有(此前A公司未持有X公司股權(quán)，取得該股權(quán)后對(duì)X公司具有重大影響)。
2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元。
2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，A公司收到50萬(wàn)元。
2001年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元;除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
(2)2002年6月30日，X公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，股份總額增至5000萬(wàn)股，每股增發(fā)價(jià)格為2元。A公司未追
加投資，所持X公司股份仍為250萬(wàn)股，對(duì)X公司不再具有重大影響。
2002年7月27日，X公司按每股0.10元派發(fā)2001年度現(xiàn)金股利，A公司收到25萬(wàn)元。
2002年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
(3)2003年3月31日，X公司按每股0.20元派發(fā)現(xiàn)金股利，A公司收到50萬(wàn)元。
2003年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元;除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。
假定A公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷(xiāo)。
要求：
(1) 分別計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專(zhuān)利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價(jià)值，并說(shuō)明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。
(2)計(jì)算2001年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(3) 計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(4) 計(jì)算2002年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(5) 計(jì)算2003年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2004年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1) 部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬(wàn)元)：
(2)其他有關(guān)資料如下：1)短期投資不屬于現(xiàn)金等價(jià)物;本期以現(xiàn)金購(gòu)入短期股票投資400萬(wàn)元;本期出售短期股票投資，款項(xiàng)已存入銀行，獲得投資收益40萬(wàn)元;不考慮其他與短期投資增減變動(dòng)有關(guān)的交易或事項(xiàng)。
2)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)僅與產(chǎn)成品銷(xiāo)售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算;采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷(xiāo)的壞賬2萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行;銷(xiāo)售產(chǎn)成品均開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3)原材料的增減變動(dòng)均與購(gòu)買(mǎi)原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。
年初存貨均為外購(gòu)原材料，年末存貨僅為外購(gòu)原材料和庫(kù)存產(chǎn)成品，其中，庫(kù)存產(chǎn)成品成本為630萬(wàn)元，外購(gòu)原材料成本為270萬(wàn)元。
年末庫(kù)存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬(wàn)元;工資及福利費(fèi)為315萬(wàn)元;制造費(fèi)用為63萬(wàn)元，其中折舊費(fèi)13萬(wàn)元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。
本年已銷(xiāo)產(chǎn)成品的成本(即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)中，原材料為1840萬(wàn)元;工資及福利費(fèi)為2300萬(wàn)元;制造費(fèi)用為460萬(wàn)元，其中折舊費(fèi)60萬(wàn)元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。
4)待攤費(fèi)用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金;本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入一般管理用設(shè)備租金540萬(wàn)元。本年攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用的金額為60萬(wàn)元。
5)4月1日，以專(zhuān)利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40%，采用權(quán)益法核算;甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)的賬面余額為420萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元(按年計(jì)提)。
2004年4月1日到12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元;甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%. 6)1月1日，以銀行存款400萬(wàn)元購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。
4月2日，對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價(jià)120萬(wàn)元，已計(jì)提折舊80萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元，收到變價(jià)收入13萬(wàn)元，該設(shè)備已清理完畢。
7)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額為40萬(wàn)元，其中包括專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投出前攤銷(xiāo)額15萬(wàn)元，年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元。
8)借入短期借款240萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)元;長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。
預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬(wàn)元，確認(rèn)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用20萬(wàn)元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。
9)應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均與購(gòu)買(mǎi)原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算;本期購(gòu)買(mǎi)原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬(wàn)元，其中購(gòu)買(mǎi)商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為296.14萬(wàn)元，已交稅金為1131.86萬(wàn)元，貸方發(fā)生額為1428萬(wàn)元。均為銷(xiāo)售商品發(fā)生的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
10)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān)，本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān)。
11)營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)114萬(wàn)元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù);折舊費(fèi)用4萬(wàn)元，其余營(yíng)業(yè)費(fèi)用均以銀行存款支付。
12)管理費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)285萬(wàn)元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費(fèi)用124萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)40萬(wàn)元;一般管理用設(shè)備租金攤銷(xiāo)60萬(wàn)元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬(wàn)元;計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元;其余管理費(fèi)用均以銀行存款支付。
13)投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行;甲公司對(duì)丙股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額。
14)除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。
15)不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：計(jì)算答題卷“甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。
甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目：
四、綜合題。
1.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。
合同約定：①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場(chǎng)地勘察、設(shè)計(jì)、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造須由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成;②合同總金額為1000萬(wàn)美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付;③合同期為16個(gè)月。
2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開(kāi)工，預(yù)計(jì)工程總成本為6640萬(wàn)元人民幣。
(2)2002年11月1日，東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。
合同約定：①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工;②合同總金額為200萬(wàn)美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款，余款在合同完成時(shí)支付;③合同期為3個(gè)月。
(3)至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進(jìn)度款外，東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬(wàn)元人民幣，12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬(wàn)元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度;合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)(在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí)，合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率折算)。
2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
(4)2003年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬(wàn)元人民幣;12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬(wàn)元人民幣。
2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
(5)其他相關(guān)資料：①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2001年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬(wàn)美元。
②美元對(duì)人民幣的匯率：2001年12月31日，1美元=8.1元人民幣2002年12月31日，1美元=8.3元人民幣2003年1月25日，1美元=8.1元人民幣2003年12月31日，1美元=8.35元人民幣③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：(1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響。
(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響。
2.甲公司系2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車(chē)及配件的生產(chǎn)銷(xiāo)售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為8000萬(wàn)元和9000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)從2003年起未來(lái)五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額8000萬(wàn)元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%;適用的所得稅率為33%;除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(1)甲公司于2002年12月25日召開(kāi)臨時(shí)董事會(huì)會(huì)議，就下列事項(xiàng)做出決議：①將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷(xiāo)售收入的2.5%改為年銷(xiāo)售收入的5%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
甲公司從2001年起對(duì)售出的產(chǎn)品實(shí)行"三包"政策(即包退、包換和包修)，每年按銷(xiāo)售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用;2002年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬(wàn)元(2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬(wàn)元和550萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬(wàn)元和530萬(wàn)元)。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤(rùn)下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會(huì)決定，從2003年起改按年銷(xiāo)售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。
甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為20000萬(wàn)元;實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬(wàn)元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
�、趯�2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊
法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
甲公司上市兩年來(lái)均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，對(duì)2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。甲公司上市兩年來(lái)對(duì)2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計(jì)提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)2001年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計(jì)提折舊。
甲公司每年按直線法對(duì)上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為1000萬(wàn)元，每年按加速折舊法計(jì)提的折舊額為1500萬(wàn)元。假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產(chǎn)成品的銷(xiāo)售轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本;上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%.③將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
甲公司每年銷(xiāo)售小轎車(chē)及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對(duì)應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)政策，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司上市兩年來(lái)從未發(fā)生過(guò)超過(guò)應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動(dòng)，客戶的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失;并假定按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額，賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下表：
�、軐⑺枚惖暮怂銖膽�(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
甲公司原對(duì)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，董事會(huì)決定，從2003年起對(duì)所得稅改按債務(wù)法核算;同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。
�、輰⒁夜竞捅静患{入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%.因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類(lèi)似產(chǎn)品的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2002年的凈利潤(rùn)將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會(huì)決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
假定除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。甲公司2003年度就該項(xiàng)股權(quán)投資攤銷(xiāo)了20萬(wàn)元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷(xiāo)的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。
甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%.因生產(chǎn)過(guò)程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產(chǎn)，且預(yù)計(jì)其后不會(huì)再開(kāi)工生產(chǎn)。為此，董事會(huì)決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
(2)甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：①乙公司年初存貨中有1000萬(wàn)元系于2002年2月從甲公司購(gòu)入的小轎車(chē)。甲公司對(duì)乙公司銷(xiāo)售小轎車(chē)的銷(xiāo)售毛利率為20%;至2003年末，款項(xiàng)尚未結(jié)算。乙公司購(gòu)入的該批小轎車(chē)已在2003年度對(duì)外銷(xiāo)售50%.②乙公司2003年從甲公司購(gòu)入一批汽車(chē)配件，銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為25%.款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車(chē)配件已全部對(duì)外銷(xiāo)售。
2002年度及以后年度的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
�、垡夜灸瓿豕潭ㄙY產(chǎn)中有1000萬(wàn)元系于2001年12月從甲公司購(gòu)入。甲公司銷(xiāo)售固定資產(chǎn)給乙公司的銷(xiāo)售毛利率為20%.款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。乙公司購(gòu)買(mǎi)該固定資產(chǎn)用于管理部門(mén)，并按10年的期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。
�、鼙�2003年年末存貨中有200萬(wàn)元系于2002年10月從甲公司購(gòu)入的汽車(chē)配件。甲公司銷(xiāo)售該汽車(chē)配件的銷(xiāo)售毛利率為25%，款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。
(3)甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：① 1月10日，甲公司收到某汽車(chē)修理廠退回的2003年12月從其購(gòu)入的一批汽車(chē)配件，以及原開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該批汽車(chē)配件的銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2250萬(wàn)元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)尚未退還相關(guān)的價(jià)款。
�、�2月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ�，一審判決甲公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬(wàn)元。甲公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決。
上述訴訟事項(xiàng)系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷(xiāo)合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車(chē)及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬(wàn)元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬(wàn)元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。
甲公司于2003年12月31日編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)，預(yù)計(jì)二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。
�、�3月5日，董事會(huì)決定，于2004年內(nèi)以15000萬(wàn)元收購(gòu)某專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)汽車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)的公司，并擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%.至2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出時(shí)，該收購(gòu)計(jì)劃正在協(xié)商中。
(4)其他有關(guān)資料如下：①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。
②甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未作分配。
�、奂坠境鲜鍪马�(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。
�、芤陨纤镐N(xiāo)售價(jià)格不含增值稅額，且均為公允價(jià)值。
(5)甲公司按2002年12月25日董事會(huì)決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表(年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù))的有關(guān)數(shù)據(jù)(未計(jì)算遞延稅款，所得稅費(fèi)用以及相關(guān)的凈利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn))，以及乙公司、丙公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)如下：(其中，所給數(shù)據(jù)中"甲公司"欄的未分配利潤(rùn)為年初未分配利潤(rùn)數(shù))。
資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表) 金額單位：萬(wàn)元
要求：(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所作決定是否正確，并說(shuō)明理由。
(2)對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所作決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
(3)編制甲公司2003年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題。
1.【答案】 A
【解析】 受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
2.【答案】 A
【解析】 因不符合開(kāi)始資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化的利息為零。
3.【答案】 A
【解析】 或有負(fù)債可能是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，也可能是潛在義務(wù)。
4.【答案】 C
【解析】 “資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207(萬(wàn)元)。
5.【答案】 D
【解析】 2002年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800(萬(wàn)元)，可收回金額為4000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元;2003年12月31日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300(萬(wàn)元)，可收回金額為3556萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3556萬(wàn)元;2004年7月1日無(wú)形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046(萬(wàn)元)。
6.【答案】 D
【解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)收益=[250-(300-20-10)]/250×30=-2.4(萬(wàn)元);甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值=(300-20-10)-30-2.4+5=242.60(萬(wàn)元)。
7.【答案】 C
【解析】 方法一：乙材料可變現(xiàn)凈值=(900+1100×20%)-300-55=765(萬(wàn)元)，乙材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備235萬(wàn)元(1000-765);丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬(wàn)元)，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬(wàn)元);甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬(wàn)元)。
方法二：
(1)有合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：900-55×80%=856(萬(wàn)元);
有合同的丙產(chǎn)品的成本：(1000+300)×80%=1040(萬(wàn)元);
因有合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：900-(300+55)×80%=616(萬(wàn)元)，成本：1000×80%=800(萬(wàn)元)，所以計(jì)提的準(zhǔn)備=800-616=184(萬(wàn)元);
(2)無(wú)合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：1100×20%-55×20%=209(萬(wàn)元);
無(wú)合同的丙產(chǎn)品成本：(1000+300)×20%=260，因無(wú)合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：1100×20%-(300+55)×20%=149(萬(wàn)元)，成本：1000×20%=200(萬(wàn)元)，所以
計(jì)提的準(zhǔn)備=200-149=51(萬(wàn)元)。
因此乙材料計(jì)提的準(zhǔn)備=184+51=235(萬(wàn)元)。
又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬(wàn)元)，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬(wàn)元);所以甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬(wàn)元)。
8.【答案】 A
【解析】 與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
9.【答案】 C
【解析】 此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，每年支付的租金相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2002年度利潤(rùn)總額減少=48÷3-[176-(300-160)] ÷3=4(萬(wàn)元)。
10.【答案】 B
【解析】 改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=5000÷20×3/12=62.5(萬(wàn)元)，改造后在建工程金額=(5000-3000)+500×(1+17%)+190+1300-10=4065(萬(wàn)元)，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬(wàn)元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3900萬(wàn)元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3900÷15×3/12=65(萬(wàn)元)，甲公司2003年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=62.5+65=127.5(萬(wàn)元)。
11.【答案】 D
【解析】 2004年7月1日轉(zhuǎn)換部分債券的賬面價(jià)值=8000+8000×1.5%×1/2=8060(萬(wàn)元)，債券持有人此次轉(zhuǎn)股對(duì)甲公司資本公積的影響=8060-8000/100×40=4860(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題。
1.【答案】 ACE
【解析】 “選項(xiàng)B”應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)、采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：“選項(xiàng)D”屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.【答案】 BCE
【解析】 提供現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售方按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán);自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)。
3.【答案】 ABCDE
4.【答案】 ABC
【解析】為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專(zhuān)門(mén)借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入工程成本;為購(gòu)建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷(xiāo)的溢價(jià)后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費(fèi)用化。
5.【答案】 ACE
【解析】 現(xiàn)金股利只能在股東大會(huì)批準(zhǔn)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映;在報(bào)告中期新增符合合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，應(yīng)將該子公司納入合并范圍。
6.【答案】 ABCDE
7.【答案】 CDE
【解析】 工程物資盤(pán)虧凈損失和轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
8.【答案】 BCD
【解析】 在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整;子公司的會(huì)計(jì)政策應(yīng)和母公司的會(huì)計(jì)政策一致。
9.【答案】 ADE
【解析】 實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入;對(duì)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
10.【答案
】 ABCE
【解析】 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托
11.【答案】 ABE
【解析】 一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本;結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整管理費(fèi)用。
三、計(jì)算題。
1.【答案】
(1)計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專(zhuān)利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價(jià)值，并說(shuō)明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。
專(zhuān)利權(quán)入賬價(jià)值=(986+4)×500/(500+400)=550(萬(wàn)元
對(duì)X公司的股權(quán)入賬價(jià)值=(986+4)×400/(500+400)=440(萬(wàn)元)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分涉及的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配;修改債務(wù)條件部分將來(lái)應(yīng)收金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值不進(jìn)行賬務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不確認(rèn)重組損益。
(2)計(jì)算2001年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=400+40-50+200-4=586(萬(wàn)元)(參考計(jì)算過(guò)程：股權(quán)投資差額=440-1600×25%=40(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額 )40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 40
2001年3月2日收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 50
2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和攤銷(xiāo)差額：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 200
貸：投資收益 200
借：投資收益 4
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 4
(3)計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=586+400×25%(損益調(diào)整)-2(股權(quán)投資差額攤銷(xiāo))=684(萬(wàn)元)
由權(quán)益法改成成本法按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為684萬(wàn)元;(參考會(huì)計(jì)分錄)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 100
貸：投資收益 100
借：投資收益 2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)2
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司 684
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 350
長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 300
長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 34
(4)計(jì)算2002年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
2002年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=684-25=659(萬(wàn)元)(參考會(huì)計(jì)分錄)：
借：銀行存款 25
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—X公司 25
(5)計(jì)算2003年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
2003年12月31日A公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=659-10=649(萬(wàn)元)(參考會(huì)計(jì)分錄)：
成本法以后取得的投資收益=(1200-400)×5%=40(萬(wàn)元)
超過(guò)部分沖減投資成本=50-40=10(萬(wàn)元)
借：銀行存款 50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-X公司 10
投資收益 40
(本題與現(xiàn)行投資準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則已經(jīng)不符。)
2.【答案】
【答案】
1. 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷(xiāo)售收入+銷(xiāo)項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷(xiāo)壞賬+預(yù)收賬款增加額=8400+1428-(1600-1200)+2+(224-124)=9530(萬(wàn)元)
2.購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=銷(xiāo)售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購(gòu)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額=1840+(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)=1772.14(萬(wàn)元)
3. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=銷(xiāo)售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費(fèi)用中包括的工資及福利+營(yíng)業(yè)費(fèi)用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的減少額=2300+315+285+114+(262+121-452)=2945(萬(wàn)元)
4. 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=銷(xiāo)售成本中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+期末存貨中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+營(yíng)業(yè)費(fèi)用(扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+其他管理費(fèi)用(扣除公司及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金=(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬(wàn)元)
注：題目中應(yīng)假定用現(xiàn)金支付的其他制造費(fèi)用屬于支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
5.收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實(shí)現(xiàn)的收益=(200+400-500)+40=140(萬(wàn)元)
6.取得投資收益收到的現(xiàn)金=從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬(wàn)元
7.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=13-2=11(萬(wàn)元)
8.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=以銀行存款購(gòu)置設(shè)備400(萬(wàn)元)
9.投資支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金購(gòu)入短期股票投資400(萬(wàn)元)
10.借款收到的現(xiàn)金=取得短期借款+取得長(zhǎng)期借款=240+460=700(萬(wàn)元)
11.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=借款期初余額+取得借款-借款期末余額=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(萬(wàn)元)
12.分配股利、利潤(rùn)和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費(fèi)用+支付以前年度現(xiàn)金股利=40-20-5+30=45(萬(wàn)元)
四、綜合題。
1.【答案】 (1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×80%×8.3=1328(萬(wàn)元)
東方公司2002年合同成本=1328+332=1660(萬(wàn)元)
東方公司2002年完工進(jìn)度=1660/(1660+4980)×100%=25%
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[(1000×8.3)-(1660+4980)]×25%=415(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=400×(8.3-8.1)- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬(wàn)元)(收益)
(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響
對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響=415+80=495(萬(wàn)元)
(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×20%×8.1=324(萬(wàn)元)
東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120(萬(wàn)元)
東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/(6120+680)×100%=90%
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-(6120+680)]×90%-415=980(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益
=(400-160+400)×(8.35-8.30)-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)=22(萬(wàn)元)
(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響東方公司2003年度利潤(rùn)總額的影響=980+22=1002(萬(wàn)元)
2.【答案】
(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定是否正確，并說(shuō)明理由。
事項(xiàng)(1)董事會(huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來(lái)按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)�，董事�?huì)提高計(jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求
事項(xiàng)(2)董事會(huì)改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)模瑸榱伺c稅法保持一致變更折舊方法不符合會(huì)計(jì)原則的要求。
事項(xiàng)(3)董事會(huì)改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。
事項(xiàng)(4)董事會(huì)決議改變所得稅會(huì)計(jì)處理方法正確;將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。
理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況下變更會(huì)計(jì)政策，符合會(huì)計(jì)原則的要求。但是在未來(lái)有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。
事項(xiàng)(5)董事會(huì)決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會(huì)決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對(duì)乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對(duì)其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。
(2)對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請(qǐng)按正確的會(huì)計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額(請(qǐng)將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi))
【答案】
(1)對(duì)2002年12月25日甲公司董事會(huì)會(huì)議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所作的調(diào)整分錄：
�、佼a(chǎn)品質(zhì)量保證：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)費(fèi)用 500
②固定資產(chǎn)折舊：
借：累計(jì)折舊 500
貸：庫(kù)存商品(存貨) 100(500×20%)
以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400(500×80%)
�、蹓馁~準(zhǔn)備：
借：壞賬準(zhǔn)備 250
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 250
④退貨：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510
貸：應(yīng)付賬款 3510(注)
注：若報(bào)表中給定"其他應(yīng)付款"項(xiàng)目，用"其他應(yīng)付款"科目核算好些。
借：庫(kù)存商品 2250
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250
�、菰V訟事項(xiàng)
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 500
----調(diào)整管理費(fèi)用 20
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 520
�、抻�(jì)算應(yīng)交所得稅：
應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)8130+計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500-實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備125+或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債520-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益1320(1650×80%)+股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)20-會(huì)計(jì)比稅收少計(jì)提折舊475(500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%)]×33%=2310(萬(wàn)元)
其中：2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125(萬(wàn)元)
�、哂�(jì)算遞延稅款發(fā)生額：
固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括2001、2002、2003年每年500萬(wàn)差額的影響
=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬(wàn)元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(50
=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬(wàn)元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%=280.5(萬(wàn)元);使2003年的所得稅費(fèi)用增加
=[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=156.75(萬(wàn)元)。
壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額
=(1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%)×33%=201.3(萬(wàn)元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%)×33% =160.05(萬(wàn)元)，2003年所得稅費(fèi)用減少=201.3-160.05=41.25(萬(wàn)元)。
產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=[(600-520)+(550-530)+(500-500)]×33%=33(萬(wàn)元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少33萬(wàn)元，不影響2003年所得稅費(fèi)用。
訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(500+20)×33%=171.6(萬(wàn)元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少171.6萬(wàn)元。
股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=20×33%=6.6(萬(wàn)元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少6.6萬(wàn)元。
2003年遞延稅款貸方發(fā)生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75(萬(wàn)元)。
�、嘤�(jì)算2003年所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3(萬(wàn)元)。
�、峋幹婆c所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅 2247.3
----調(diào)整2003年前所得稅 87.45(280.5-160.05-33)
貸：遞延稅款 24.75
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2310
⑩將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2454.75
貸：以前年度損益調(diào)整 2454.75
注：按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會(huì)決定在2003年12月31日初步編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中似乎含有調(diào)整后的2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬(wàn)元，但是從道理上說(shuō)，既然初步編制的報(bào)表中未計(jì)算遞延稅款和所得稅費(fèi)用，那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅，就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬(wàn)元調(diào)整后，報(bào)表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對(duì)的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤(rùn)假定按-450萬(wàn)元計(jì)算，而沒(méi)有按照1860萬(wàn)元計(jì)算。如果在“應(yīng)交稅金”一項(xiàng)不調(diào)整2310萬(wàn)，可以繼續(xù)使用年初未分配利潤(rùn)1860這一條件。
(2)合并抵銷(xiāo)分錄：
以下抵銷(xiāo)分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價(jià)格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。
借：年初未分配利潤(rùn) 200(1000×20%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸：存貨 100(1000×50%×20%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000
借：年初未分配利潤(rùn) 200
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 200
借：累計(jì)折舊 20
貸：年初未分配利潤(rùn) 20
借：累計(jì)折舊 20
貸：管理費(fèi)用 20
借：應(yīng)付賬款 1170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：壞賬準(zhǔn)備 58.5(1170×5%)
貸：年初未分配利潤(rùn) 58.5
借：壞賬準(zhǔn)備 58.5(1170×5%)
貸：管理費(fèi)用 58.5
借：年初未分配利潤(rùn) 19.305
貸：遞延稅款 19.305
借：所得稅 19.305
貸：遞延稅款 19.305
注：因所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，所以應(yīng)考慮遞延稅款的抵銷(xiāo)。
借：股本 2000
資本公積 1000
盈余公積 1000
未分配利潤(rùn) 1200
合并價(jià)差 140
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4300
少數(shù)股東權(quán)益 1040
借：年初未分配利潤(rùn) -450(注)
投資收益 1320
少數(shù)股東收益 330
貸：未分配利潤(rùn) 1200
(注)乙公司期末未分配利潤(rùn)1200萬(wàn)元，本期凈利潤(rùn)1650萬(wàn)元，不考慮其他因素，得出乙公司年初未分配利潤(rùn)為-450萬(wàn)元。
借：年初未分配利潤(rùn) 800(1000×80%)
貸：盈余公積 800
年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)=甲公司年初未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)(-450)萬(wàn)元+乙公司年初未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)(-450)萬(wàn)元-200-200+20+58.5-19.305-(-450)-800=-1590.805(萬(wàn)元)
未分配利潤(rùn)合并數(shù)=-1590.805+5954.445=4363.64(萬(wàn)元)
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