2017注冊會計師考試《會計》臨考試題及答案
臨考試題一：
單選題：
1.企業(yè)2010年7月1日轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格60萬元，營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)系企業(yè)2007年7月1日購入并投入使用，初始入賬價值210萬元，預(yù)計使用年限為5年，法律規(guī)定有效年限為10年，采用直線法進行攤銷。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬元。
A.24 B.90 C.27 D.87
【答案】C
【解析】無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前的賬面價值為210-210/5×3=84(萬元);發(fā)生的營業(yè)稅為60×5%=3(萬元)，則發(fā)生的凈損失為(84+3)-60=27(萬元)。
2.甲公司2009年1月2日開始自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，2009年12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬60萬元、計提專用設(shè)備折舊70萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元;進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬元、計提專用設(shè)備折舊50萬元、使用其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬200萬元、計提專用設(shè)備折舊300萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2009年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是( )。
A.確認(rèn)管理費用140萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)720萬元
B.確認(rèn)管理費用60萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)800萬元
C.確認(rèn)管理費用200萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)660萬元
D.確認(rèn)管理費用260萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)600萬元
【答案】D
【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=200+300+100=600(萬元)，確認(rèn)為無形資產(chǎn);其他支出全部計入當(dāng)期損益，所以計入管理費用的金額=60+70+10+60+50+10=260(萬元)。
3.下列屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的是( )。
A.相關(guān)宣傳活動支出
B.無形資產(chǎn)研究費用
C.無形資產(chǎn)開發(fā)支出
D.無形資產(chǎn)購買價款
【正確答案】：A
【答案解析】：無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的預(yù)定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。發(fā)生的相關(guān)宣傳活動支出屬于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。
4.A公司2010年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2011年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2011年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為( )萬元。
A.213.5
B.3.5
C.153.5
D.163.5
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權(quán)時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶為預(yù)定的經(jīng)濟利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。故無形資產(chǎn)入賬價值=100+20+30+1+2.5=153.5(萬元)。
多選題：
1.下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期管理費用
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售該項資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費之和的差額計入當(dāng)期損益
C.企業(yè)將所擁有的專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍應(yīng)按期對其成本進行攤銷，攤銷金額計入管理費用
D.企業(yè)將所擁有的專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的費用支出應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)成本
E.企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出來核算
【正確答案】：
BDE
【答案解析】：選項A，無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出;選項C，攤銷金額應(yīng)是計入其他業(yè)務(wù)成本。
2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)取得成本的確定，正確的說法有( )。
A.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按名義金額確定其成本
B.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確定無形資產(chǎn)的成本
C.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本
D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量
E.分期付款超過正常信用期，具有融資性質(zhì)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值和應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，在付款期內(nèi)按照實際利率法攤銷
【正確答案】：
BCDE
【答案解析】：選項A，應(yīng)按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，再按名義金額計量。
計算題：
甲股份有限公司20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。
(2)20×8年12月31日對該無形資產(chǎn)進行減值測試時，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。
(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款260萬元并收存銀行(不考慮相關(guān)稅費)。
要求：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄;
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值;
(4)計算該無形資產(chǎn)20×8年年底計提的減值準(zhǔn)備金額并編制會計分錄;
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益;
(6)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：無形資產(chǎn) 480
貸：銀行存款 480
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)
攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：管理費用 4
貸：累計攤銷 4
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值：
無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=480-(4+48)=428(萬元)
(4)20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=480-4-48-48=380(萬元)
該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應(yīng)該計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=380-190=190(萬元)。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 190
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 190
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
20×9年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)
至20×9年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)=76(萬元)
(6)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄
借：銀行存款 260
累計攤銷 106學(xué)會計論壇
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 190
貸：無形資產(chǎn) 480
營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 76
臨考試題二：
單選題：
1.企業(yè)2010年7月1日轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格60萬元，營業(yè)稅稅率為5%。該無形資產(chǎn)系企業(yè)2007年7月1日購入并投入使用，初始入賬價值210萬元，預(yù)計使用年限為5年，法律規(guī)定有效年限為10年，采用直線法進行攤銷。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失為( )萬元。
A.24 B.90 C.27 D.87
【答案】C
【解析】無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前的賬面價值為210-210/5×3=84(萬元);發(fā)生的營業(yè)稅為60×5%=3(萬元)，則發(fā)生的凈損失為(84+3)-60=27(萬元)。
2.甲公司2009年1月2日開始自行研發(fā)一項無形資產(chǎn)，2009年12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬60萬元、計提專用設(shè)備折舊70萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元;進入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬元、計提專用設(shè)備折舊50萬元、使用其他無形資產(chǎn)攤銷10萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬200萬元、計提專用設(shè)備折舊300萬元、使用的其他無形資產(chǎn)攤銷100萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2009年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是( )。
A.確認(rèn)管理費用140萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)720萬元
B.確認(rèn)管理費用60萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)800萬元
C.確認(rèn)管理費用200萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)660萬元
D.確認(rèn)管理費用260萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)600萬元
【答案】D
【解析】根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=200+300+100=600(萬元)，確認(rèn)為無形資產(chǎn);其他支出全部計入當(dāng)期損益，所以計入管理費用的金額=60+70+10+60+50+10=260(萬元)。
3.下列屬于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的是( )。
A.相關(guān)宣傳活動支出
B.無形資產(chǎn)研究費用
C.無形資產(chǎn)開發(fā)支出
D.無形資產(chǎn)購買價款
【正確答案】：A
【答案解析】：無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的預(yù)定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出。發(fā)生的相關(guān)宣傳活動支出屬于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。
4.A公司2010年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。 2011年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2011年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為( )萬元。
A.213.5
B.3.5
C.153.5
D.163.5
【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益(管理費用)。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn);不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利權(quán)時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的后續(xù)支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶為預(yù)定的經(jīng)濟利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。故無形資產(chǎn)入賬價值=100+20+30+1+2.5=153.5(萬元)。
多選題：
1.下列關(guān)于無形資產(chǎn)處置的說法中，正確的有( )。
A.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期管理費用
B.企業(yè)出售無形資產(chǎn)的，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售該項資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費之和的差額計入當(dāng)期損益
C.企業(yè)將所擁有的專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍應(yīng)按期對其成本進行攤銷，攤銷金額計入管理費用
D.企業(yè)將所擁有的專利技術(shù)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的費用支出應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)成本
E.企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益通過營業(yè)外收入或營業(yè)外支出來核算
【正確答案】：
BDE
【答案解析】：選項A，無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出;選項C，攤銷金額應(yīng)是計入其他業(yè)務(wù)成本。
2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)取得成本的確定，正確的說法有( )。
A.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按名義金額確定其成本
B.企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確定無形資產(chǎn)的成本
C.同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本
D.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價值計量
E.分期付款超過正常信用期，具有融資性質(zhì)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值和應(yīng)付價款之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，在付款期內(nèi)按照實際利率法攤銷
【正確答案】：
BCDE
【答案解析】：選項A，應(yīng)按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，再按名義金額計量。
計算題：
甲股份有限公司20×6年至20×9年無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：
(l)20×6年12月1日，以銀行存款480萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費)。該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。
(2)20×8年12月31日對該無形資產(chǎn)進行減值測試時，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產(chǎn)的使用年限不變。
(3)20×9年4月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款260萬元并收存銀行(不考慮相關(guān)稅費)。
要求：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄;
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄;
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值;
(4)計算該無形資產(chǎn)20×8年年底計提的減值準(zhǔn)備金額并編制會計分錄;
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益;
(6)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】：
(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：無形資產(chǎn) 480
貸：銀行存款 480
(2)計算20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額并編制攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
20×6年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額=(480/10)×(1/12)=4(萬元)
攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄：
借：管理費用 4
貸：累計攤銷 4
(3)計算20×7年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值：
無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=480-(4+48)=428(萬元)
(4)20×8年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價值=480-4-48-48=380(萬元)
該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即190萬元，所以應(yīng)該計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=380-190=190(萬元)。
會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 190
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 190
(5)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益。
20×9年前3個月該無形資產(chǎn)的攤銷金額=190/(120-25)×3=6(萬元)
至20×9年4月1日，無形資產(chǎn)共攤銷了4+48+48+6=106(萬元)，所以出售凈收益=260-(480-106-190)=76(萬元)
(6)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄
借：銀行存款 260
累計攤銷 106學(xué)會計論壇
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 190
貸：無形資產(chǎn) 480
營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 76
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