注冊會計師考試《會計》強化備考題及答案

時間：2024-06-24 21:51:43 注冊會計師我要投稿

相關(guān)推薦

2017注冊會計師考試《會計》強化備考題及答案

　　強化備考題一：

2017注冊會計師考試《會計》強化備考題及答案

　　單項選擇題：

　　1、某企業(yè)為延長甲設備的使用壽命，2010年10月份對其進行改良，11月份完工，改良時發(fā)生相關(guān)支出共計32萬元，估計能使甲設備延長使用壽命3年。根據(jù)2010年10月末的賬面記錄，甲設備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業(yè)2010年11月份改良后固定資產(chǎn)價值為(　)萬元。 (200-50)-150/5×2-30×150/200+32=99.5

　　A.182

　　B.99.5

　　C.150

　　D.32

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：該企業(yè)2010年11月份改良后固定資產(chǎn)價值=(200-200/5×2-30)+32-(50/5×3-30×50/200)=99.5(萬元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32=99.5(萬元)

　　2、甲公司2009年6月2日購入一臺不需要安裝生產(chǎn)用設備，購買價格300000元(不含稅)，發(fā)生相關(guān)稅費(非增值稅)20000元，設備已于當月交付使用。該設備預計使用年限5年，預計凈殘值為20000元，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。

　　2010年12月31日，因市場環(huán)境變化導致產(chǎn)品銷路不暢，經(jīng)減值測試該設備發(fā)生減值。經(jīng)估計該設備的公允價值為100000元，可歸屬于該設備的處置費用為5000元;預計設備尚可使用3年，預計其在未來2年內(nèi)每年年末生產(chǎn)的現(xiàn)金流量分別為48000元。40000元;第3年生產(chǎn)的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量為45000。假定在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，考慮相關(guān)風險確定折現(xiàn)率為10%。計提減值后，該設備預計凈殘值不變，改為平均年限法計提折舊。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)-(4)題。(計算結(jié)果保留整數(shù))

　　(1)該設備的入賬價值為( )元。

　　A.320000

　　B.310000

　　C.300000

　　D.290000

　　(2)2010年度該設備應計提的折舊額為( )元。

　　A.40000

　　B.50000

　　C.80000

　　D.90000

　　(3)2010年12月31日該設備應計提的固定資產(chǎn)減值準備為( )元。

　　A.69497

　　B.110503

　　C.95000

　　D.180000

　　(4)2011年度該設備應計提的折舊額為( )元。

　　A.110503學會計論壇bbs.xuekuaiji.com

　　B.45252

　　C.30168

　　D.25000

　　【答案】

　　(1)A

　　【解析】設備的入賬價值=300000+20000=320000(元)。

　　(2)D

　　【解析】2009年該設備應計提的折舊額=(320000-20000)×(5/15×6/12+4/15×6/12)=90000(元)。

　　(3)A

　　【解析】2010年12月31日該設備的賬面價值=320000-[(320000-20000)×5/15×6/12+90000]=180000(元)，可收回金額計算如下：

　　①設備公允價值減去處置費用后的凈額=100000-5000=95000(元)

　�、谠O備預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/(1+10%)+40000/(1+10%)2+45000/(1+10%)3=43636+33058+33809=110503(元)

　　③該設備的可收回金額=180000-110503=69497(元)

　　會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 69497

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 69497

　　(4)C

　　【解析】2011年度該設備計提的折舊額=(110503-20000)/3=30168(元)。

　　3、下列各項中不應計入“固定資產(chǎn)清理”科目借方的是(　)。

　　A.因出售廠房而繳納的營業(yè)稅

　　B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入

　　C.因自然災害損失的固定資產(chǎn)賬面凈值

　　D.支付清理固定資產(chǎn)人員的工資

　　【正確答案】：

　　【答案解析】：轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的變價收入應計入“固定資產(chǎn)清理”科目貸方。

　　計算題：

　　甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。預計使用年限為6年。

　　(2)2009年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但因新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。

　　(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　假定改擴建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額。

　　要求：

　　(1)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產(chǎn)涉及改擴建過程的全部會計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　(2)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。

　　【答案】

　　(1)

　�、�2009年12月31日，固定資產(chǎn)已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33(元)，固定資產(chǎn)的賬面價值=568000-183653.33=384346.67(元)。

　　借：在建工程 384346.67

　　累計折舊 183653.33

　　貸：固定資產(chǎn) 568000

　　②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄

　　借：在建工程 268900

　　貸：銀行存款 268900

　�、�2010年3月31日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴建固定資產(chǎn)入賬價值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續(xù)支出可全部資本化。

　　借：固定資產(chǎn) 653246.67

　　貸：在建工程 653246.67

　�、�2010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90(元)

　�、�2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20(元)

　　(2)

　　因可收回金額為600000元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為600000元。

　　①2010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58(元)

　�、�2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77(元)。

　　強化備考題二：

　　單選題：

　　黃河股份有限公司(以下稱黃河公司)與甲公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%(不考慮其他相關(guān)稅費)。黃河公司2007年至2008年對甲公司長期股權(quán)投資業(yè)務的有關(guān)資料如下：

　　(1)黃河公司于2007年1月1日以1 115萬元(含支付的相關(guān)費用5萬元)購入甲公司股票350萬股，每股面值1元，占甲公司實際發(fā)行在外普通股股數(shù)的30%，對甲公司具有重大影響。

　　(2)2007年1月1日黃河公司取得甲公司股權(quán)投資時，甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 500萬元，其中固定資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，該固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊;除此以外，甲公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值等于其賬面價值。

　　(3)2007年甲公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積40萬元。

　　(4)2008年甲公司發(fā)生虧損400萬元，資本公積增加100萬元。

　　(5)2008年12月31日黃河公司對該項長期股權(quán)投資進行減值測試，預計其可收回金額為1 000萬元。

　　假定除上述交易或事項外，黃河公司和甲公司未發(fā)生導致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(4)題。

　　(1)黃河公司2007年1月1日對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本是( )萬元。

　　A.900 B.1 050

　　C.1 110 D.1 115

　　(2)黃河公司2007年度因?qū)坠鹃L期股權(quán)投資應確認的投資收益是( )萬元。

　　A.0 B.48

　　C.57 D.60

　　(3)黃河公司2008年12月3 1日對甲公司長期股權(quán)投資賬戶的賬面余額是( )萬元。

　　A.1 000 B.1 022

　　C.1 079 D.1 082

　　(4)黃河公司2008年12月31日對甲公司長期股權(quán)投資應計提資產(chǎn)減值準備( )萬元。

　　A.22 B.79

　　C.82 D.109

　　【答案】(1)D; (2)C; (3)C;(4)B

　　【解析】

　　(1)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資，應當以實際支付的價款作為初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，因此本題中的初始投資成本為1 115萬元。

　　(2)2007年度應確認的投資收益=[凈利潤200-(300-200)/10]×30%=57(萬元)。

　　(3)2008年長期股權(quán)投資的賬面余額=1 115+57+虧損(-400-100/10)×30%+資本公積100×30%=1 079(萬元)。

　　(4)2008年12月31日長期股權(quán)投資應該計提的資產(chǎn)減值準備=1 079-1 000=79(萬元)。

　　多選題：

　　甲公司是一般增值稅納稅企業(yè)，發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)2011年1月2日，甲公司對乙公司投資，持有乙公司20%的股權(quán)，取得成本為5800萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為30000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。乙公司股權(quán)在公開市場中沒有報價，甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響。

　　(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤 3000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)變動增加資本公積凈額150萬元。

　　(3)2012年1月2日，甲公司再次以銀行存款7100萬元購得乙公司20%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費100萬元，至此甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有重大影響。乙公司2012年1月2日，可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為34000萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列第(1)至第(3)題。

　　(1)甲公司對該項長期股權(quán)投資核算方法，下列說法中正確的有( )。

　　A.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法進行核算

　　B.2011年甲公司對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行核算

　　C.2012年甲公司對長期股權(quán)投資采用成本法核算

　　D.2011年、2012年甲公司對長期股權(quán)投資都采用權(quán)益法核算

　　E.2012年甲公司對長期股權(quán)投資的核算方法由成本法變?yōu)闄?quán)益法

　　(2)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資投資成本的處理，下列說法中正確的有( )。

　　A.長期股權(quán)投資投資成本為13000萬元

　　B.長期股權(quán)投資投資成本為19600萬元

　　C.長期股權(quán)投資投資成本為20000萬元

　　D.原投資成本應調(diào)增200萬元，第二次投資投資成本調(diào)增400萬元

　　E.綜合考慮兩次投資，投資成本調(diào)整額為0

　　(3)2012年1月2日，甲公司對長期股權(quán)投資原賬面價值的調(diào)整處理，下列說法中正確的有( )。

　　A.對于2011年分配的現(xiàn)金股利500萬元，不需調(diào)整原賬面價值

　　B.一方面調(diào)減留存收益500萬元，一方面調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值500萬元

　　C.一方面調(diào)增留存收益500萬元，一方面調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值500萬元

　　D.一方面調(diào)增資本公積300萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值300萬元

　　E.一方面調(diào)增資本公積30萬元，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值30萬元

　　【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD

　　【解析】

　　(1)2011年甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響，采用成本法核算;2012年再次取得投資，對乙公司具有重大影響，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。

　　(2)因第一次投資成本小于第一次投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額200萬元，而第二次投資，投資成本大于第二次投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額400萬元，綜合考慮后不調(diào)整投資成本，投資成本為5800+7100+100=13000(萬元)，選項A、E正確。

　　會計處理如下：

　　2011年1月2日A公司對B公司投資

　　借：長期股權(quán)投資 5800

　　貸：銀行存款 5800

　　2011年2月2日收到現(xiàn)金股利學會計論壇

　　借：應收股利 100

　　貸：投資收益 100

　　借：銀行存款 100

　　貸：應收股利 100

　　2012年1月2日再次投資

　　借：長期股權(quán)投資 7200

　　貸：銀行存款 7200

　　(3)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值

　　①綜合考慮兩次投資不調(diào)整投資成本。

　　②對于2011年2月2日 B公司派發(fā)2010年現(xiàn)金股利500萬元，成本法與權(quán)益法的處理不同，需要調(diào)整原賬面價值，調(diào)減金額= 500×20% = 100(萬元)

　　借：盈余公積 10

　　利潤分配——未分配利潤 90

　　貸：長期股權(quán)投資——成本 100

　　③調(diào)整原投資比例部分

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600(3000×20%)

　　——其他權(quán)益變動 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}

　　貸：盈余公積 60

　　利潤分配——未分配利潤 540

　　資本公積——其他資本公積 300

　　綜合考慮，選項C、D正確。

　　計算題：

　　甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關(guān)資料如下：

　　(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權(quán)的20%，收購價格為2 000萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付，該股權(quán)協(xié)議生效日為20×6年12月31日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于20×6年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準。

　　(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：

　　項目賬面原價累計折舊公允價值

　　存貨 300 — 500

　　固定資產(chǎn) 1000 500 600

　　小計 1300 500 1100

　　丙公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于20×7對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款2000萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%，對丙公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

　　(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利100萬元。

　　(5)20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現(xiàn)金股利。

　　(6)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1 100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。

　　(7)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。

　　(8)20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元。

　　(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取任意盈余公積金;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

　　(10)20×8年度內(nèi)部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。

　　(11)20×8年，丙公司發(fā)生凈虧損600萬元。

　　(12)20×8年12月31日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1 850萬元。

　　(13)20×9年3月20日甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1 930萬元，已存入銀行。

　　要求：

　　(1)確定甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”;

　　(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;

　　(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;

　　(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;

　　(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計分錄。

　　(“長期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】：(1)甲公司收購丙公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為20×7年1月1日。

　　(2)編制甲公司20×7年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;

　　20×7年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資—丙公司(成本)2 100 (10500×20%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 010

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 90

　　20×7年4月20日：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　20

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 　20

　　20×7年5月10 日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 20

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　20

　　20×7年11月1日：

　　借：長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　30

　　20×7年12月31日：

　　丙公司20×7年度實現(xiàn)的賬面凈利潤為400萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)×80%-(600-500)/5=220(萬元)，又因為當期存在一項存貨的逆流交易，60%的部分實現(xiàn)了對外銷售，未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為(1100-800)×(1-60%)=120(萬元)，所以，投資方應確認的投資收益=(220-120)×20%=20(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　20

　　(3)編制甲公司20×7年末編制合并財務報表時對丙公司股權(quán)投資的調(diào)整分錄;

　　借：長期股權(quán)投資 24 (120×20%)

　　貸：存貨　　　　24

　　(4)編制甲公司20×8年度對丙公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄;

　　20×8年4月2日：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　24 (120×20%)

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 24

　　20×8年12月31日

　　丙公司20×8年度賬面凈虧損為600萬元，按照公允價值調(diào)整后的凈虧損=600+(500-300)×20%+(600-500)/5=660(萬元)，又因為20×7年度的內(nèi)部逆流交易本期全部實現(xiàn)了對外銷售，所以投資方應確認的投資收益=(-660+120)×20%=-108(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　 108

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 108

　　此時，“長期股權(quán)投資—丙公司”賬面價值=2 100-20+30+20-24-108=1 998(萬元)，應計提長期股權(quán)投資減值準備=1 998-1 850=148(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　148

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備 148

　　(5)編制甲公司20×9年度出售股權(quán)投資的會計分錄。

　　20×9年3月20日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 930

　　長期股權(quán)投資減值準備　　　　　　148

　　長期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 112

　　貸：長期股權(quán)投資—丙公司(成本) 2 080

　　長期股權(quán)投資—丙公司(其他權(quán)益變動)30