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2017年注冊會計師考試《會計》基礎(chǔ)備考題
基礎(chǔ)備考題一：
1. M公司所得稅稅率為25%，2008年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 800件，其實際成本為540萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為45萬元，年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為11.25萬元。2008年M公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出600件。2008年12月31日，M公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.20萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 M公司2008年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為()萬元。
A.126
B.234
C.96
D.0
2. 2008年確認的遞延所得稅費用為()萬元。
A.20.25
B.-20.25
C.31.5
D.-31.5
3. 昌盛公司與錦秋公司經(jīng)協(xié)商，昌盛公司以其擁有的一幢用于經(jīng)營出租的公寓樓與錦秋公司持有的以交易為目的的股票投資進行交換。昌盛公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為11 500萬元，已提折舊4 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%;錦秋公司持有的以交易為目的的股票投資賬面價值為8 000萬元。錦秋公司對該股票投資采用公允價值進行后續(xù)計量，在交換日的公允價值為9 600萬元，并支付了400萬元的補價。錦秋公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，昌盛公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 以下不會影響昌盛公司換入資產(chǎn)入賬價值的項目是()。
A.換出公寓樓發(fā)生的營業(yè)稅
B.公寓樓的公允價格
C.錦秋公司換出的股票投資的公允價值
D.收到的補價
4. 下列關(guān)于該項非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中不正確的是()
A.錦秋公司換入的公寓樓成本為10 000萬元
B.錦秋公司換出資產(chǎn)應(yīng)確認的當(dāng)期損益金額為1 600萬元
C.昌盛公司換入的股票投資成本為9 600萬元
D.昌盛公司因該項資產(chǎn)交換應(yīng)確認的當(dāng)期損益的金額為2 500萬元
5. 東海股份有限公司(以下稱東海公司)為增值稅一般納稅人，東海公司20×9年、2×10年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)等有關(guān)資料如下
(1)20×9年1月1日，東海公司以銀行存款1 000萬元取得了南洋公司10%的股權(quán)，采用成本法核算。20×9年1月1日南洋公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 500萬元。
(2)20×9年3月2日，南洋公司發(fā)放20×8年度現(xiàn)金股利，東海公司收到50萬元現(xiàn)金股利;20×9年度，南洋公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。
(3)2×10年1月5日，東海公司以銀行存款2 500萬元購入南洋公司20%股權(quán)，另支付10萬元的相關(guān)稅費。至此持股比例達到30%，改用權(quán)益法核算此項長期股權(quán)投資。2×10年1月5日南洋公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為13 000萬元。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。 20×9年12月31日東海公司對南洋公司長期股權(quán)投資的賬面價值為()萬元。
A.800
B.950
C.1 000
D.1 030
6. 2×10年1月5日，東海公司因?qū)δ涎蠊拘略?0%的長期股權(quán)投資，該部分股權(quán)投資入賬時應(yīng)確認的營業(yè)外收入為()萬元。
A.50
B.40
C.90
D.100
7. 甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下
(1)2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，價款810萬元，另發(fā)生相關(guān)稅費90萬元。該無形資產(chǎn)法定有效使用年限為8年,甲公司估計使用年限為6年，預(yù)計殘值為零。
(2)2007年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生不利變化，致使其發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為375萬元。計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計使用年限不變。
(3)2009年12月31日，由于與該無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟因素繼續(xù)發(fā)生不利變化，致使其繼續(xù)發(fā)生減值，甲公司估計可收回金額為160萬元。計提減值準(zhǔn)備后原預(yù)計使用年限不變。
(4)2010年3月1日甲公司與A公司簽訂協(xié)議，甲公司向A公司出售該無形資產(chǎn)，價款為130萬元，營業(yè)稅稅率為5%。2010年4月1日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到價款。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關(guān)無形資產(chǎn)2006年1月1日至2009年12月31日的表述中，不正確的是()。
A.2006年1月1日購入一項無形資產(chǎn)的成本為900萬元
B.2006年12月31日無形資產(chǎn)的累計攤銷額為150萬元
C.2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為225萬元
D.2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額為90萬元
8. 下列有關(guān)2010年有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理的表述中，不正確是()。
A.2010年3月1日按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量
B.2010年與A公司簽訂處置協(xié)議時無形資產(chǎn)賬面價值為146.67萬元
C.2010年3月1日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額為16.67萬元
D.2010年4月1日無形資產(chǎn)處置損益為零
9. 甲公司為國有大型企業(yè)，歷年適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。2009年1月1日開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則體系。同時經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2009年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(下述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，除特別說明外不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況;甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。)
(1)2009年1月1日對持有A公司80%股權(quán)的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對A公司的投資2009年年初賬面余額為50 000萬元，其中，成本為42 000萬元，損益調(diào)整為8 000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本42 000萬元。
(2)2009年1月1日對持有B公司20%股權(quán)的長期股權(quán)投資經(jīng)過追加投資，使持股比例達到60%，其后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對B公司的投資2009年年初賬面余額為8 000萬元，其中，成本為6 000萬元，損益調(diào)整為2 000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本6 000萬元。
(3)2009年1月1日將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資2009年年初賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為6 000萬元。
(4)2009年1月1日將按銷售額的1.5%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用改按銷售額的3%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。
(5)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列有關(guān)會計政策和會計估計變更的表述不正確的是()。
A.對A公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更
B.對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更
C.將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更
D.將按銷售額的1.5%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用改按銷售額的3%預(yù)提屬于會計估計變更
10. 下列關(guān)于甲公司就其會計政策變更和會計估計變更及后續(xù)的相關(guān)會計處理中，不正確的是()。
A.變更日對A公司投資的調(diào)減其賬面價值8 000萬元，調(diào)整期初留存收益，不確認遞延所得稅
B.變更日對B公司投資的調(diào)減其賬面價值2 000萬元，調(diào)整期初留存收益，不確認遞延所得稅
C.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元
D.將按銷售額的1.5%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用改按銷售額的3%預(yù)提不需要追溯調(diào)整
11. B公司2009年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2010年4月30日，B公司在2010年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項
(1)B公司2009年10月份與乙公司簽訂一項購銷合同，由于B公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，所以B公司被乙公司起訴，至2009年12月31日法院尚未判決。B公司2009年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)計負債”項目反映了100萬元的賠償款。2010年3月5日法院判決，B公司需償付乙公司經(jīng)濟損失120萬元。B公司表示不再上訴，并立即支付了賠償款。
(2)2010年3月5日，B公司發(fā)生一場火災(zāi)，造成凈損失200萬元。
(3)2010年4月20日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，甲公司要求對2009年12月26日購入的商品在價格上予以折讓5%，全部價款為1 000萬元，成本為800萬元。B公司同意折讓5%，并辦理了相關(guān)手續(xù)。已取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。
(4)2009年11月份丁公司向法院提起訴訟，要求B公司賠償專利侵權(quán)損失600萬元。至2009年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢B公司就該訴訟事項于2009年度確認預(yù)計負債300萬元。2010年4月25日，法院判決B公司應(yīng)賠償丁公司專利侵權(quán)損失500萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答下列問題。 下列各項中，屬于B公司資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是()。
A.法院判決違約敗訴
B.火災(zāi)造成損失
C.銷售折讓
D.法院判決專利侵權(quán)敗訴
12. 下列B公司對資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理中，不正確的是()。
A.法院判決違約損失，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少預(yù)計負債100萬元，調(diào)增“其他應(yīng)付款”項目120萬元，應(yīng)在2009年利潤表中調(diào)整增加營業(yè)外支出20萬元
B.2010年3月5日，B公司發(fā)生火災(zāi)發(fā)生損失，應(yīng)在2009年會計報表附注披露
C.銷售折讓，應(yīng)在2009年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入50萬元，調(diào)整減少營業(yè)成本40萬元
D.專利侵權(quán)損失，應(yīng)在2009年資產(chǎn)負債表中調(diào)整減少預(yù)計負債300萬元，調(diào)增“其他應(yīng)付款”項目500萬元，同時在2009年利潤表中調(diào)整增加營業(yè)外支出200萬元
13. 甲公司2007年12月31日購入價值500萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2009年利潤總額為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 2009年末遞延所得稅費用的發(fā)生額為()萬元。
A.25
B.30
C.5
D.120
14. 2009年利潤表確認的所得稅費用為()萬元。
A.250
B.255
C.245
D.230
15. 甲公司于20×9年12月29日以2 000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲纬煞峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并，取得股權(quán)當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1 600萬元。2×10年12月25日甲公司又出資220萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司12%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債以購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為1 800萬元，公允價值為1 900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 甲公司在編制2×10年的合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)確認的商譽金額為()。
A.720萬元
B.730萬元
C.710萬元
D.1280萬元
16. 甲公司在編制2×10年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為()。
A.-4萬元
B.-8萬元
C.28萬元
D.92萬元
17. 甲公司在編制2×10年的合并資產(chǎn)負債表時，“少數(shù)股東權(quán)益”項目應(yīng)列示的金額為()。
A.160萬元
B.216萬元
C.152萬元
D.144萬元
18. 甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含增值稅額)，由于財務(wù)困難，至20×8年12月31日甲公司仍無法支付貨款，甲公司與乙公司在20×8年12月31日進行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在兩年后支付本金400萬元，延長期間，每年按照重組后本金的5%計算利息;同時規(guī)定，如果20×9年甲公司有盈利，從2×10年起則按8%計息。 根據(jù)20×8年末債務(wù)重組時，根據(jù)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況判斷，20×9年甲公司很可能實現(xiàn)盈利;20×9年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 假設(shè)20×9年甲公司編制的利潤表表明實現(xiàn)盈利,乙公司關(guān)于債務(wù)重組的會計分錄中錯誤的是()。
A.20×8年12月31日進行債務(wù)重組 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 4 000 000 壞賬準(zhǔn)備 500 000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 5 000 000
B.20×9年12月31日收到利息 借：銀行存款 200 000 貸：財務(wù)費用 200 000
C.2×10年12月31日收回欠款 借：銀行存款 4 320 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000 000 財務(wù)費用 320 000
D.2×10年12月31日收回欠款 借：銀行存款 4 200 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000 000 財務(wù)費用 200 000
19. 甲公司20×8年12月31日因債務(wù)重組確認的負債合計金額為()。
A.5 000 000元
B.120 000元
C.4 120 000元
D.4 000 000元
20. 恒通公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計2 000萬元，其中研究階段支出400萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為400萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1 200萬元。稅法規(guī)定未形成無形資產(chǎn)的按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達到預(yù)定用途(尚未開始攤銷)，所得稅稅率是25%。下列表述中不正確的是()。
A.恒通公司當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元
B.期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元,當(dāng)期發(fā)生的2 000萬元研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1 200萬元
C.所形成的無形資產(chǎn)在未來期間稅前扣除金額為1 800萬元
D.由于會計上確認的無形資產(chǎn)的賬面價值為1 200萬元，稅法上確認的無形資產(chǎn)為1 800萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，確認遞延所得稅資產(chǎn)150萬元
少數(shù)股東權(quán)益 3840
二、多項選擇題(10題×每題2分=20分)
1. 2008年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的分期付息、到期還本的債券，該債券面值總額為120萬元，票面年利率為5%，期限為5年。購入時實際支付價款118萬元，另外支付交易費用2萬元。甲公司計算確定的實際年利率也為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2008年4月20日甲公司又從證券市場上購入A公司的股票60 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價8元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另外支付印花稅及傭金5 000元。2008年12月31日，甲公司持有的該股票的市價總額(公允價值)為51萬元。 2008年末債券投資的公允價值下降為80萬元，甲公司預(yù)計該項債券投資的公允價值還會下跌。 2009年1月10日處置交易性金融資產(chǎn)，取得價款54萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列關(guān)于甲公司20×8年度財務(wù)報表中有關(guān)項目的列示金額，正確的有()。
A.甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為30萬元
B.甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為5.5萬元
C.甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為1萬元
D.甲公司持有的債券投資在20×8年末資產(chǎn)負債表中列示的金額為118萬元
E.甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)影響利潤表中營業(yè)利潤的金額為-34萬元
2. 對于甲公司交易性金融資產(chǎn)的處理，正確的有()。
A.交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為450 000元
B.期末應(yīng)確認公允價值變動損益60 000元
C.已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)的成本
D.另外支付印花稅及傭金5 000元應(yīng)計入當(dāng)期損益
E.處置交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益金額為90 000元
3. 對于甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)，下列處理正確的有()。
A.甲公司應(yīng)于2008年末借記資本公積40萬元
B.甲公司應(yīng)于2008年末確認資產(chǎn)減值損失40萬元
C.2008年初該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為118萬元
D.2008年末該項可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為6萬元
E.2008年末該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為80萬元
4. 甲公司于2007年12月31日將一棟建筑物對外出租，并采用公允價值模式計量，租期是3年，每年的12月31日收取租金150萬元，出租時該建筑物的成本是2 800萬元，已提折舊500萬元，已提減值準(zhǔn)備300萬元，尚可使用年限20年，公允價值為1 800萬元，2008年12月31日該建筑物的公允價值是1 850萬元，2009年12月31日該建筑物的公允價值是1 820萬元，2010年12月31日該建筑物的公允價值是1 780萬元，2011年1月5日將該建筑物對外出售，收到處置價款1 800萬元，并存入銀行。 要求，根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 2007年12月31日，甲公司正確的會計處理有()。
A.投資性房地產(chǎn)的入賬價值是1 800萬元
B.應(yīng)該確認的資本公積借方發(fā)生額200萬元
C.應(yīng)該確認公允價值變動損失200萬元
D.投資性房地產(chǎn)入賬價值是2 000萬元
E.應(yīng)確認投資損失200萬元
5. 關(guān)于投資性房地產(chǎn)2009年和2010年的會計處理中，下列說法正確的有()。
A.2009年應(yīng)確認公允價值變動損失30萬元
B.2010年應(yīng)確認公允價值變動損失40萬元
C.2009年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1 820萬元
D.2010年12月31日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為1 780萬元
E.2010年該業(yè)務(wù)使企業(yè)的利潤總額增加了150萬元
6. 2011年1月5日出售投資性房地產(chǎn)時，下列會計處理中正確的是()。
A.借：銀行存款 1 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 800
B.借：其他業(yè)務(wù)成本 1 780 投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 20 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 1 800
C.借：其他業(yè)務(wù)成本 220 貸：公允價值變動損益 220
D.借：公允價值變動損益 220 貸：其他業(yè)務(wù)成本 220
E.借：銀行存款 1 800 貸：投資收益 1 800
7. A公司2×10年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)
(1)以銀行存款500萬元作為合并對價支付給甲公司的原股東，持股比例為80%
(2)以銀行存款660萬元(含應(yīng)收利息5萬元)購入公司債券，面值為650萬元，另支付交易費用4萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)
(3)以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為710萬元，另支付交易費用5萬元，劃分為持有至到期投資
(4)以銀行存款800萬元購入公司股票，另支付交易費用6萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)
(5)出售交易性金融資產(chǎn)，取得價款220萬元，出售時賬面價值為200萬元(其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元)
(6)收到持有至到期投資的利息15萬元
(7)收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利50萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 下列業(yè)務(wù)所涉及的現(xiàn)金流量均應(yīng)填列在現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”項目的有()。
A.業(yè)務(wù)(1)
B.業(yè)務(wù)(2)
C.業(yè)務(wù)(3)
D.業(yè)務(wù)(4)
E.業(yè)務(wù)(7)
8. 下列現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的填列，正確的有()。
A.“投資支付的現(xiàn)金”項目金額為2 170萬元
B.“支付其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額為5萬元
C.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目金額為500萬元
D.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目金額為65萬元
E.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額為220萬元
9. 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項通常構(gòu)成出租人融資租賃債權(quán)的有()。
A.出租人承擔(dān)的履約成本
B.承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付租金總額
C.承租人發(fā)生的初始直接費用
D.出租人發(fā)生的初始直接費用
E.未擔(dān)保余值
10. 不考慮其他因素，下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方關(guān)系的表述中，正確的有()。
A.存在控制、共同控制和重大影響關(guān)系是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的主要標(biāo)準(zhǔn)
B.同受一方控制、共同控制和重大影響的兩方或多方之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方
C.國家控制的企業(yè)間因為彼此同受國家控制而構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系
D.企業(yè)與僅發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存性的單個供應(yīng)商之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系
E.甲公司的總會計師與甲公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系
三、計算題(4題×每題9分=36分)
1. 甲公司于20×9年1月1日動工興建一辦公樓，準(zhǔn)備對外出租,工程于2×10年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司建造工程資產(chǎn)支出如下表：
甲公司為建造辦公樓于20×9年1月1日專門借款5 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款
(1)從A銀行取得長期借款4 000萬元，期限為20×8年12月1日至2×11年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。
(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為20×8年1月1日，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)瘯簳r性投資，假定暫時性投資月收益率為0.25%，收到款項均存入銀行。假定全年按360天計。 因原料供應(yīng)不及時，工程項目于20×9年8月1日～11月30日發(fā)生中斷。
(3)建成后甲公司即將該辦公樓出租，并且采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該項辦公樓2×10年12月31日取得租金收入為500萬元，款項已存銀行，2×10年12月31日，該辦公樓公允價值為14 000萬元，2×11年1月1日，甲公司將該辦公樓以15 000萬元的價格出售，款項已存入銀行。 要求
(1)計算20×9年和2×10年專門借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。
(2)計算20×9年和2×10年一般借款利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。
(3)計算20×9年和2×10年全部利息資本化金額及應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額。
(4)編制20×9年和2×10年與利息資本化金額有關(guān)的會計分錄。
(5)編制2×10年辦公樓完工時和收到租金時的分錄。
(6)確定2×10年末辦公樓的期末計價分錄。
(7)編制2×11年辦公樓出售時的分錄。(答案用萬元表示，不考慮相關(guān)的稅費)
2. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2×10年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問
(1)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2×10年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6 200萬元，乙公司應(yīng)于2×11年1月15日前支付上述款項;甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2×11年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 甲公司辦公用房系20×5年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2×10年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。 2×10年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下： 借：管理費用 480 貸：累計折舊 480
(2)2×10年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3 000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000萬元。 該軟件取得后即達到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。 甲公司2×10年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：無形資產(chǎn) 3 000 貸：長期應(yīng)付款 3 000 借：銷售費用 450 貸：累計攤銷 450
(3)2×10年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3 000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。 該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2×10年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價值為2 400萬元，庚公司可辯認凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1 000萬元)外，其他可辯認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。 2×10年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2×10年末已出售40箱。 2×10年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2 200萬元。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：長期股權(quán)投資 2 200 壞賬準(zhǔn)備 800 貸：應(yīng)收賬款 3 000 借：投資收益 40 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 40
(4)2×10年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費)。甲公司已將差價485萬元存入銀行。 甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 485 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品 350 借：原材料 100 貸：營業(yè)外收入 100
(5)甲公司的X設(shè)備于20×7年10月20日購入，取得成本為6 000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。 20×9年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準(zhǔn)備680萬元�！�2×10年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2 200萬元，預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 980萬元。 甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于2×10年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440 貸：資產(chǎn)減值損失 440
(6)2×10年11月1日，甲公司決定自2×11年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×7年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×8年1月1日起至2×11年12月31日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬元違約金。 甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。
(7)2×10年12月，甲公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2×11年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3 000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。 2×10年12月31日，甲公司已生產(chǎn)Y產(chǎn)品3 000件并驗收入庫，每件成本1.6萬元。目前市場每件價格1.5萬元。假定甲公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。 甲公司對上述交易或事項的會計處理為： 借：營業(yè)外支出 1 200 貸：預(yù)計負債 1 200
(8)甲公司其他有關(guān)資料如下： ①甲公司的增量借款年利率為10%。 ②不考慮相關(guān)稅費的影響。 ③各交易均為公允交易，且均具有重要性。 要求：根據(jù)資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。
3. 甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(含部分零售業(yè)務(wù))，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2×10年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)
(1)12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格(不含增值稅)的1%向A公司支付手續(xù)費，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。 12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。
(2)12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退回相關(guān)證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準(zhǔn)備。
(3)12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進行測量，確定該項勞務(wù)的完工程度為30%。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮其他流轉(zhuǎn)稅)，稅率為5%。假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計量。
(4)12月15日，出售確認為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。
(5)12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。
(6)12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2×11年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2 500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。
(7)12月1日，向F公司銷售100臺S機器設(shè)備，銷售價格為2 400萬元;該批機器設(shè)備總成本為1 800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備;該批機器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項已收存銀行，同時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，甲公司應(yīng)于2×11年5月1日按2 500萬元的價格(不含增值稅額)回購該批機器設(shè)備。12月31日，計提當(dāng)月與該回購交易相關(guān)的利息費用(利息費用按月平均計提)。
(8)12月1日，某消費者以5 000積分兌換一批市價為200萬的電影票，電影票是甲公司以150萬元從影院購得。該積分系下列業(yè)務(wù)形成：2×10年8月31日，甲公司銷售一批液晶電視，收到價款1 000萬元，同時授予消費者獎勵積分10 000分，1萬積分的公允價值為400萬元，積分可以換取甲公司生產(chǎn)的微波爐和某影院的電影票。不考慮相關(guān)稅費。
(9)12月30日，向G公司發(fā)出一批Y機器設(shè)備，收到其支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機器設(shè)備實際成本為600萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。甲公司發(fā)出該批機器時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。該業(yè)務(wù)資料如下：9月30日，采用分期預(yù)收款方式向G公司銷售一批Y機器設(shè)備。合同約定，該批機器設(shè)備銷售價格為580萬元(不含稅);G公司應(yīng)在合同簽訂時預(yù)付50%貨款，剩余款項應(yīng)于12月30日支付，并由甲公司發(fā)出Y機器設(shè)備。9月30日，收到G公司預(yù)付的貨款290萬元并存入銀行。 要求
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司12月份相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)計算甲公司12月份的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤及利潤總額。
4. 2008年1月1日，乙公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2010年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2012年12月31日之前行使完畢。乙公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
2008年有10名管理人員離開乙公司，乙公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2009年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2010年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2012年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。 要求：計算2008～2012年每年應(yīng)確認的費用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄。
四、綜合題(只有1題，計14分)
1. 甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，20×8年6月30日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當(dāng)日取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司作為對價的無形資產(chǎn)賬面價值為5 100萬元，公允價值為6 000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當(dāng)日，甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示。
要求
(1)編制甲公司長期股權(quán)投資的會計分錄
(2)計算確定商譽
(3)編制甲公司購買日的合并資產(chǎn)負債表。(調(diào)整分錄調(diào)整金額與抵銷分錄金額均在抵銷分錄列進行填列)
參考答案
一、單項選擇題(20題×每題1.5分=30分)
1. [答案]C
[解析](1)存貨的可變現(xiàn)凈值 =(1 800-600)×0.20-(1 800-600)×0.005=234(萬元)
(2)存貨成本=(1 800-600)×(540÷1 800)=360(萬元)
(3)期末“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額=360-234=126(萬元)
(4)期末計提的存貨跌價準(zhǔn)備=126-45+45×(600/1 800)=96(萬元)
2. [答案]B
[解析]賬面價值=360-126=234(萬元) 計稅基礎(chǔ)=360萬元 可抵扣暫時性差異累計額=360-234=126(萬元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=126×25%=31.5(萬元) “遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=31.5-11.25=20.25(萬元)
3. [答案]A
[解析]營業(yè)稅是為換出資產(chǎn)發(fā)生的，不是為換入資產(chǎn)發(fā)生的，所以不影響換入資產(chǎn)的入賬價值，而是計入換出資產(chǎn)的處置損益。
4. [答案]D
[解析]兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，故昌盛、錦秋公司均應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。 ①昌盛公司： 換入的股票投資成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值-補價)+支付的相關(guān)稅費=9 600(萬元)。 當(dāng)期損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值-應(yīng)交的稅費=10 000-(11 500-4 000)-10 000×5%=2 000(萬元)。 昌盛公司的賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn) 9 600 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 4 000 貸：投資性房地產(chǎn) 11 500 借：營業(yè)稅金及附加 500(10 000×5%) 貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅 500 ②錦秋公司： 換入的公寓樓成本=換入資產(chǎn)的公允價值(即換出資產(chǎn)的公允價值+補價)+支付的相關(guān)稅費=10 000(萬元); 當(dāng)期損益=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)的賬面價值=9 600-8 000=1 600(萬元)。 錦秋公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600
5. [答案]C
[解析]20×9年1月1日，東海公司取得的對南洋公司長期股權(quán)投資初始投資成本為1 000萬元。 20×9年3月2日，南洋公司發(fā)放20×8年度現(xiàn)金股利，東海公司會計處理為： 借：銀行存款 50 貸：投資收益 50 所以，20×9年底長期股權(quán)投資的賬面價值=1 000(萬元)。
6. [答案]B
[解析]20×9年1月1日，初始投資成本=1 000(萬元)，應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 500×10%=950(萬元)，產(chǎn)生商譽=1 000-950=50(萬元);2×10年1月5日，東海公司追加投資20%的股權(quán)，投資成本=2 500+10=2 510(萬元)，應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=13 000×20%=2 600(萬元)，產(chǎn)生負商譽=2 600-2 510=90(萬元)。綜合考慮來看，東海公司于追加投資日2×10年1月5日應(yīng)確認的營業(yè)外收入=90-50=40(萬元)
7. [答案]D
[解析]2006年1月1日購入該項無形資產(chǎn)的入賬價值=810+90=900(萬元)，選項A正確;2006年12月31日攤銷額=900÷6=150(萬元)，選項B正確;2007年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900-150×2-375=225(萬元)，選項C正確;2009年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=375-375÷4×2-160=27.5(萬元)，選項D不正確。
8. [答案]C
[解析]2010年3月1日持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，選項A正確;2010年無形資產(chǎn)攤銷的金額=160÷2×2/12=13.33(萬元)，無形資產(chǎn)賬面價值=900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5)=146.67(萬元)，選項B正確;公允價值減去處置費用=130-130×5%=123.5(萬元)，需要調(diào)整賬面價值，即計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額=146.67-123.5=23.17(萬元)，選項C不正確;2010年4月1日，處置價款130減去無形資產(chǎn)的賬面價值900-(150×2+93.75×2+13.33)-(225+27.5+23.17)減去營業(yè)稅130×5%的金額為0，所以處置損益為零，選項D正確。
9. [答案]B
[解析]選項B，對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于采用新政策。
10. [答案]B
[解析]選項A，變更日對A公司的投資調(diào)減其賬面價值8 000萬元，調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價值是42 000萬元，計稅基礎(chǔ)是42 000萬元，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅,并且原采用應(yīng)付稅款法，也未確認遞延所得稅，所以正確; 選項B，多次交易形成合并的情況下，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》的規(guī)定，不再進行追溯調(diào)整，不需要調(diào)整B公司原投資的賬面價值，也不需要調(diào)整期初留存收益，不確認遞延所得稅，所以不正確; 選項C，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調(diào)增期初留存收益=300×75%=225(萬元)，所以正確; 選項D屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。
11. [答案]B
[解析]
12. [答案]C
[解析]銷售折讓，應(yīng)在2009年利潤表中調(diào)整減少營業(yè)收入50萬元，不調(diào)整營業(yè)成本。
13. [答案]C
[解析]2008年末： 賬面價值=500-500/5=400 (萬元) 計稅基礎(chǔ)=500-500×2/5=300 (萬元) 應(yīng)確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元) 2009年末： 賬面價值=500-500/5×2=300(萬元) 計稅基礎(chǔ)=300-300×2/5=180(萬元) 資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，累計產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異120萬元。 遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元) 遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)
14. [答案]A
[解析]因不存在非暫時性差異等特殊因素，確認的所得稅費用=1 000×25%=250(萬元)。
15. [答案]A
[解析]應(yīng)確認的商譽=2 000-1600×80%=720(萬元)
16. [答案]A
[解析]應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=220-1800×12%=4(萬元)
17. [答案]D
[解析]少數(shù)股東權(quán)益=1 800×(1-80%-12%)=144(萬元)
18. [答案]D
[解析]題目條件中說明“20×9年末甲公司編制的利潤表表明已經(jīng)實現(xiàn)盈利”，所以2×10年乙公司應(yīng)按照8%計算應(yīng)收取的利息，所以選項C正確，D不正確。
19. [答案]C
[解析]甲公司債務(wù)重組后確認的負債包括“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”與“預(yù)計負債”，金額是4 000 000+4 000 000×(8%-5%)=4 120 000(元)。
20. [答案]D
[解析]某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
二、多項選擇題(10題×每題2分=20分)
1. [答案]BE
[解析]持有交易性金融資產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=-5 000+〔510 000-60 000×(8-0.5)〕=55 000(元)=5.5(萬元);持有的可供出售金融資產(chǎn)影響當(dāng)期營業(yè)利潤的金額=120×5%-(120-80)=-34(萬元);持有的債券投資也就是可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的金額應(yīng)該是80萬元，所以選項BE正確。
2. [答案]ABDE
[解析]已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)計入應(yīng)收項目，不計入交易性金融資產(chǎn)的成本。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應(yīng)確認的投資收益=(540 000-510 000)+510 000-60 000×(8-0.5)=90 000(元)。
3. [答案]BDE
[解析]公允價值持續(xù)下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的下降計入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤; 2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價值120萬元，所以選項C錯誤;2008年末確認的投資收益=120×5%=6(萬元),選項D正確; 2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值80萬元，選項E正確。
4. [答案]AC
[解析]投資性房地產(chǎn)的入賬價值為轉(zhuǎn)換日的公允價值1 800萬元。自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，賬面價值大于公允價值的差額計入公允價值變動損益，所以應(yīng)該確認公允價值變動損失200萬元。
5. [答案]ABCD
[解析]2010年影響企業(yè)利潤的總額=150(其他業(yè)務(wù)收入)-40(公允價值變動損益)=110(萬元)
6. [答案]ABC
[解析]
7. [答案]CD
[解析]選項A，應(yīng)填列在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目;選項B，除應(yīng)收利息5萬元填列在“支付其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”外，其他業(yè)務(wù)仍填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目，雖然交易費用在賬務(wù)處理上計入投資收益，但也要填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目;選項E，收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利50萬元，應(yīng)填列在現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。
8. [答案]ABCDE
[解析]A選項，“投資支付的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(wù)(2)(660-5+4)+業(yè)務(wù)(3)(700+5)+業(yè)務(wù)(4)(800+6)=2 170(萬元) B選項，“支付其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(wù)(2)5萬元 C選項，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目=業(yè)務(wù)(1)500萬元 D選項，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(wù)(6)15+業(yè)務(wù)(7)50=65(萬元) E選項，“收回投資收到的現(xiàn)金”項目=業(yè)務(wù)(5)220萬元
9. [答案]BD
[解析]在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，可知最低租賃收款額與初始直接費用構(gòu)成出租人的融資租賃債權(quán)。而最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關(guān)的第三方擔(dān)保余值，所以本題選擇BD。
10. [答案]AE
[解析]同受一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，故選項B不正確。
三、計算題(4題×每題9分=36分)
1. [答案]
[解析](1)①20×9年
20×9年專門借款能夠資本化的期間為4月1日～7月31日和12月份，共5個月。
20×9年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×5/12-2 000×0.25%×2-1 000×0.25%×1=112.5(萬元)。
20×9年專門借款不能夠資本化的期間為1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7個月。
20×9年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=5 000×6%×7/12-5 000×0.25%×3=137.5(萬元)。
20×9年專門借款利息收入=5 000×0.25%×3+2 000×0.25%×2+1 000×0.25%×1=50(萬元)。
�、�2×10年
2×10年專門借款能夠資本化的期間為1月1日～9月30日，共9個月。
2×10年專門借款利息資本化金額=5 000×6%×9/12=225(萬元)。
2×10年專門借款不能夠資本化的期間為10月1日～12月31日，共3個月。
2×10年專門借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=5 000×6%×3/12=75萬元。
(2)一般借款資本化率(年)=(4 000×6%+20 000×8%)/(4 000+20 000)=7.67%。
�、�20×9年
20×9年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000×2/12=333.33(萬元)。
20×9年一般借款利息資本化金額=333.33×7.67%=25.57(萬元)。
20×9年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-25.57=1 814.43(萬元)。
�、�2×10年
2×10年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(2 000+3 000)×9/12+2 000×6/12+1 000×3/12=5 000(萬元)。
2×10年一般借款利息資本化金額=5 000×7.67%=383.5(萬元)。
2×10年一般借款利息應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=(4 000×6%+20 000×8%)-383.5=1 456.5(萬元)。
(3)20×9年利息資本化金額=112.5+25.57=138.07(萬元)。
20×9年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=137.5+1 814.43=1 951.93(萬元)。
2×10年利息資本化金額=225+383.5=608.5(萬元)。
2×10年應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=75+1 456.5=1 531.5(萬元)。
(4)20×9年：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 138.07
財務(wù)費用 1 951.93
銀行存款 50
貸：應(yīng)付利息 2 140(5 000×6%+4 000×6%+20 000×8%)
2×10年：
借：投資性房地產(chǎn)——在建 608.5
財務(wù)費用 1 531.5
貸：應(yīng)付利息 2 140
(5)借：投資性房產(chǎn)——成本 13 746.57 (13 000+138.07+608.5)
貸：投資性房地產(chǎn)——在建 13 746.57
借：銀行存款 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
(6)借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 253.43(14 000-13 746.57)
貸：公允價值變動損益 253.43
(7)編制甲公司2×11年1月1日出售該項建筑物的會計分錄
2×11年1月1日
借：銀行存款 15 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 15 000
借：其他業(yè)務(wù)成本 14 000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 13 746.57
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 253.43
借：公允價值變動損益 253.43
貸：其他業(yè)務(wù)成本 253.43
2. [答案]
[解析]資料(1)，甲公司的會計處理不正確。該房產(chǎn)于2×10年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時即停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至6 200萬元(該調(diào)整不需做賬務(wù)處理)，所以2×10年的折舊費用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(萬元);至簽訂銷售合同時該資產(chǎn)的賬面價值=9 800-480×5.5=7 160(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值6 200萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備960(7 160-6 200)萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊 120
貸：管理費用 120
借：資產(chǎn)減值損失 960
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 960
資料(2)，甲公司的會計處理不正確。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，因此，無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為2 486.9(1 000×2.4869)萬元，應(yīng)確認未確認融資費用513.1萬元。
更正分錄為：
借：未確認融資費用 513.10
貸：無形資產(chǎn) 513.10
借：累計攤銷 76.97
貸：銷售費用 76.97
借：財務(wù)費用 186.52
貸：未確認融資費用 [2 486.9×10%×(9/12)]186.52
資料(3)，甲公司的會計處理不正確。①將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債權(quán)人應(yīng)以享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資;②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+(1 000-500)×(40/100)]萬元。
更正分錄為：
借：長期股權(quán)投資 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
(或：
借：長期股權(quán)投資 200
貸：壞賬準(zhǔn)備 200
借：壞賬準(zhǔn)備 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200)
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資 40
借：資產(chǎn)減值損失 120
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 120
資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：以舊換新方式的銷售，銷售的商品應(yīng)按銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不沖減銷售收入。
更正處理：
借：營業(yè)外收入 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
資料(5)，甲公司的會計處理不正確。20×9年12月31日X設(shè)備的賬面價值=6 000-6 000/(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(萬元)，2×10年12月31日X設(shè)備的賬面價值=2 720-2 720/(10+2×12)×12=1 760(萬元)，2×10年12月31日X設(shè)備可收回金額2 200萬元大于賬面價值1 760萬元，無需計提減值準(zhǔn)備，也不能轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備。
更正分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 440
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440
資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：解除合同支付的違約金應(yīng)確認為損失。
更正處理：
借：營業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計負債 50
資料(7)，甲公司的處理不正確。理由：因合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試。
Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=3 000×1.2-0=3 600(萬元)
成本=3 000×1.6=4 800(萬元)
執(zhí)行合同損失=4 800-3 600=1 200(萬元)
不執(zhí)行合同違約金損失=3 000×1.2×20%=720(萬元)
退出合同(即不執(zhí)行合同)的最低凈成本=720+(1.6-1.5)×3 000=1 020(萬元)
故甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同。正確的處理應(yīng)該是：
確認違約金損失：
借：營業(yè)外支出 720
貸：預(yù)計負債 720
計提存貨跌價準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300
所以，更正差錯的分錄為：
借：預(yù)計負債 480
貸：營業(yè)外支出 480
借：資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300
3. [答案]
[解析](1)①12月1日：
借：發(fā)出商品 200(100×2)
貸：庫存商品 200
12月31日
借：銀行存款 208.8
銷售費用 1.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入 180
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)30.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 120(60×2)
貸：發(fā)出商品 120
�、�12月5日
借：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫存商品 70
貸：主營業(yè)務(wù)成本 70
�、�12月10日
借：銀行存款 20
貸：預(yù)收賬款 20
12月31日
借：勞務(wù)成本 40
貸：應(yīng)付職工薪酬 40
借：預(yù)收賬款 60
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60(200×30%)
借：其他業(yè)務(wù)成本 39[(40+90)×30%]
貸：勞務(wù)成本 39
借：營業(yè)稅金及附加 3
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 3(60×5%)
④12月15日
借：銀行存款 3 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 600(3 900×1 000/1 500)
——公允價值變動 300(450×1 000/1 500)
投資收益 100
借：公允價值變動損益 300
貸：投資收益 300
12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200[500×3.3-(4 350-2 600-300)]
貸：公允價值變動損益 200
⑤12月31日
借：生產(chǎn)成本 234
管理費用 117
貸：應(yīng)付職工薪酬 351
借：應(yīng)付職工薪酬 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300(200+100)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業(yè)務(wù)成本 240(160+80)
貸：庫存商品 240
�、�12月31日
借：長期應(yīng)收款 3 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500
未實現(xiàn)融資收益 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000
貸：庫存商品 2 000
�、�2×10年12月1日
借：銀行存款 2 808(2400×1.17)
貸：其他應(yīng)付款 2 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)408
2×10年12月31日
借：財務(wù)費用 20[(2 500-2 400)÷5]
貸：其他應(yīng)付款 20
�、�2×10年12月1日兌換電影票：
借：遞延收益 200
貸：銀行存款 150
主營業(yè)務(wù)收入 50
�、�2×10年12月30日
借：銀行存款 388.6
預(yù)收賬款 290
貸：主營業(yè)務(wù)收入 580
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 98.6
借：主營業(yè)務(wù)成本 570
存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸：庫存商品 600
(2)甲公司12月份的營業(yè)收入=180-100+60+300+2 500+50+580=3 570(萬元)
營業(yè)成本=120-70+39+240+2 000+570=2 899(萬元)
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-1.8-3+100-300+300+200-117-20=829.2(萬元)
利潤總額=營業(yè)利潤=829.2(萬元)
4. [答案]
[解析](1)2008年
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)
2008年1月1日授予日不做處理。
2008年12月31日
借：管理費用 32 800
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付 32 800
(2)2009年
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)
應(yīng)確認的當(dāng)期費用=72 800-32 800=40 000(元)
借：管理費用 40 000
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付 40 000
(3)2010年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×16=64 000(元)
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)
應(yīng)確認的當(dāng)期費用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)
借：管理費用 51 200
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付 51 200
借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付 64 000
貸：銀行存款 64 000
(4)2011年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54 000(元)
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)
應(yīng)確認的當(dāng)期損益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)
借：公允價值變動損益 14 000
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付 14 000
借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付 54 000
貸：銀行存款 54 000
(5)2012年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=10×100×22=22 000(元)
應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬余額=0(元)
應(yīng)確認的當(dāng)期損益=0+22 000-20 000=2 000(元)
借：公允價值變動損益 2 000
貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付 2 000
借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付 22 000
貸：銀行存款 22 000
四、綜合題(只有1題，計14分)
1. [答案]
[解析](1)確認長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 6 000
貸：無形資產(chǎn) 5 100
營業(yè)外收入 900
(2)計算確定商譽
合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
=6 000-9 600×60%=240(萬元)
(3)編制抵銷分錄
借：存貨 200(400-200)
長期股權(quán)投資 1 400(3 500-2 100)
固定資產(chǎn) 1 500(4 500-3 000)
無形資產(chǎn) 1 000(1 500-500))
股本 2 500
資本公積 1 500
盈余公積 500
未分配利潤 1 000
商譽 240
貸：長期股權(quán)投資 6 000
少數(shù)股東權(quán)益 3 840(9 600×40%)
或：
借：存貨 200
長期股權(quán)投資1400
固定資產(chǎn) 1500
無形資產(chǎn) 1000
貸：資本公積 4100
借：股本 2500
資本公積 5600
盈余公積 500
未分配利潤—年初1000
商譽 240
貸：長期股權(quán)投資 6000
基礎(chǔ)備考題二：
一、單項選擇題
1.下列對會計核算基本前提的表述中，恰當(dāng)?shù)氖?( )。
A.持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的空間范圍
B.一個會計主體必然是一個法律主體
C.貨幣計量為會計核算提供了必要的手段
D.會計主體確立了會計核算的時間范圍
2.以下事項中，不屬于企業(yè)收入的是( )。
A.銷售商品所取得的收入
B.提供勞務(wù)所取得的收入
C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益
D.出租機器設(shè)備取得的收入
3.下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是 ( )。
A.發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法
B.交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價
C.固定資產(chǎn)計提折舊
D.發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法
4.下列各項中，不符合資產(chǎn)定義的是( )。
A.發(fā)出商品
B.盤虧的固定資產(chǎn)
C.委托加工物資
D.尚待加工的半成品
5.根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源
B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的
D.資產(chǎn)是投資者投入的
6.下列項目中，能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化的是( )。
A.賒購商品 來源:考試大-注冊會計師考試
B.接受投資者投入設(shè)備
C.收回應(yīng)收賬款
D.支付股票股利
7.下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，會引起公司股東權(quán)益總額變動的是( )。
A.用資本公積金轉(zhuǎn)增股本
B.向投資者分配股票股利
C.接受投資者投資
D.用盈余公積彌補虧損
8.下列項目中，使負債增加的是( )。
A.分期付款方式購入固定資產(chǎn)
B.用銀行存款購買公司債券
C.發(fā)行股票
D.支付現(xiàn)金股利
9.我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定的收入，是指( )。
A.在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入
B.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括企業(yè)代第三方收取的款項
C.銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和計入損益的利得
D.銷售商品收入、直接計人所有者權(quán)益的利得和損失和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入
10.資產(chǎn)按照預(yù)十從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，其會計計量屬性是( )。
A.歷史成本
B.可變現(xiàn)凈值
C.現(xiàn)值
D.公允價值
11.下列各項業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計量屬性的是( )。
A.對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備
B.對存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備
C.對可供出售金融資產(chǎn)確認公允價值變動
D.對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
12.關(guān)于損失，下列說法中正確的是( )。
A.損失是指由企業(yè)日�；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出
B.損失只能計人所有者權(quán)益項目，不能計入當(dāng)期損益
C.損失是指由企業(yè)非日�；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出 來源:考試大-注冊會計師考試
D.損失只能計入當(dāng)期損益，不能計入所有者權(quán)益項目
13.資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。采用的會計計量屬性是( )。
A.公允價值
B.重置成本
C.可變現(xiàn)凈直
D.現(xiàn)值
14.從會計信息成本效益看，對所有會計事項應(yīng)分輕重主次和繁簡詳略進行會計核算，而不應(yīng)采用完全相同的會計程序和處理方法。其采用的會計信息質(zhì)量要求的是( )。
A.重要性
B.謹慎性
C.相關(guān)性
D.可理解性
15.以下關(guān)于會計準(zhǔn)則體系的表述中，不正確的是 ( )。
A.我國會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)月指南和解釋公告等組成
B.基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定，也是處理會 計實務(wù)中具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新業(yè)務(wù)的依據(jù)
C.基本準(zhǔn)則規(guī)范了財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素確認與計量原則、財務(wù)報告等基本問題
D.具體準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》
16.對下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理后，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時變動的是( )。
A.確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值超過賬面余額的差額
B.以銀行存款返還已確認的國家撥人的具有專項用途的資本性投入款
C.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈
D.同一控制下的企業(yè)合并，確認長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額
17.下列各項中，企業(yè)應(yīng)將其確認為一項資產(chǎn)的是 ( )。
A.轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的存貨
B.以經(jīng)營租賃方式租入的一項固定資產(chǎn)
C.存放在受托加工企業(yè)的加工物資D.企業(yè)急需購買的原材料
二、多項選擇題
1、股份支付通常涉及的主要環(huán)節(jié)包括( )。
A、授予日
B、可行權(quán)日
C、行權(quán)日
D、出售日
E、失效日
2、下列關(guān)于條款和條件的取消或結(jié)算，說法正確的有( )。
A、將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額
B、在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期損益
C、如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。
D、在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益
E、將取消或結(jié)算作為不可行權(quán)處理
3、關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以下表述正確的有( )。
A、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日不需要確認權(quán)益工具的預(yù)計行權(quán)數(shù)量變動
B、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)對權(quán)益工具按照公允價值進行重新計量，并以此為基礎(chǔ)確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬
C、等待期內(nèi)按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值和預(yù)計行權(quán)數(shù)量為基礎(chǔ)計算或修正成本費用
D、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認權(quán)益工具的預(yù)計行權(quán)數(shù)量變動
E、除了立即可行權(quán)的股份支付外授予日不進行會計處理
4、關(guān)于股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，正確的會計處理方法有( )。
A、以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益
B、以權(quán)益結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬
C、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬
D、以現(xiàn)金結(jié)算股份支付的方式，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工的服務(wù)計入成本費用，同時確認資本公積
E、將取得職工的服務(wù)計入資產(chǎn)成本費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會計準(zhǔn)則
5、股份支付協(xié)議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有( )。
A、如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額
B、對股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)，或者由股東大會授權(quán)董事會決定
C、在會計上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)
D、如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加
E、如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件
6、下列關(guān)于市場條件和非市場條件對權(quán)益工具公允價值的確定影響，表述正確的有( )。
A、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響
B、市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計
C、企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響
D、非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計
E、對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認自己已取得的服務(wù)
7、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會計處理正確的有( )。
A、企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，記入“庫存股”科目，同時進行備查登記
B、對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)
C、企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出沖減股本
D、企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積(其他資本公積)中累計的金額，借記 “資本公積——其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目
E、對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加應(yīng)付職工薪酬
8、關(guān)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，下列說法中正確的有( )。
A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的賬面價值計量
B、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價值計量
C、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用
D、在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量
E、授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的賬面價值計入相關(guān)成本或費用
9、下列關(guān)于等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日的處理，正確的有( )。
A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債
B、對于附有市場條件的股份支付，即使不滿足其他非市場條件，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認已取得的服務(wù)
C、等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的，應(yīng)對前期估計進行修改
D、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量
E、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致
10、股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件，那么下列屬于市場條件的有( )。
A、最低股價增長率
B、銷售指標(biāo)的實現(xiàn)情況
C、最低利潤指標(biāo)的實現(xiàn)
D、股東最低報酬率
E、在公司服務(wù)滿一定期限
11、A公司為一家上市公司，2010年1月1日該公司股東大會通過了對管理人員進行股權(quán)激勵的方案。相關(guān)條件如下。
(1)以2009年末凈利潤為固定基數(shù)，2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率不低于24%。
(2)服務(wù)年限為3年。
(3)可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的20%。
A公司根據(jù)期權(quán)定價模型估計該項期權(quán)在授予日的公允價值為900萬元。
在第一年年末，A公司估計3年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為10%;在第二年年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%;到第三年末，公司實際離職率為6%。
A公司2010年、2011年和2012年的凈利潤增長率分別為13%、25%和34%。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
·下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有( )。
A、服務(wù)年限為3年是一項服務(wù)期限條件
B、凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件
C、凈利潤增長率要求是一項市場業(yè)績條件
D、第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條件
E、第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%屬于非可行權(quán)條件
·按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，下列會計處理正確的有( )。
A、第一年末確認的服務(wù)費用為270萬元計入管理費用
B、第二年末累計確認的服務(wù)費用為570萬元
C、第二年末確認的服務(wù)費用300萬元計入資本公積
D、第三年末累計確認的服務(wù)費用為846萬元
E、由于凈利潤增長率可行權(quán)條件未得到滿足，A公司在第三年末不確認費用
答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】C
【解析】會計主體規(guī)范了會計核算的空間范圍;持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的時間范圍;法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。
2.【答案】C
【解析】出售固定資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日�；顒樱粚儆谑杖�。
3.【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計價，不符合歷史成本計量屬性。
4.【答案】B
【解析】“盤虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。
5、【答案】D
【解析】資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：(1)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(2)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
6.【答案】A
【解析】賒購商品能同時影響資產(chǎn)和負債發(fā)生變化;捶受投資者投入設(shè)備會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化;收回應(yīng)收賬款不會影響資產(chǎn)總額的變化;支付股票股利不會同時影響資產(chǎn)、負債發(fā)生變化，只會引起所有者權(quán)益內(nèi)部項目發(fā)生變化。
7.【答案】C
【解析】選項C使所有者權(quán)益增加，資產(chǎn)增加，其他這項不影響所有者權(quán)益總額變化。
8.【答案 A
【解析】分期付款方式購入固定資產(chǎn)使資產(chǎn)和負債同時增加;用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負債變化;支付現(xiàn)金股利使負債減少。
9.【答案】A
【解析】收入是在日�；顒又行纬傻摹䦟�(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
10.【答案】C
【解析】在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
11.【答案】B
【解析】存貨期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低。
12.【答案】C
【解析】損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的，可能計入所有者權(quán)益。也可能計入當(dāng)期利潤。
13.【答案】A
【解析】在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
14.【答案】 A
【解析】重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
15.【答案】D
【解析】基本準(zhǔn)則類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》。
16.【答案】B
【解析】選項A和c使資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加;選項B使銀行存款減少，專項應(yīng)付款減少，不可能引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時變動;選項D使企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時變動。
17.【答案】C
【解析】存放在受托加工企業(yè)的加工物資屬于委托方的資產(chǎn)。
二、多項選擇題
1、 ABCD
【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日。失效不屬于股份支付的環(huán)節(jié)。
2、 ABC
3、 BCDE
4、 ACE
5、 BCDE
【答案解析】如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少，所以選項A 不正確。
6、 ABE
【答案解析】 一般而言，業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標(biāo)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，而 不考慮非市場條件的影響。市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。故選項AB正確，選項CD不入選。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支 付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認自己已取得的服務(wù)。故選項E正確。
7、 ABD
【答案解析】A.回購股份時
借：庫存股(回購股份的全部支出)
貸：銀行存款
同時在備查簿中登記
B.確認成本費用(在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日)
借：成本費用類科目
貸：資本公積-其他資本公積
D.職工行權(quán)
借：銀行存款(企業(yè)收到的股票價款)
資本公積-其他資本公積(等待期內(nèi)資本公積中累計確認的金額)
資本公積-資本溢價(差額，或貸記)
貸：庫存股(回購的庫存股成本)
8、BCD
【答案解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價值計量。
9、ACDE
【答案解析】選項B，對于附有市場條件的股份支付，如果不滿足非市場條件，是不能確認已取得的服務(wù)的。
10、AD
【答案解析】市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議 中關(guān)于股價至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價增長率、股東報酬率。故選項AD正確。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè) 績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標(biāo)的實現(xiàn)情況，最低利潤指標(biāo)的實現(xiàn)情況。故選項BC不屬于市場條 件，不入選。選項E在公司服務(wù)滿一定期限屬于服務(wù)年限條件，不屬于業(yè)績條件，自然不屬于市場條件，故選項E不正確。
11、ABE
【答案解析】如果不同時滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可 行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項非市場業(yè)績條件�？尚袡�(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，不 影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。ABCD
【答案解析】第一年末確認的服務(wù)費用=900×1/3×90%=270(萬元);第二年末累計確認的服務(wù)費 用=900×2/3×95%=570(萬元);由此，第二年應(yīng)確認的費用=570-270=300(萬元);第三年末累計確認的服務(wù)費 用=900×94%=846(萬元);第三年應(yīng)確認的費用=846-570=276(萬元);2010年～2012年3年的平均凈利潤增長率= (13%+25%+34%)/3=24%，不低于24%，所以凈利潤增長率的可行權(quán)條件是滿足的。
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