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外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及申報
外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或?qū)嶋H出口數(shù)量�？筛鶕�(jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。那么，下面是由小編為大家整理的外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算及申報，歡迎大家閱讀瀏覽。
一、出口退稅的計算
(一)計稅依據(jù)和退稅率
準確地計算出口退稅，必須正確地確定計稅依據(jù)和適用退稅率。
1.計稅依據(jù)出口退稅的計稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計算應退稅額的計稅金額或計稅數(shù)量。
(1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進金額。如果出口貨物一次購進一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得;如果一次購進多票出口或多次購進、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價乘以實際出口數(shù)量計算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進金額和支付的加工費金額。
(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費稅的計稅依據(jù)為，出口消費稅應稅貨物的購進金額或?qū)嶋H出口數(shù)量�？筛鶕�(jù)出口情況，從消費稅繳款書中直接取得或計算得出。
2.退稅率
出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計稅依據(jù)計算應退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。
1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠遠大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財政負擔能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財政緊張的實際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了;出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起(含1月1日)，報關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率計退增值稅。
(2)以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13%稅率征收增值稅的貨物(如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等)，以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物(農(nóng)產(chǎn)品除外)，出口退稅率為6%;
(3)按17%稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9%;
(4)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費部分的退稅率為14%。
需要注意的是，根據(jù)出口退稅的“從低退稅”原則，考慮到征稅中存在的實際問題，對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17%，也只按3%的退稅率計算退稅;對出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13%，則分別按3%和6%的退稅率計算退稅。
(二)計算方法
準確地計算出口退稅，必須掌握正確的計算方法。一般來說，出口貨物應退稅額等于計稅依據(jù)乘以退稅率，當期(次)應退稅額等于當期(次)各出口貨物應退稅額的總和。但對進料加工復出口貨物，由于進口料件給予了免稅，因此應計算抵減部分退稅額。有關(guān)計算公式如下：
2.委托加工收回后出口的貨物應退稅額=原材料金額×退稅率+工繳費金額×14%
3.進料加工復出口貨物
應退稅額=計稅依據(jù)×退稅率-銷售進口料件應抵減退稅額
銷售進口料應抵減退稅額=銷售進口料件金額×退稅率-海關(guān)對進口料件實征增值稅稅額
出口退稅計算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計稅依據(jù)和退稅率。對進料加工復出口貨物的銷售進口料件應抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機關(guān)在開具“進料加工貿(mào)易申請表”后，從企業(yè)應退稅款中扣除。>
(三)具體計算實例
某化工進出口公司1997年1月購進及出口貨物的有關(guān)資料如下(年初無庫存)：
1.購進檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤;
2.購進鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口;
3.以進料加工貿(mào)易方式免稅進口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進料加工貿(mào)易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購進輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費稅額96589.74元;委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類產(chǎn)品價格代收代繳消費稅32196.60元。購進和委托加工收回的輪胎已全部出口;
4.購進蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤;
5.購進林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口;
6.購進汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費稅額40000元，已出口100000升(72000公斤);
7.購進薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸;
8.購進撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口;
9.購進乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙;
10.購進分散藍1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。
在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實的前提下，應退稅額的計算步驟如下：
(1)確定計稅依據(jù)
根據(jù)本月購進和出口貨物的情況，各出口貨物應退增值稅的計稅依據(jù)分別為：
�、贆幟仕�273504.27/40000×20000=136752.14(元)
�、谳喬ゼ凹庸べM965897.40元和120000(元)
�、圯祯� 175641.03/3000×1000=58547(元)
�、芰挚擅顾�487179.50元
�、萜�360000/200000×100000=180000(元)
�、薇『捎�3000000/20×10=1500000元
�、邠錈嵯⑼�211965.81(元)
⑧乳膠手套866640/240000×100000=361100(元)
�、岱稚⑺{43589.75元
本月應退消費稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計稅依據(jù)為1287864元和100000升。
(2)確定退稅率
出口貨物的退稅率，可從《出口退稅工作手冊》的《出口貨物征稅與退稅稅率對照表》中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6%、輪胎工繳費為14%外，其余均為9%，輪胎消費稅退稅率為10%，汽油消費稅單位退稅額為0.2元/升。
(3)計算應退稅額本月出口貨物應退稅額為：
�、贆幟仕�
應退增值稅額=136752.14×9%=12307.69(元)
�、谳喬�
應退增值稅額=965897.40×9%+120000×14%=103730.77(元)
應退消費稅額=1287864.00×10%=128786.40(元)
�、圯祯�
應退增值稅額=58547.00×9%=5269.23(元)
�、芰挚擅顾�
應退增值稅額=487179.50×9%=43846.16(元)
⑤汽油
應退增值稅額=180000.00×9%=16200(元)
應退消費稅額=100000×0.2=20000(元
�、薇『捎�
應退增值稅額=1500000.00×6%=90000(元)
�、邠錈嵯⑼�
應退增值稅額=211965.81×9%=19076.92(元)
⑧乳膠手套
應退增值稅額=361100.00×9%=32499(元)
�、岱稚⑺{
應退增值稅額=43589.75×9%=3923.08(元)
�、怃N售進口料件應抵減退稅額=1440000.00×9%=129600(元)
該公司1997年1月按出口貨物名稱、數(shù)量計算應退增值稅額326852.85元，扣除銷售以進料加工貿(mào)易方式進口的煙膠應抵減退稅額129600元，實際應退增值稅197252.85元;應退消費稅148786.40元，合計應退稅額346039.25元。
二、出口退稅的申報
出口退稅申報，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實際出口以后，向主管出口退稅的國稅機關(guān)申請退還其出口產(chǎn)品稅款的過程。
(一)出口退稅申報的程序和要求
1.出口退稅申報程序外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請退稅，應用計算機生成(實行出口退稅計算機管理的企業(yè))或手工填報《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅進貨憑證申報明細表》、《出口貨物退稅匯總申報表》等表格，并提供辦理出口退稅所需的憑證資料，先報外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章，然后再報主管出口退稅的國稅機關(guān)申請退稅。
2.申請出口退稅的憑證
外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證：
(1)購進出口貨物的專用發(fā)票(稅款抵扣聯(lián))或普通發(fā)票;
(2)購進出口貨物對應的、經(jīng)銀行簽章的稅收(出口貨物專用)繳款書;
(3)出口貨物銷售明細帳;
(5)蓋有外匯管理機關(guān)核銷章的《出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)》;
(6)出口銷售發(fā)票;
(7)委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國稅機關(guān)開具的"代理出口貨物證明"和代理出口協(xié)議副本。
3.出口退稅申報的要求
(1)出口企業(yè)只有在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后方可申報退稅;
(2)出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國稅機關(guān)規(guī)定的時間申報退稅。上一出口退稅年度(再上年12月至上年11月)出口的貨物應在下一年3月底之前申報完畢，過期退稅國稅機關(guān)不予受理;
(3)出口企業(yè)應將申報出口退稅的有關(guān)憑證按照《出口貨物退稅申報明細表》和《出口貨物退稅進貨憑證申報明細表》的順序配套裝訂成冊，以便于審核;
(4)實行出口退稅計算機管理的外貿(mào)企業(yè)，還應報送出口退稅申報軟盤。
(二)計算機申報退稅操作方法
1.采集退稅所需的增值稅進貨憑證和申報明細數(shù)據(jù)
(1)增值稅進貨憑證的錄入：以增值稅專用稅票為準(13位碼)，不錄入專用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時按類似報關(guān)單號碼規(guī)則填列。
進貨憑證號為“11位碼+01”
稅票右上角 擴展碼(第一筆商品01、第二筆商品02……)
(2)出口收匯核銷單的錄入：號碼為9位碼，即核銷單右上角33加后面7位碼，錄入時左對齊填列。
(3)報關(guān)單號的錄入：
報關(guān)單號為“報關(guān)單編號+空號+條數(shù)碼”
| | |
9位 1位 2位
| |
0 第一筆01、第二筆02……
(4)商品碼的錄入
①出口退稅申報中使用的商品碼必須為基本商品碼，標志為：“*”。
②允許追加標準商品碼下的名稱、單位(非標準計量單位)，為該公司的自加商品碼，且必須用10位碼(其前8或9位須為標準商品碼)。若企業(yè)開始用標準商品碼申報，年中對此商品又按自加商品碼申報，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應在1個核算年內(nèi)保持一致。
�、墼唐反a庫中的商品碼(即對應的信息)為標準商品碼，標志為：“T”。商品碼庫中有些商品計量單位設(shè)置為標準計量單位，不允許修改。消費稅從量定額征稅商品的計量單位，不論是否標準計量單位，均不允許修改。
(5)代理證明的錄入：只錄入《代理出口貨物證明》編號，不錄入報關(guān)單號。
(6)特殊填報數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款書只錄金額，不錄數(shù)量;委托加工主要材料應填報加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費等應填報數(shù)量為0，金額、稅款按專用稅票填列。
2.匯總并查詢申報數(shù)據(jù)首先匯總申報數(shù)據(jù)，再查詢匯總數(shù)據(jù)�！冻隹谕硕愗浳镞M貨憑證申報表》各欄次匯總合計數(shù)必須與《出口貨物申報明細表》各欄次匯總合計數(shù)相吻合，方可直接生成申報數(shù)據(jù)。若有錯誤，請選擇錯誤數(shù)據(jù)查詢及調(diào)整，用外加功能“X”找出錯誤的原因并修改。用“L”鍵比較數(shù)據(jù)出錯所在。
3.打印退稅報表，生成退稅申報軟盤采集錄入的出口退稅數(shù)據(jù)經(jīng)匯總修改后，即可打印《出口貨物退稅申報明細表》、《出口貨物退稅進貨憑證申報明細表》等表格，并生成出口退稅申報軟盤。
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