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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：無(wú)形資產(chǎn)
為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。
【準(zhǔn)則原文】第三十八條 無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。
自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配;難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。
【解讀】本條是關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，知識(shí)創(chuàng)新步伐不斷加快，無(wú)形資產(chǎn)在小企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重越來(lái)越大。無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力，它不具有實(shí)物形態(tài)，看不見(jiàn)、摸不著，但能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，有些情況下甚至成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的主要來(lái)源。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。”
本條關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的基本一致，所不同是無(wú)形資產(chǎn)中不包括商譽(yù)，但包括了投資性房地產(chǎn)中的用于出租的土地使用權(quán)。
一、無(wú)形資產(chǎn)的基本特征
(一)不具有實(shí)物形態(tài)
無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力，它們不具有實(shí)物形態(tài)，比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。小企業(yè)的有形資產(chǎn)例如固定資產(chǎn)雖然也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式與無(wú)形資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)是通過(guò)實(shí)物的價(jià)值磨損和轉(zhuǎn)移來(lái)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，而無(wú)形資產(chǎn)很大程度上是通過(guò)自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢(shì)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的。
(二)具有可辨認(rèn)性
符合以下條件之一的，則認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性：
1.能夠從小企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)用于出售或轉(zhuǎn)讓等，表明無(wú)形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。某些情況下無(wú)形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認(rèn)資產(chǎn)。
2.產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利。比如，一方通過(guò)與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，又如通過(guò)法律程序申請(qǐng)獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。
(三)屬于非貨幣性資產(chǎn)
非貨幣性資產(chǎn)是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)由于沒(méi)有發(fā)達(dá)的交易市場(chǎng)，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有不確定性，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。
二、無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成
小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)通常包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。
(一)土地使用權(quán)，是指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》的規(guī)定，我國(guó)土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買(mǎi)賣(mài)或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥、外購(gòu)及投資者投入。
(二)專利權(quán)，是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人，對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。
(三)商標(biāo)權(quán)，是指專門(mén)在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。
(四)著作權(quán)，又稱版權(quán)，是指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括作品署名權(quán)、發(fā)表權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)，還包括復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利。
(五)非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。
小企業(yè)取得的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)也屬于無(wú)形資產(chǎn)。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。通常有兩種形式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通信等專營(yíng)權(quán)、煙草專賣(mài)權(quán)等;另一種是指企業(yè)間按照簽訂的合同，有限期或無(wú)限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。
三、土地使用權(quán)的特別規(guī)定
有關(guān)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：
(一)小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
(二)土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。
(三)小企業(yè)(房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng))將土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。
(四)小企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包含了土地和建筑物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配;如果確實(shí)無(wú)法合理分配，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。合理的分配方法通常是按照土地使用權(quán)和建筑物的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值的相應(yīng)比例進(jìn)行分配。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1701無(wú)形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目。
【準(zhǔn)則原文】第三十九條 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
(一)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)。
(二)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。
(三)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)構(gòu)成。
【解讀】本條是關(guān)于取得無(wú)形資產(chǎn)成本確定的規(guī)定。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：(一)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(二)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(三)通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。”
為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，本條的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致。
與企業(yè)所得稅法可能存在差異的是，企業(yè)所得稅法為鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，即研究開(kāi)發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異：一是簡(jiǎn)化了延期付款或分期付款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不考慮其中所含的融資費(fèi)用;二是對(duì)于投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，根據(jù)公司法的要求引入了評(píng)估價(jià)值來(lái)確定其成本;三是簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用資本化金額的確定方法，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十八條的釋義。
一、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的基本原則
本準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量，以取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的全部支出作為成本。但是，對(duì)于不同方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。小企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)方式主要有三種：外購(gòu)、投資者投入和自行開(kāi)發(fā)。
二、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)成本的確定
本準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本由三部分構(gòu)成：
(一)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款;
(二)相關(guān)稅費(fèi)，即在購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的直接相關(guān)的稅費(fèi)，如購(gòu)買(mǎi)商品房時(shí)交納的契稅、商標(biāo)權(quán)的注冊(cè)費(fèi)等。
(三)相關(guān)的其他支出，如購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的專業(yè)測(cè)試費(fèi)、使用借款購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用。其中，相關(guān)的借款費(fèi)用，是指小企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用了借款，因該借款發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用資本化金額的確定詳見(jiàn)前述第二十八條，此處不再贅述。
三、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)成本的確定
根據(jù)公司法的規(guī)定，投資者既可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)出資，并且應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，不得高估或者低估作價(jià)。其中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)構(gòu)成了接受投資方的無(wú)形資產(chǎn)。因此，遵照公司法的規(guī)定，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定其成本。如果涉及相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。
四、自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本的確定
(一)小企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段
1.研究，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，研究活動(dòng)的例子包括：意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。
2.開(kāi)發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)，新的或改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試等。
(二)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出全部費(fèi)用化
研究階段基本上是探索性的，為進(jìn)一步的開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會(huì)形成階段性成果。其研究能否在未來(lái)形成成果也有很大的不確定性，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(三)自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本;不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
由于開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段更進(jìn)一步，且很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，所發(fā)生的支出如果符合資本化的條件，應(yīng)當(dāng)資本化，即確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的成本。
1.資本化的條件。有關(guān)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)資本化的條件，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第四十條的釋義，本條不再贅述。
2.資本化的成本構(gòu)成。自行開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費(fèi)用)構(gòu)成。具體包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、所使用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、參與開(kāi)發(fā)人員的職工薪酬、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的非專有技術(shù)等的攤銷費(fèi)、按規(guī)定資本化的借款費(fèi)用(詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二十八條的釋義)，以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他直接相關(guān)的支出。
值得強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
3.在達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“4301研發(fā)支出”等會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-36】2013年12月1日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，支付的買(mǎi)價(jià)和有關(guān)費(fèi)用合計(jì)900000元，以銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn) 900000
貸：銀行存款 900 000
【準(zhǔn)則原文】第四十條 小企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：
(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
(三)能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性;
(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
(五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
【解讀】本條是關(guān)于自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的規(guī)定。
小企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)是取得無(wú)形資產(chǎn)的重要方式，反映了小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和研發(fā)能力。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條規(guī)定：“(二)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。”
為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，本條的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。
小企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出必須同時(shí)滿足本條所規(guī)定的五個(gè)條件才能資本化，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，缺一不可。
一、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性的內(nèi)涵
這一條件實(shí)質(zhì)上是關(guān)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)上可行性的要求。
判斷無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)在技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明小企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，小企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使無(wú)形資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)或經(jīng)過(guò)專家鑒定等。
二、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖的內(nèi)涵
這一條件實(shí)質(zhì)上是關(guān)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)管理層意圖的要求。
小企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的意圖，無(wú)非是兩個(gè)目的，一是自用，二是對(duì)外出售。
小企業(yè)開(kāi)發(fā)某項(xiàng)產(chǎn)品或?qū)＠夹g(shù)等，通常是根據(jù)企業(yè)管理層對(duì)該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的目的或者意圖加以確定。也就是說(shuō)，研發(fā)項(xiàng)目形成成果以后，是通過(guò)自身使用獲取經(jīng)濟(jì)利益還是通過(guò)對(duì)外出售獲取經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)依企業(yè)管理層的決定為依據(jù)。因此，小企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)明確表明其擬開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)使其能夠使用或出售的可能性。
三、能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性的內(nèi)涵
這一條件實(shí)質(zhì)上是關(guān)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性或有用性的要求。
小企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)的方式主要有三種：一是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，通過(guò)使用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售所生產(chǎn)的產(chǎn)品最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益;二是出售，就是通過(guò)直接將所開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益;三是自用，而不是直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品。對(duì)于前兩種方式一個(gè)共同的特點(diǎn)是最終都需借助市場(chǎng)來(lái)完成。
如果有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)完成后是用于形成新產(chǎn)品或新工藝，小企業(yè)應(yīng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)情況進(jìn)行估計(jì)，應(yīng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)，能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入;如果有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)以后是用于對(duì)外出售，則小企業(yè)應(yīng)能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該類無(wú)形資產(chǎn)的需求，開(kāi)發(fā)以后存在外在的市場(chǎng)可以出售并帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入;如果無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)以后不是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，也不是用于對(duì)外出售，而是在小企業(yè)內(nèi)部使用，則小企業(yè)應(yīng)能夠證明在小企業(yè)內(nèi)部使用時(shí)對(duì)小企業(yè)的有用性。
四、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵
這一條件實(shí)質(zhì)上是關(guān)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)資源支持性的要求。具體包括以下內(nèi)容：
(一)為完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)具有技術(shù)上的可靠性
開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性是繼續(xù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵。因此，必須有確鑿證據(jù)證明小企業(yè)繼續(xù)開(kāi)發(fā)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有足夠的技術(shù)支持和技術(shù)能力。
(二)財(cái)務(wù)資源和其他資源支持
財(cái)務(wù)資源和其他資源支持是能夠完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此，小企業(yè)必須能夠說(shuō)明為完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)所需的財(cái)務(wù)和其他資源，比如資金、專業(yè)技術(shù)人員、實(shí)驗(yàn)室、試驗(yàn)場(chǎng)等，是否能夠足以支持完成該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)。
小企業(yè)應(yīng)證明能夠獲取在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及小企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。比如，在小企業(yè)自有資金不足以提供支持的情況下，是否存在外部其他方面的資金支持，如銀行或風(fēng)險(xiǎn)投資基金等方面愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)提供所需資金的聲明等來(lái)證實(shí)。
(三)有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)，以獲取經(jīng)濟(jì)利益
這一要求實(shí)質(zhì)上反映了小企業(yè)對(duì)所開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的控制力。
五、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量的內(nèi)涵
這一條件實(shí)質(zhì)上是關(guān)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)成本可計(jì)量性的要求。
小企業(yè)對(duì)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的支出應(yīng)單獨(dú)核算，如發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)人員的職工薪酬、材料費(fèi)等，所發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出同時(shí)用于支持多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無(wú)法合理分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“4301研發(fā)支出”等會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-37】2013年3月1日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)400 000元、人工工資100 000元，以及用銀行存款支付其他費(fèi)用 300000元，總計(jì)800000元，其中，符合資本化條件的支出為500 000元。年末，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
(1)相關(guān)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300000
——資本化支出 500000
貸：原材料 400000
應(yīng)付職工薪酬 100000
銀行存款 300000
(2)年末開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)：
借：管理費(fèi)用 300000
無(wú)形資產(chǎn) 500000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300 000
——資本化支出 500 000
【準(zhǔn)則原文】第四十一條 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。
小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
【解讀】本條是關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
小企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)的方式主要是自用，當(dāng)然也可以對(duì)外出售。自用就涉及到無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十七條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。”
為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，本條的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的主要差異：一是在無(wú)形資產(chǎn)分類上，沒(méi)有區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);二是規(guī)定無(wú)法合理估計(jì)使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)按照不低于10年的期間攤銷;三是統(tǒng)一要求采用年限平均法攤銷，不允許選用產(chǎn)量法等其他攤銷方法。
一、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的基本要求及方法
1.所有的無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行攤銷。
2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法只有一種：年限平均法，又稱直線法。主要考慮是這種方法計(jì)算簡(jiǎn)便，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作。年限平均法的具體應(yīng)用詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第三十條的釋義，本條不再贅述。
3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。具體來(lái)講，可分為五種情況：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入該產(chǎn)品的成本;如果用于日常行政管理，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;如果用于營(yíng)銷活動(dòng)，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;如果用于開(kāi)發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入該新技術(shù)的開(kāi)發(fā)支出;如果用于建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入該固定資產(chǎn)的在建工程成本。
4.無(wú)形資產(chǎn)的殘值通常為零，因此，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額就是其成本。在這一點(diǎn)上，與固定資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)由于存在實(shí)體，通常會(huì)保留預(yù)計(jì)凈殘值。
二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷期確定的基本原則
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至停止使用或出售時(shí)止。其計(jì)算方法是“算頭不算尾”，即包括可供使用的當(dāng)月但不包括停止使用或出售的當(dāng)月。具體應(yīng)用時(shí)應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：
1.可供使用時(shí)，是指無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到了技術(shù)上、法律上、經(jīng)濟(jì)上可以使用的時(shí)點(diǎn)，通常是指達(dá)到可供使用的當(dāng)月。這一點(diǎn)與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的起始點(diǎn)不同，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。
2.停止使用時(shí)，是指無(wú)形資產(chǎn)由于技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)等方面的原因已經(jīng)不能再給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)點(diǎn)，通常是指某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期已經(jīng)失效、某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致落后淘汰等。既然停止使用無(wú)形資產(chǎn)了，也就不應(yīng)再對(duì)其繼續(xù)進(jìn)行攤銷了。
3.出售時(shí)，是指無(wú)形資產(chǎn)由自用轉(zhuǎn)為對(duì)外出售的時(shí)點(diǎn)，某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)一旦對(duì)外出售，即意味著在以后期間不能再給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，就不存在對(duì)其進(jìn)行攤銷的問(wèn)題。
4.在計(jì)算確定攤銷期時(shí)，均不包括停止使用和出售的當(dāng)月。在這一點(diǎn)上，與固定資產(chǎn)計(jì)提折舊停止的時(shí)點(diǎn)不相同。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷期的具體確定
無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命包括存在法定壽命和不存在法定壽命兩種情況，有些無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命受法律、規(guī)章或合同的限制，稱為法定壽命。如我國(guó)法律規(guī)定發(fā)明專利權(quán)有效期為20年，商標(biāo)權(quán)的有效期為10年。有些無(wú)形資產(chǎn)如永久性特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、非專利技術(shù)等的壽命則不受法律或合同的限制。
本準(zhǔn)則為了便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，區(qū)分兩種情況規(guī)定了無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期。
(一)有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷
對(duì)于該規(guī)定，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
1.確定無(wú)形資產(chǎn)攤銷期的依據(jù)是法律規(guī)定和合同約定。
2.只要法律有明確的規(guī)定，則按照法律規(guī)定的期限作為攤銷期。比如，某小企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地的使用權(quán)，如果企業(yè)準(zhǔn)備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒(méi)有計(jì)劃出售，該塊土地使用權(quán)預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期間為50年。
3.只要合同有明確的約定，則按照合同約定的期限作為攤銷期。比如，小企業(yè)的某投資者以土地使用權(quán)出資，投資合同約定，該小企業(yè)的合作經(jīng)營(yíng)期為20年，則小企業(yè)取得的該土地使用權(quán)的攤銷期應(yīng)為20年。
4.如果既有法律規(guī)定又有合同約定，通常按照孰短的原則來(lái)掌握。
5.既然遵循了法律的規(guī)定和合同的約定，其攤銷期就不受10年的限制，可以長(zhǎng)于10年，也可以短于10年。
(二)小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年
對(duì)于該規(guī)定，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
1.不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，是指沒(méi)有法律規(guī)定和合同約定無(wú)形資產(chǎn)的使用年限。
2.在這種情況下，攤銷期最短為10年。
3.如果無(wú)合理的技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)的理由和確鑿的證據(jù)，本準(zhǔn)則建議對(duì)該類無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期選定為10年，以提高該類資產(chǎn)的質(zhì)量，避免虛計(jì)資產(chǎn)。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1702累計(jì)攤銷”等會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-38】2013年1月1日，乙公司擁有一項(xiàng)特許權(quán)，成本為480 000元，合同規(guī)定受益年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
乙公司每月應(yīng)計(jì)提的攤銷額=480 000÷10÷12=4 000(元)
每月攤銷時(shí)，乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用 4000
貸：累計(jì)攤銷 4 000
【例2-39】2013年，甲公司計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷額100000元，全部計(jì)入管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 100000
貸：累計(jì)攤銷 100000
【準(zhǔn)則原文】第四十二條 處置無(wú)形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
前款所稱無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。
【解讀】本條是關(guān)于處置無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。
小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)使用或出售最終都會(huì)退出企業(yè)，因此，無(wú)形資產(chǎn)的處置也是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理不可或缺的重要組成部分。
【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。”
為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)處置無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。
一、處置無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵
在本準(zhǔn)則中，處置無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)很寬泛的概念，是指由于各種原因造成無(wú)形資產(chǎn)減少的所有情形，主要包括對(duì)外出售無(wú)形資產(chǎn)，因技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)等原因造成報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)以及將無(wú)形資產(chǎn)用作對(duì)外投資等。
二、處置無(wú)形資產(chǎn)損益的確定
由于小企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的主要是自用，盡管有時(shí)可能對(duì)外出售，因此無(wú)形資產(chǎn)不同于存貨�；谶@種考慮，處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是一個(gè)凈額的概念，本準(zhǔn)則將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
在確定處置無(wú)形資產(chǎn)損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：
(一)該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即無(wú)形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。在實(shí)務(wù)中，無(wú)形資產(chǎn)的成本體現(xiàn)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其對(duì)應(yīng)的累計(jì)攤銷體現(xiàn)在“累計(jì)攤銷”科目。
(二)相關(guān)稅費(fèi)，即在處置無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
(三)處置收入，即出售無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款、用于對(duì)外投資的無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，通常報(bào)廢的無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有處置的價(jià)值，可以理解為處置收入為零。
本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1701無(wú)形資產(chǎn)”和“1702累計(jì)攤銷”等會(huì)計(jì)科目。
本條規(guī)定應(yīng)用舉例
【例2-40】2013年7月31日，甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)成本為 600000元，已計(jì)攤銷220 000元，應(yīng)交稅費(fèi)25 000元，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 500 000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 500 000
累計(jì)攤銷 220 000
貸：無(wú)形資產(chǎn) 600 000
應(yīng)交稅費(fèi) 25 000
營(yíng)業(yè)外收入 95 000
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