小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解費(fèi)用

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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用推薦度：
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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（費(fèi)用）

　　【本章內(nèi)容提要】本章為本準(zhǔn)則的費(fèi)用部分，從第六十五條至第六十六條，共兩條。本章的主要內(nèi)容為費(fèi)用的定義、費(fèi)用的分類(或范圍)及內(nèi)涵和費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量原則。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（費(fèi)用）

　　【準(zhǔn)則原文】第六十五條費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　(一)營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。

　　(三)銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。

　　小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等)也構(gòu)成銷售費(fèi)用。

　　(四)管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用(包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。

　　(五)財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費(fèi)用。

　　【解讀】：

　　條文主旨

　　本條是關(guān)于費(fèi)用的定義、分類(或范圍)及內(nèi)涵的規(guī)定。

　　條文背景

　　費(fèi)用是小企業(yè)的會(huì)計(jì)要素之一。費(fèi)用與收入相結(jié)合共同確定小企業(yè)的利潤(rùn)，是小企業(yè)利潤(rùn)表的重要組成部分。

　　費(fèi)用也是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要組成內(nèi)容。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)”。也就是說(shuō)，企業(yè)所發(fā)生的成本，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等過(guò)程中的支出和耗費(fèi)。其中：

　　1.銷售成本主要是針對(duì)以制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)而言。生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，將耗費(fèi)產(chǎn)品所需的原材料、直接人工以及耗費(fèi)在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等，這些都屬于銷售成本的組成部分。

　　2.銷貨成本主要是針對(duì)以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)而言。流通性企業(yè)本身并不直接制造可見(jiàn)的成品，而是通過(guò)向生產(chǎn)性企業(yè)購(gòu)買成品或者經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單包裝、處理就能出售的產(chǎn)品，通過(guò)購(gòu)人價(jià)與售出價(jià)的差額等，來(lái)獲取相應(yīng)的利潤(rùn)。所以，此類企業(yè)的成本主要是所銷售貨物的成本，而所銷售的貨物是購(gòu)置于生產(chǎn)性企業(yè)，應(yīng)以購(gòu)買價(jià)(包括生產(chǎn)性企業(yè)所獲取的利潤(rùn))為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出，就是銷貨成本。

　　3.業(yè)務(wù)支出主要是針對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)而言的成本概念。與制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)不同，服務(wù)業(yè)企業(yè)提供的服務(wù)，從廣義上也可以稱之為“產(chǎn)品”，但是從根本上說(shuō)這種“產(chǎn)品”往往是無(wú)形的勞務(wù)，雖然在提供服務(wù)過(guò)程中也可能需要一定的輔助材料，但是它必須借助于服務(wù)業(yè)企業(yè)特有的人工或者技術(shù)，所以服務(wù)業(yè)企業(yè)的成本就稱之為業(yè)務(wù)支出，以區(qū)別于制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，它的成本主要包括提供服務(wù)過(guò)程中直接耗費(fèi)的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。”也就是說(shuō)，企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用，必須是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、銷售商品等過(guò)程中的支出和耗費(fèi)。其中：

　　1.銷售費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。企業(yè)所生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，在出售前，其經(jīng)濟(jì)利益只能說(shuō)是潛在的，而尚未得到正式的社會(huì)承認(rèn)，只有等產(chǎn)品真正售出后，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益，而企業(yè)為銷售商品，必然將發(fā)生一定的支出，這部分支出是企業(yè)為獲取收入而產(chǎn)生的必要與正常的支出，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)人存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)人銷售費(fèi)用。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)人營(yíng)運(yùn)成本的不得再計(jì)人銷售費(fèi)用重復(fù)扣除。

　　2.管理費(fèi)用是企業(yè)的行政管理部門等為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)除了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所直接相關(guān)的各種機(jī)構(gòu)、人員、財(cái)物之外，作為一個(gè)行為主體，還需要二些為組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供輔助性服務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員的配置、職能的發(fā)揮等，都將影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性，相應(yīng)的支出也是與企業(yè)取得收入有關(guān)的必要與正常的支出，這些在企業(yè)所得稅扣除方面體現(xiàn)為管理費(fèi)用，包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費(fèi)(包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)(技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi))、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi))、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本(咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等)。

　　3.財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出等。

　　【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。”在我國(guó)目前的稅收體系中，允許稅前扣除的稅收種類主要有消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅等。

　　從以上企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)成本、費(fèi)用和稅金的規(guī)定可以看出，為了實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、避免損害國(guó)家稅收利益，企業(yè)所得稅法在稅前扣除上是遵循收入相關(guān)性原則和合理性原則來(lái)規(guī)定和具體界定的。企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”對(duì)相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果。合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。

　　本準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)要素的角度出發(fā)對(duì)費(fèi)用做了定義，同時(shí)為簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，并結(jié)合目前小企業(yè)普遍發(fā)生的各種費(fèi)用，本準(zhǔn)則還規(guī)定了費(fèi)用的分類(或范圍)及內(nèi)涵，小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

　　本準(zhǔn)則所規(guī)定的費(fèi)用與企業(yè)所得稅法規(guī)定的成本、費(fèi)用、稅金的區(qū)別與聯(lián)系，概括起來(lái)體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

　　1.企業(yè)所得稅法所規(guī)定的成本，在范圍和內(nèi)涵上實(shí)質(zhì)上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的費(fèi)用而不是資產(chǎn)。通俗地講，資產(chǎn)是時(shí)點(diǎn)概念，指某一時(shí)刻存在的狀態(tài)，費(fèi)用是時(shí)間概念，指某一時(shí)間內(nèi)發(fā)生的變化。因此，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的成本也是本準(zhǔn)則所規(guī)定的費(fèi)用，其關(guān)系可以用公式表示為：

　　本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)成本(銷售商品的成本十提供勞務(wù)的成本)=企業(yè)所得稅法所規(guī)定的成本(銷售成本十銷貨成本+業(yè)務(wù)支出+其他耗費(fèi))

　　其中：本準(zhǔn)則所規(guī)定的商品銷售成本：企業(yè)所得稅法所規(guī)定的銷售成本+銷貨成本十其他耗費(fèi)本準(zhǔn)則所規(guī)定的提供勞務(wù)的成本：企業(yè)所得稅法所規(guī)定的業(yè)務(wù)支出+其他耗費(fèi)

　　2.企業(yè)所得稅法所規(guī)定的費(fèi)用，在范圍和內(nèi)涵上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。其關(guān)系可以用公式表示為：

　　本準(zhǔn)則所規(guī)定的銷售費(fèi)用=企業(yè)所得稅法所規(guī)定的銷售費(fèi)用

　　本準(zhǔn)則所規(guī)定的管理費(fèi)用=企業(yè)所得稅法所規(guī)定的管理費(fèi)用

　　本準(zhǔn)則所規(guī)定的財(cái)務(wù)費(fèi)用=企業(yè)所得稅法所規(guī)定的財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　3.企業(yè)所得稅法所規(guī)定的稅金，在范圍和內(nèi)涵上對(duì)應(yīng)于本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅金及附加。其關(guān)系可以用公式表示為：

　　本準(zhǔn)則所規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅金及附加=企業(yè)所得稅法所規(guī)定的稅金

　　4.從當(dāng)期利潤(rùn)或損益的影響來(lái)看，本準(zhǔn)則所規(guī)定的費(fèi)用的影響與企業(yè)所得稅法所規(guī)定的成本、費(fèi)用和稅金的影響可以講完全相同，可能存在的差異主要?dú)w納為兩個(gè)方面：

　　一是有些費(fèi)用項(xiàng)目在計(jì)量上存在不同，企業(yè)所得稅法規(guī)定了一些費(fèi)用項(xiàng)目稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用等;本準(zhǔn)則要求這些費(fèi)用據(jù)實(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

　　二是個(gè)別費(fèi)用項(xiàng)目在確認(rèn)上存在不同，企業(yè)所得稅法所規(guī)定的成本、費(fèi)用和稅金強(qiáng)調(diào)了與收入的相關(guān)性原則和這些支出的合理性原則;本準(zhǔn)則要求符合費(fèi)用定義的費(fèi)用全部計(jì)人當(dāng)期。

　　條文解讀

　　本條的規(guī)定，可從以下幾方面來(lái)理解：

　　一、費(fèi)用的特征

　　(一)費(fèi)用是小企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的

　　費(fèi)用必須是小企業(yè)在其日常活動(dòng)中所發(fā)生的，這些日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及的日�；顒�(dòng)的界定相一致。因日�；顒�(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。將費(fèi)用界定為日�；顒�(dòng)所發(fā)生的，目的是為了將其與營(yíng)業(yè)外支出(即損失)相區(qū)分，小企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(即損失)。

　　(二)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少

　　與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出(如支付現(xiàn)金和銀行存款、承擔(dān)債務(wù)等)應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。比如小企業(yè)為第三方代收代付的款項(xiàng)，如代收的水電費(fèi)，表現(xiàn)為小企業(yè)現(xiàn)金的增加和負(fù)債的增加，但不會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用。

　　(三)費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出

　　費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加(最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少)。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或銀行存款的支付，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的銷售、轉(zhuǎn)讓或者消耗等。小企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于對(duì)投資者投資回報(bào)的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。

　　二、費(fèi)用的分類

　　小企業(yè)的費(fèi)用可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，在會(huì)計(jì)上，有兩種分類：一是按照費(fèi)用功能進(jìn)行分類，分為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，這種分類有助于小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者了解費(fèi)用發(fā)生的活動(dòng)領(lǐng)域，更能揭示小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成;二是按照費(fèi)用性質(zhì)進(jìn)行分類，分為耗用的材料費(fèi)、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等，這種分類有助于小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者預(yù)測(cè)小企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

　　小企業(yè)的日常活動(dòng)通�？梢詣澐譃樯a(chǎn)、銷售、管理、融資等活動(dòng)，每一種活動(dòng)上所發(fā)生的費(fèi)用發(fā)揮的功能并不相同。因此，本準(zhǔn)則按照費(fèi)用功能對(duì)小企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行了分類，具體分為：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。通俗地講，營(yíng)業(yè)成本主要發(fā)生在生產(chǎn)和銷售活動(dòng)中，營(yíng)業(yè)稅金及附加主要發(fā)生在生產(chǎn)、銷售和管理活動(dòng)中，銷售費(fèi)用主要發(fā)生在銷售活動(dòng)中，管理費(fèi)用主要發(fā)生在管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要發(fā)生在融資活動(dòng)中。

　　本準(zhǔn)則之所以采用了“費(fèi)用功能”分類法，主要考慮有四個(gè)方面：第一，滿足小企業(yè)對(duì)外編制利潤(rùn)表的需要，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第八章有關(guān)利潤(rùn)表的釋義;第二，滿足企業(yè)所得稅匯算清繳的需要，企業(yè)所得稅法實(shí)際上也是按照費(fèi)用功能分別規(guī)定了成本、費(fèi)用和稅金的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以費(fèi)用功能的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額;第三，滿足銀行發(fā)放貸款的需要，銀行以費(fèi)用功能利潤(rùn)表評(píng)判小企業(yè)的償債能力;第四，簡(jiǎn)化核算，減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則所規(guī)定的費(fèi)用的范圍和內(nèi)涵與企業(yè)所得稅所規(guī)定的成本、費(fèi)用和稅金基本一致。

　　三、營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)涵

　　(一)營(yíng)業(yè)成本可以是小企業(yè)所銷售商品的成本

　　這種營(yíng)業(yè)成本主要是針對(duì)制造業(yè)小企業(yè)和批發(fā)、零售業(yè)小企業(yè)而言。小企業(yè)(工業(yè))使用材料、人工、機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品，最終通過(guò)銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入和利潤(rùn)。產(chǎn)品未完成之前，生產(chǎn)所耗費(fèi)的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)和修理費(fèi)以及生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用等構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，體現(xiàn)為存貨(如生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品)。小企業(yè)對(duì)外銷售了所生產(chǎn)的產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)了銷售收入，在這種情況下，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，就構(gòu)成了銷售產(chǎn)品的當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。

　　小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))購(gòu)人商品為了對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)收入和利潤(rùn)。該類小企業(yè)所購(gòu)人商品未對(duì)外銷售之前體現(xiàn)為存貨(如庫(kù)存商品)。小企業(yè)對(duì)外銷售了所購(gòu)入的商品，實(shí)現(xiàn)了銷售收入，在這種情況下，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所售商品的購(gòu)入成本，就構(gòu)成了銷售商品的當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。

　　(二)營(yíng)業(yè)成本也可以是小企業(yè)所提供勞務(wù)的成本

　　這種營(yíng)業(yè)成本主要是針對(duì)服務(wù)業(yè)小企業(yè)而言。小企業(yè)(交通運(yùn)輸業(yè)等)通過(guò)對(duì)外提供服務(wù)實(shí)現(xiàn)收入和利潤(rùn)。小企業(yè)在對(duì)外提供服務(wù)過(guò)程中也要耗費(fèi)材料、人工和機(jī)器設(shè)備等，在服務(wù)未履行完成之前，形成了小企業(yè)的存貨(如勞務(wù)成本)。小企業(yè)履行完成了服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了收入，在這種情況下，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)所提供服務(wù)的成本，就構(gòu)成了提供勞務(wù)的當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。

　　四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)涵

　　(一)營(yíng)業(yè)稅金及附加是兜底概念，實(shí)際上是指小企業(yè)除企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅以外的各種稅金及附加。企業(yè)所得稅在“所得稅費(fèi)用”中反映，允許抵扣的增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”中反映。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅金及附加通常是小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門之間發(fā)生稅務(wù)關(guān)系。但是小企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的稅收滯納金及罰款不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅金及附加，而應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出。

　　(三)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，小企業(yè)無(wú)論是主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加，均在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算，而不應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。但是，與最終確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的交易或事項(xiàng)(即小企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的)相關(guān)的稅費(fèi)均不在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，而分別在“固定資產(chǎn)清理”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目核算。

　　五、銷售費(fèi)用的內(nèi)涵

　　(一)銷售費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。這是區(qū)分銷售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)鍵所在。銷售費(fèi)用包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和展覽費(fèi)等。

　　(二)小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用(包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等)也構(gòu)成銷售費(fèi)用。這一規(guī)定與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求這些費(fèi)用計(jì)入所購(gòu)入商品的成本，在所購(gòu)入商品未對(duì)外銷售之前一同構(gòu)成企業(yè)的存貨。但是，企業(yè)所得稅法規(guī)定這些費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)企業(yè)可以直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。因此，本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)也將這些作為銷售費(fèi)用的組成部分來(lái)規(guī)定。，

　　(三)小企業(yè)在實(shí)務(wù)中如果實(shí)際發(fā)生了銷售傭金、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)、銷售部門的差旅費(fèi)等費(fèi)用也計(jì)入銷售費(fèi)用。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條對(duì)銷售費(fèi)用的規(guī)定相一致。

　　(四)小企業(yè)銷售人員的職工薪酬的內(nèi)涵與本準(zhǔn)則第三章第四十九條有關(guān)職工薪酬的釋義，本條不再贅述。

　　六、管理費(fèi)用的內(nèi)涵

　　(一)管理費(fèi)用是小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。這是區(qū)分管理費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)鍵所在。管理費(fèi)用實(shí)際上也是一個(gè)兜底概念，小企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，在具體界定其類型時(shí)，如果不屬于營(yíng)業(yè)成本，不屬于營(yíng)業(yè)稅金及附加，不屬于銷售費(fèi)用，也不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用，則應(yīng)全部歸為管理費(fèi)用，從而保證了小企業(yè)費(fèi)用范圍的完整性。

　　(二)既然管理費(fèi)用實(shí)際上是一個(gè)兜底概念，因此，管理費(fèi)用所包括的內(nèi)容非常廣泛，不僅僅指小企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，它具體包括以下幾個(gè)方面：

　　1.小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)。

　　2.行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等。

　　3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　4.研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。

　　5.相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。

　　6.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　7.法律、會(huì)計(jì)事務(wù)方面的費(fèi)用，包括聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)。

　　8.其他費(fèi)用。

　　(三)對(duì)于小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，國(guó)家稅務(wù)總局2009年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定：“新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。本準(zhǔn)則為了簡(jiǎn)化核算，同時(shí)考慮資產(chǎn)定義的要求，規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)直接作為管理費(fèi)用，計(jì)人籌建當(dāng)期的管理費(fèi)用，而不得分期計(jì)人管理費(fèi)用。這樣做，一是符合企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定;二是考慮了資產(chǎn)和費(fèi)用的定義要求;三是有助于維護(hù)小企業(yè)債權(quán)人利益;四是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致。

　　(四)小企業(yè)行政管理部門的管理人員的職工薪酬的內(nèi)涵與本準(zhǔn)則第三章第四十九條有關(guān)職工薪酬的釋義，本條不再贅述。

　　(五)管理費(fèi)用中的聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)是指小企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行查賬、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、清賬等發(fā)生的費(fèi)用。咨詢費(fèi)是指小企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營(yíng)管理咨詢所支付的費(fèi)用或支付給其經(jīng)濟(jì)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)、技術(shù)顧問(wèn)的費(fèi)用。訴訟費(fèi)是指小企業(yè)向人民法院起訴或應(yīng)訴而支付的費(fèi)用。

　　(六)管理費(fèi)用中相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，是指小企業(yè)按照本準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷時(shí)，計(jì)人管理費(fèi)用的金額。這里強(qiáng)調(diào)“相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”意味著，并非所有長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷金額全部計(jì)人管理費(fèi)用。這是因?yàn)�，本�?zhǔn)則第四十三條和第四十四條規(guī)定，小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租人固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或管理費(fèi)用，也就是說(shuō)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷額的列支渠道取決于其受益對(duì)象，如果受益對(duì)象是小企業(yè)的生產(chǎn)車間或生產(chǎn)的產(chǎn)品，則其攤銷額應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用，如果受益對(duì)象是小企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)，則其攤銷額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，如果受益對(duì)象是小企業(yè)的行政管理部門，則其攤銷額應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用。

　　(七)小企業(yè)在實(shí)務(wù)中如果實(shí)際發(fā)生了行政管理部門的物料消耗和低值易耗晶攤銷、土地使用費(fèi)、土地補(bǔ)償損失費(fèi)、消防費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用也計(jì)人管理費(fèi)用。與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條對(duì)管理費(fèi)用的規(guī)定相一致。

　　七、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)涵

　　(一)財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。這是區(qū)分財(cái)務(wù)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的關(guān)鍵所在。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：利息費(fèi)用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費(fèi)用。

　　(二)利息費(fèi)用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的前提不符合本準(zhǔn)則第二十八條固定資產(chǎn)所規(guī)定的借款費(fèi)用資本化的條件。借款費(fèi)用資本化的條件，詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第二章第二十八條有關(guān)固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化的釋義，本條不再贅述。

　　(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

　　1.小企業(yè)的利息費(fèi)用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。

　　2.小企業(yè)的利息費(fèi)用既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，還包括小企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。

　　3.小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這里的利息收入僅指小企業(yè)取得的存款利息收入和欠款利息收入。存款利息是小企業(yè)將自有資金存人銀行，從而由銀行向其定期支付的利息收入。欠款利息是其他企業(yè)或個(gè)

　　人不能按期履行對(duì)小企業(yè)支付款項(xiàng)的義務(wù)，而使得本來(lái)應(yīng)該屬于小企業(yè)的資金在一段時(shí)間內(nèi)仍屬于有支付款項(xiàng)義務(wù)的企業(yè)或個(gè)人所有而支付的利息收入。對(duì)于債券的利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)人投資收益，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4.最終計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用實(shí)際上是利息凈支出，利息費(fèi)用扣除利息收人后的凈額，如果一旦出現(xiàn)了利息凈收入的情況，也應(yīng)計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(四)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)，是指小企業(yè)與銀行開(kāi)展中間業(yè)務(wù)而向銀行支付的手續(xù)費(fèi)。如小企業(yè)向銀行支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。

　　(五)匯兌損失計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果產(chǎn)生的是匯兌收益，應(yīng)當(dāng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)匯兌損失和匯總收益的計(jì)算確定詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第八章第七十七條的釋義，本條不再贅述。這一規(guī)定也與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相一致。

　　八、執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題

　　(一)營(yíng)業(yè)成本與生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用的區(qū)別和聯(lián)系。一是營(yíng)業(yè)成本實(shí)際上是一個(gè)存量變化，是由生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本、庫(kù)存商品結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)的，先有生產(chǎn)成本后有營(yíng)業(yè)成本;假定小企業(yè)的產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)當(dāng)月全部銷售，則營(yíng)業(yè)成本等于生產(chǎn)成本。二是銷售費(fèi)用實(shí)際上是一個(gè)增量變化，是由小企業(yè)在對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)新增加的費(fèi)用，也就是說(shuō)小企業(yè)不對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)，就不會(huì)發(fā)生這些費(fèi)用。比如，如果小企業(yè)不對(duì)外銷售商品就不會(huì)發(fā)生與該商品有關(guān)的維修費(fèi)。三是三者進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，使用的會(huì)計(jì)科目不同，營(yíng)業(yè)成本在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，生產(chǎn)成本在“生產(chǎn)成本”科目核算，銷售費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”科目核算。

　　(二)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)銷售商品和提供勞務(wù)是屬于小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)，將相關(guān)營(yíng)業(yè)成本分別在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。收入按照主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的標(biāo)準(zhǔn)同樣適用于營(yíng)業(yè)成本。因此，在賬務(wù)處理上，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目在內(nèi)容上相匹配，“其他業(yè)務(wù)成本”科目與“其他業(yè)務(wù)收入”科目在內(nèi)容上相匹配。如果銷售商品是小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，則銷售商品的成本應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，如果銷售商品是小企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，則銷售商品的成本應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。如果提供勞務(wù)是小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，則提供商品的成本應(yīng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算，如果提供勞務(wù)是小企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，則提供勞務(wù)的成本應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

　　(三)小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)也在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費(fèi)用”科目核算，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不相同。主要考慮是：一是城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的稅費(fèi)，都應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目統(tǒng)一核算;二是統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)稅費(fèi)的全貌，從而體現(xiàn)了小企業(yè)在稅費(fèi)方面向國(guó)家作出的貢獻(xiàn);三是這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在稅務(wù)關(guān)系上相同，都是小企業(yè)向國(guó)家而不是其他方面繳納的，統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，可以進(jìn)一步提高“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目與“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系;四是這一調(diào)整與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條的規(guī)定相一致;五是這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)在國(guó)家財(cái)政管理方式上相同，國(guó)家財(cái)政都納入預(yù)算進(jìn)行分級(jí)分類管理;六是以前這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在“管理費(fèi)用”科目核算有其特定的歷史條件。1984年國(guó)家實(shí)行第二步利改稅時(shí)將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅，1985年國(guó)家又新開(kāi)征了城市維護(hù)建設(shè)稅，產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅共同構(gòu)成了企業(yè)的銷售稅金，其共同點(diǎn)是以企業(yè)銷售收入為基礎(chǔ)計(jì)算并直接從銷售收入中扣除上交給國(guó)家。為了合理確定企業(yè)在一個(gè)時(shí)期的凈收益，會(huì)計(jì)核算必須遵循收入與費(fèi)用相配比原則，要求企業(yè)銷售收入、銷售稅金、銷售成本的口徑必須一致。因此，在當(dāng)時(shí)為保證銷售稅金與銷售收入相配比，將不是按銷售收入計(jì)征的這4種稅金全部列入企業(yè)管理費(fèi)中核算。而在當(dāng)今，小企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了多領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)和多元化發(fā)展。因此，本準(zhǔn)則取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的概念，而統(tǒng)一歸并為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)上也就弱化了收入與費(fèi)用相配比原則，而“管理費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”同是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的扣減項(xiàng)目，因此，在當(dāng)前也具備了將這4種稅金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)實(shí)條件和基礎(chǔ);七是可以減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)執(zhí)行。

　　(四)小企業(yè)的存款利息收入和欠款利息收入都應(yīng)當(dāng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息之日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(五)小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，管理費(fèi)用可并人“銷售費(fèi)用”科目核算。

　　本條所涉及的會(huì)計(jì)科目

　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“5402其他業(yè)務(wù)成本”、“5403營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“5601銷售費(fèi)用”、“5602管理費(fèi)用”和“5603財(cái)務(wù)費(fèi)用”等6個(gè)會(huì)計(jì)科目。

　　【準(zhǔn)則原文】第六十六條通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。

　　【解讀】

　　條文主旨

　　本條是關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則的規(guī)定。

　　條文背景

　　第六十五條規(guī)定了費(fèi)用的定義、分類或范圍及內(nèi)涵。本條是在第六十五條規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了小企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在何時(shí)確認(rèn)，應(yīng)以何種金額計(jì)量，也就是說(shuō)應(yīng)當(dāng)在何時(shí)記賬，按什么金額記賬。本條規(guī)定小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬或者“據(jù)實(shí)列支”原則，從而與收入相結(jié)合計(jì)算小企業(yè)的利潤(rùn)。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例為了公平稅負(fù)、體現(xiàn)國(guó)家政策、保證國(guó)家稅收等目的，結(jié)合法人所得稅原則、稅前扣除的真實(shí)性原則、相關(guān)性原則和合理性原則等的要求，也同樣對(duì)企業(yè)的成本、費(fèi)用、稅金等支出規(guī)定了計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除

　　標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上包括兩方面的內(nèi)容，一是范圍和構(gòu)成，參見(jiàn)本準(zhǔn)則第六十五條的相關(guān)釋義;二是扣除的金額標(biāo)準(zhǔn)，在具體規(guī)定扣除的金額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，又可分為三類：第一類，定性標(biāo)準(zhǔn)即合理的支出都可稅前扣除;第二類，定量標(biāo)準(zhǔn)即規(guī)定比例范圍內(nèi)的可以稅前扣除;第三類，定性標(biāo)準(zhǔn)與定量標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。本條結(jié)合目前小企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所規(guī)定的內(nèi)容做了簡(jiǎn)單歸納整理。

　　對(duì)于第一類，即定性標(biāo)準(zhǔn)涉及的費(fèi)用項(xiàng)目以企業(yè)所得稅法實(shí)施條例條款順序羅列如下：

　　1.工資薪金支出

　　企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”該條強(qiáng)調(diào)的是只要是合理的工資薪金支出，就可以稅前扣除，但同時(shí)堅(jiān)持五個(gè)原則：第一個(gè)原則，必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出，也就是說(shuō)必須是實(shí)際支付的工資薪金;第二個(gè)原則，工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工，也就是說(shuō)必須是本企業(yè)的職工;第三個(gè)原則，工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度;第四個(gè)原則，工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式;第五個(gè)原則，凡是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，而且是因其提供勞動(dòng)而支付的，就屬于工資薪金支出，不拘泥于形式上的名稱。

　　2.“五險(xiǎn)一金”和補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。”這條強(qiáng)調(diào)的是只有按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”才可以稅前扣除，同時(shí)強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，僅限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍的部分，將不允許稅前扣除。

　　3.商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”這條強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，只有企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)才可以稅前扣除。

　　4.借款費(fèi)用支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、

　　建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的是不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除;需要資本化的借款費(fèi)用，予以分期扣除或者攤銷。

　　5.專項(xiàng)資金

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十五條規(guī)定：“企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的是必須有法律、行政法規(guī)的專門規(guī)定和提取的資金的目的應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等用途。

　　6.商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定：“企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的是只要是按照規(guī)定實(shí)際繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)都可以稅前扣除。

　　7.租賃費(fèi)支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十七條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)營(yíng)租賃的租賃費(fèi)支出按照年限平均扣除，融資租賃的租賃費(fèi)支出以固定資產(chǎn)折舊方式扣除。

　　8.勞動(dòng)保護(hù)支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的是只要是合理的勞動(dòng)保護(hù)支出都可以稅前扣除，但是有三個(gè)條件要滿足：第一個(gè)條件，必須是確因工作需要;第二個(gè)條件，為其雇員配備或提供;第三個(gè)條件，限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

　　對(duì)于第二類，即定量標(biāo)準(zhǔn)涉及的費(fèi)用項(xiàng)目以企業(yè)所得稅法實(shí)施條例條款順序羅列如下：

　　1.職工福利費(fèi)支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的是職工福利費(fèi)支出可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的14%。

　　2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的是工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的2%。

　　3。職工教育經(jīng)費(fèi)支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上做了相應(yīng)遞延。職工教育經(jīng)費(fèi)支出當(dāng)年可稅前扣除的金額最高為工資薪金總額的2.5%，對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無(wú)限期地往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。”該條強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)招待費(fèi)可稅前扣除的金額最高為當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰范圍內(nèi)的其發(fā)生額的60%，并堅(jiān)持四個(gè)原則：第一個(gè)原則，企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的;第二個(gè)原則，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”;第三個(gè)原則，必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述：比如，費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)、旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等;第四個(gè)原則，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。

　　5.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”該條強(qiáng)調(diào)的實(shí)際上是允許企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上做了相應(yīng)遞延。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出當(dāng)年可稅前扣除的金額最高為銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%，對(duì)于超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，允許無(wú)限期地往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　6.公益性捐贈(zèng)支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。”該條強(qiáng)調(diào)的是公益性捐贈(zèng)支出可稅前扣除的金額最高為年度利潤(rùn)總額的12%，但計(jì)算基礎(chǔ)是企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。

　　對(duì)于第三類，即定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合涉及的費(fèi)用項(xiàng)目以企業(yè)所得稅法實(shí)施條例條款順序羅列如下：

　　1.利息支出

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定：“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。”該條強(qiáng)調(diào)了四個(gè)扣除原則：第一個(gè)原則，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除;第二個(gè)原則，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除;第三個(gè)原則，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予全額據(jù)實(shí)扣除;第四個(gè)原則，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　2.匯兌損失

　　企業(yè)所得稅實(shí)施條例第三十九條規(guī)定：“企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。”這條強(qiáng)調(diào)的是兩類匯兌損失(貨幣交易和貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算產(chǎn)生的匯兌損失)可扣除，兩類匯兌損失(計(jì)人資產(chǎn)成本和與向利潤(rùn)分配相關(guān)的匯兌損失)不予扣除。

　　根據(jù)以上對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容的分析對(duì)比可以看出，小企業(yè)發(fā)生的上述三類支出都可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)與納稅的差異，尤其是在第二類和第三類中的利息支出方面，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)必須按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，這是不可避免的。本準(zhǔn)則出于簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行的考慮，盡可能減少小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，但是由于在這些支出方面會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法的立法意圖不同，因此，這種情況的出現(xiàn)就不可避免了。在實(shí)務(wù)中，有些支出雖然企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定了扣除比例，但會(huì)計(jì)與納稅上完全可能是一致的，比如，小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，沒(méi)有超過(guò)工資薪金總額的14%。小企業(yè)當(dāng)年撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，沒(méi)有超過(guò)工資薪金總額的2%。小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，沒(méi)有超過(guò)工資薪金總額的2.5%。小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，沒(méi)有超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%。小企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，沒(méi)有超過(guò)當(dāng)年年度利潤(rùn)總額的12%。在這種情況下，會(huì)計(jì)記賬與納稅申報(bào)是完全一致的，不存在納稅調(diào)整問(wèn)題。

　　條文解讀

　　本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

　　一、費(fèi)用確認(rèn)原則

　　本準(zhǔn)則做了原則性規(guī)定，通常情況下，小企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，記入會(huì)計(jì)賬簿。

　　在具體應(yīng)用費(fèi)用確認(rèn)原則時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)掌握兩點(diǎn)：

　　第一，符合費(fèi)用的定義。即本準(zhǔn)則第六十五條的規(guī)定，詳見(jiàn)該條的釋義，本條不再贅述。

　　第二，費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是費(fèi)用發(fā)生之時(shí)。

　　本準(zhǔn)則所講費(fèi)用的“發(fā)生”包括以下三種情形：

　　(一)實(shí)際支付相關(guān)費(fèi)用。如小企業(yè)向保險(xiǎn)公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　(二)雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但是小企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。比如，小企業(yè)行政管理部門當(dāng)月使用自來(lái)水和電力，到月末雖然還沒(méi)有通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但也應(yīng)于使用水和電的當(dāng)月將應(yīng)承擔(dān)的水電費(fèi)作為管理費(fèi)用予以確認(rèn)，記入“管理費(fèi)用”賬戶。比如，小企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，雖然每個(gè)月并不需要支付折舊費(fèi)，但也應(yīng)在月末將計(jì)提折舊費(fèi)作為管理費(fèi)用予以確認(rèn)，記入“管理費(fèi)用”賬戶。又如，小企業(yè)向銀行借款的付息日到期，雖然由于小企業(yè)存款余額暫時(shí)不足沒(méi)有向銀行支付，但小企業(yè)在此時(shí)開(kāi)始承擔(dān)了向銀行付息的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)利息費(fèi)用，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

　　(三)雖然沒(méi)有實(shí)際支付，但是小企業(yè)為與收入相配比，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本。主要體現(xiàn)為營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)，表現(xiàn)為登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。

　　本準(zhǔn)則要求費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，一是體現(xiàn)了會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求;二是便于小企業(yè)計(jì)算確定各月的利潤(rùn)。

　　二、費(fèi)用的計(jì)量原則

　　本準(zhǔn)則做了原則性規(guī)定，通常情況下，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計(jì)人當(dāng)期損益。通俗地講，就是據(jù)實(shí)列支原則。這里的“實(shí)”主要包括兩種情況：一是實(shí)際發(fā)生或者真實(shí)發(fā)生，不是虛假的或虛構(gòu)的;二是既包括實(shí)際支付又包括雖未實(shí)際支付但已經(jīng)發(fā)生。

　　小企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額通常有三種確定方式：

　　(一)實(shí)際支付的金額。如小企業(yè)到超市購(gòu)買辦公用品實(shí)際花費(fèi)的金額，又如小型飯店在菜市場(chǎng)購(gòu)買蔬菜實(shí)際花費(fèi)的金額。

　　(二)外部憑據(jù)列明的金額。如小企業(yè)收到的電話費(fèi)收費(fèi)單據(jù)上列明的使用電話應(yīng)支付的電話費(fèi)。

　　(三)內(nèi)部憑據(jù)列明的金額。如小企業(yè)自制工資分配表或工資單列明的工資薪金額。又如，小企業(yè)自制固定資產(chǎn)折舊分配表列明的折舊費(fèi)。

　　三、營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量原則的專門規(guī)定

　　本準(zhǔn)則認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入之間存在相匹配關(guān)系。因此，規(guī)定小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)了收入，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。也就是說(shuō)，只有在對(duì)外銷售商品實(shí)現(xiàn)了收入或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)實(shí)現(xiàn)了收入，才能將與其相關(guān)的商品成本或勞務(wù)成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。銷售商品或提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)是確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本的前提條件。

　　本準(zhǔn)則之所以對(duì)營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量原則專設(shè)一款作出規(guī)定，主要是考慮到營(yíng)業(yè)成本與其他費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)相比有其特別之處，即營(yíng)業(yè)成本實(shí)際上是已銷售商品的成本或已提供勞務(wù)的成本，是小企業(yè)內(nèi)部存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)，但是存在一個(gè)前提條件，就是這些商品或勞務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了收入。也就是體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入配比原則的要求。但是還需要說(shuō)明的是，對(duì)營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量原則設(shè)立專門款項(xiàng)規(guī)定并不意味著營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量有別于費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則。營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量也從屬于費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則的要求，只不過(guò)是營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量在“費(fèi)用發(fā)生”的認(rèn)定上有其特別之處，存在一個(gè)前提條件就是收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。正是基于這種考慮，本準(zhǔn)則為了便于小企業(yè)理解和執(zhí)行，在本條中專門設(shè)立一款特別明確營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量原則。

　　四、執(zhí)行中應(yīng)注意的問(wèn)題

　　(一)由于營(yíng)業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量的前提是銷售商品或提供勞務(wù)的收人已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此，小企業(yè)對(duì)外銷售了商品或提供了勞務(wù)，如果不符合本準(zhǔn)則第五章第五十八條至第六十四條有關(guān)收入的規(guī)定，則收入沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，也就是不能記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。在這種情況下，即使已經(jīng)辦理商品出庫(kù)向購(gòu)買方發(fā)出，也不能將該批商品的成本，由“庫(kù)存商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目。為了保證庫(kù)存賬實(shí)相符，應(yīng)將該批商品的成本由“庫(kù)存商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“發(fā)出商品”科目，以區(qū)別于已實(shí)現(xiàn)收入的商品發(fā)出。如果屬于是對(duì)外提供勞務(wù)，則在提供勞務(wù)收入實(shí)現(xiàn)之前，將該勞務(wù)的成本仍保留在“勞務(wù)成本”(或“生產(chǎn)成本”)科目之中。

　　(二)小企業(yè)出租固定資產(chǎn)取得租金收入和出租專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入時(shí)，也應(yīng)將固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷作為營(yíng)業(yè)成本，在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

　　(三)為了簡(jiǎn)化核算，小企業(yè)在對(duì)費(fèi)用進(jìn)行具體賬務(wù)處理時(shí)，既可以在費(fèi)用發(fā)生

　　的當(dāng)時(shí)登記入賬，也可以在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)月月末登記入賬，但是在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將當(dāng)年發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部登記入賬。同樣，對(duì)于營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，既可以在確認(rèn)收入時(shí)完成，也可以在實(shí)現(xiàn)收入的當(dāng)月月末完成，但是在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須將當(dāng)年發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本全部登記入賬。也就是說(shuō)，登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的時(shí)點(diǎn)可以是在登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收人”賬戶同時(shí)，也可以在當(dāng)時(shí)暫不登記，待到月末再登記。

　　(四)如果小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，采用售價(jià)核算所購(gòu)人的商品，在符合營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)條件時(shí)，應(yīng)將與所銷售商品相關(guān)的進(jìn)銷差價(jià)一并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，由“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”，必須保證所結(jié)轉(zhuǎn)的對(duì)外銷售商品的成本是實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)。也就是說(shuō)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”最終應(yīng)當(dāng)反映的是所銷售商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或所提供勞務(wù)的實(shí)際成本。

　　本條所涉及的會(huì)計(jì)科目

　　本條規(guī)定應(yīng)用舉例

　　【例6-1】2×13年10月15日甲公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200 000元，增值稅稅額為34000元;該批產(chǎn)品成本為190 000元。商品已發(fā)出，貨款已收到并存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 234 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 190 000

　　貸：庫(kù)存商品 190 000

　　【例6-2】2×13年6月8日，甲公司銷售一批原材料，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為7 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 11 700

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入. 10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 7 000

　　貸：原材料 7 000

　　【例6-3】2×13年，甲公司應(yīng)交城建稅42萬(wàn)元，教育費(fèi)附加18萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：