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2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)題及答案
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最重要的就是多做習(xí)題，鞏固知識(shí)點(diǎn)。為了讓大家更好的復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的知識(shí)點(diǎn)。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的復(fù)習(xí)題。歡迎閱讀。
案例分析題一
ABC大學(xué)是某省屬高等院校，尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。有關(guān)情況如下：
(1)2004年1月，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，ABC大學(xué)決定在新校區(qū)建設(shè)一座綜合科研辦公樓。工程總預(yù)算8 000萬(wàn)元，其中政府有關(guān)部門(mén)撥付專項(xiàng)建設(shè)資金3 000萬(wàn)元，其余資金由學(xué)校自籌。2004年3月，經(jīng)招投標(biāo)后綜合科研辦公樓工程開(kāi)工建設(shè)。
2004年6月，已改制為獨(dú)立核算企業(yè)的ABC大學(xué)出版社因籌劃出版一套大型圖書(shū)急需資金，遂向ABC大學(xué)請(qǐng)求支持，借給其一筆短期資金。為支持出版社的發(fā)展，ABC大學(xué)決定從政府有關(guān)部門(mén)撥付的綜合科研辦公樓專項(xiàng)建設(shè)資金中暫支500萬(wàn)元給出版社，期限為6個(gè)月。雙方簽訂了協(xié)議，約定期滿時(shí)出版社歸還此筆資金，并支付資金使用費(fèi)20萬(wàn)元。
2004年12月，出版社按期向ABC大學(xué)償還了500萬(wàn)元借款，但資金使用費(fèi)卻遲遲未付。在ABC大學(xué)的一再催促下，出版社提出以價(jià)值30萬(wàn)元的圖書(shū)折價(jià)抵償應(yīng)付的20萬(wàn)元資金使用費(fèi)，ABC大學(xué)研究后表示同意。校領(lǐng)導(dǎo)指定由校財(cái)務(wù)處接收出版社送來(lái)的圖書(shū)并負(fù)責(zé)處置。在ABC大學(xué)舉行一研討會(huì)期間，財(cái)務(wù)處將圖書(shū)推銷出去，取得現(xiàn)金收入24萬(wàn)元。對(duì)于該筆收入如何處置，校長(zhǎng)顧某與總會(huì)計(jì)師趙某、財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某進(jìn)行商議�？倳�(huì)計(jì)師趙某提出應(yīng)統(tǒng)一核算并申報(bào)納稅;校長(zhǎng)顧某認(rèn)為，這筆收入無(wú)需入賬，鑒于年底各項(xiàng)活動(dòng)較多，可用于業(yè)務(wù)招待等方面支出;財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某表示贊同校長(zhǎng)的意見(jiàn)。會(huì)后，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某根據(jù)校長(zhǎng)顧某的意見(jiàn)，將24萬(wàn)元現(xiàn)金由財(cái)務(wù)處另行保存，并在年底前全部用于各種活動(dòng)經(jīng)費(fèi)支出。
(2)ABC大學(xué)決定，在綜合科研辦公樓建成后，將不再使用位于老校區(qū)的一棟臨街舊辦公樓。因老校區(qū)緊鄰商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)升值潛力巨大，有多家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司非�？春门f辦公樓所處地塊的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。2004年7月，校長(zhǎng)顧某主持召開(kāi)校長(zhǎng)辦公會(huì)，研究財(cái)務(wù)處提出的關(guān)于處置舊辦公樓所處地塊土地使用權(quán)的兩種方案。財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某詳細(xì)匯報(bào)了兩種處置方案的具體情況。兩種處置方案的要點(diǎn)是：
方案一：將舊辦公樓地塊的土地使用權(quán)以5 000萬(wàn)元的價(jià)格(ABC大學(xué)原先取得該地塊土地使用權(quán)的成本為3 000萬(wàn)元)轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，以此獲得轉(zhuǎn)讓收益。
方案二：以舊辦公樓地塊的土地使用權(quán)作價(jià)5 000萬(wàn)元出資入股，與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司共同設(shè)立A房地產(chǎn)公司，以A房地產(chǎn)公司的名義運(yùn)作寫(xiě)字樓項(xiàng)目，雙方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，利益共享。寫(xiě)字樓建成后，ABC大學(xué)作為股東，分享A公司的稅后收益。
經(jīng)研究討論，校長(zhǎng)辦公會(huì)對(duì)舊辦公樓地塊土地使用權(quán)的處置方案作出了決定，在報(bào)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后付諸實(shí)施。
(3)2005年3月，當(dāng)?shù)厥〖?jí)財(cái)政部門(mén)(以下簡(jiǎn)稱財(cái)政部門(mén))對(duì)ABC大學(xué)2004年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)ABC大學(xué)在資金管理、會(huì)計(jì)核算等方面存在違法違規(guī)嫌疑，遂向財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某了解情況。在檢查人員的一再追問(wèn)下，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某迫于壓力道出實(shí)情。財(cái)政部門(mén)依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)ABC大學(xué)及有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行了行政處罰。事后，校長(zhǎng)顧某得知財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某透露情況，批評(píng)其口風(fēng)不嚴(yán)、辦事不靈活。
2005年4月，ABC大學(xué)對(duì)行政人員實(shí)行崗位輪換，將財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某調(diào)任后勤處長(zhǎng)，破格任命財(cái)務(wù)處工作人員陳某為財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)并主持工作。陳某2003年從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)后到ABC大學(xué)財(cái)務(wù)處從事會(huì)計(jì)工作，當(dāng)年取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，2004年5月取得助理會(huì)計(jì)師資格。
(4)2005年5月，ABC大學(xué)原財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某因?qū)啌Q崗位不滿多次到財(cái)政部門(mén)上訪、申訴。其提交的申訴材料要點(diǎn)如下：第一，自己多年來(lái)嚴(yán)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律法規(guī)，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，不貪不占，為加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理作出了很大貢獻(xiàn);第二，因向財(cái)政部門(mén)如實(shí)提供有關(guān)情況，被學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)借輪崗之機(jī)貶到后勤部門(mén)，這是打擊報(bào)復(fù)行為，希望財(cái)政部門(mén)主持公道，為自己恢復(fù)崗位和職務(wù)。
(5)2005年9月，綜合科研辦公樓工程即將竣工，ABC大學(xué)校長(zhǎng)辦公會(huì)決定：采購(gòu)一批與綜合科研辦公樓配套的辦公家具、電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備，因采購(gòu)量大，本年度購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的財(cái)政專項(xiàng)撥款資金不足，不足部分從本月尚未上繳財(cái)政的事業(yè)性收費(fèi)收入中墊支;為保證設(shè)備質(zhì)量，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本費(fèi)用，責(zé)成物資處直接從廠家購(gòu)買(mǎi)。會(huì)后，物資處迅速辦妥辦公設(shè)備購(gòu)買(mǎi)、裝配事宜。
要求：
1?根據(jù)會(huì)計(jì)、稅收、預(yù)算、政府采購(gòu)法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出ABC大學(xué)上述(1)、(3)、(5)情形中的不合法之處，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2?根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷ABC大學(xué)在處置舊辦公樓地塊土地使用權(quán)的兩種方案中分別涉及哪些稅種?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3?根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的有關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有關(guān)要求，分析、判斷ABC大學(xué)原財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某向財(cái)政部門(mén)提出的申訴理由是否成立?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[分析提示]
1?情形(1)不合法之處：
ABC大學(xué)將500萬(wàn)元專項(xiàng)建設(shè)資金借給出版社的做法不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報(bào)、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。
ABC大學(xué)對(duì)借款行為以及由此而取得的圖書(shū)出售收入未納入學(xué)校統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算，由財(cái)務(wù)處另行保存的做法不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算。
ABC大學(xué)對(duì)借款行為以及由此而取得的圖書(shū)出售收入未申報(bào)繳納任何稅款的做法不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，ABC大學(xué)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城建稅及附加。
情形(3)不合法之處：
ABC大學(xué)任用陳某為財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)的做法不符合規(guī)定。
理由：《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。
情形(5)不合法之處：
ABC大學(xué)將采購(gòu)辦公家具、電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備的資金不足部分從本月尚未上繳財(cái)政的事業(yè)性收費(fèi)收入中墊支的做法不符合規(guī)定。
理由：事業(yè)性收費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定的期限上繳財(cái)政，任何單位不得截留、挪用或坐支。
ABC大學(xué)直接從廠家購(gòu)買(mǎi)辦公家具、電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)政府采購(gòu)法律制度有關(guān)規(guī)定，ABC大學(xué)購(gòu)買(mǎi)辦公家具、電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備應(yīng)當(dāng)實(shí)行政府采購(gòu)。
2?根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，兩種方案涉及的稅種如下：
第一種方案：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城建稅及附加。
理由：(1)根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，學(xué)校轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅;
(2)轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅;
(3)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所產(chǎn)生的增值額繳納土地增值稅;
(4)以實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為依據(jù)繳納城建稅及附加。
第二種方案：企業(yè)所得稅
理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，學(xué)校應(yīng)就土地使用權(quán)投資過(guò)程中產(chǎn)生的收益繳納企業(yè)所得稅。
3? ABC大學(xué)原財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某向財(cái)政部門(mén)提出的申訴理由不成立。
理由：(1)ABC大學(xué)原財(cái)務(wù)處長(zhǎng)李某作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，對(duì)于學(xué)校私設(shè)“小金庫(kù)”、隱瞞收入、偷逃稅款的行為非但不予抵制，反而積極配合，違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。
(2)ABC大學(xué)根據(jù)工作需要進(jìn)行崗位輪換，與李某申訴所稱的打擊報(bào)復(fù)行為沒(méi)有直接因果關(guān)系。
案例分析題二
隨著電視連續(xù)劇《喬家大院》的熱播，晉商再度成為熱門(mén)話題。晉商，因明清時(shí)期山西商人的叱咤風(fēng)云、富甲國(guó)內(nèi)、名揚(yáng)海外而得名。早期的晉商，以創(chuàng)辦商號(hào)(含總號(hào)和分號(hào)，相當(dāng)于總公司和分公司)、營(yíng)銷商品為主，后逐步發(fā)展至開(kāi)辦票號(hào)，經(jīng)營(yíng)銀兩匯兌、吸收存款、對(duì)外貸款等業(yè)務(wù)2016高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題及答案2016高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題及答案。晉商鼎盛時(shí)期，不僅壟斷了中國(guó)北方貿(mào)易和資金市場(chǎng)，而且在亞洲地區(qū)擁有廣泛影響，甚至將觸角伸向了歐洲市場(chǎng)。晉商在數(shù)百年的創(chuàng)業(yè)和發(fā)展中，逐步形成了以重誠(chéng)信、尚勤儉、求開(kāi)拓、嚴(yán)管理為主旋律的晉商文化。認(rèn)真研究和借鑒晉商文化，對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)健康發(fā)展和做大做強(qiáng)，具有重要意義。2006年7月，某財(cái)經(jīng)大學(xué)舉辦辯論賽，正、反雙方圍繞晉商在加強(qiáng)商號(hào)、票號(hào)內(nèi)部管理，實(shí)施內(nèi)部控制中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，分別以“晉商文化值得弘揚(yáng)”和“晉商文化值得反思”為題展開(kāi)了激烈辯論。現(xiàn)將雙方在辯論中的部分觀點(diǎn)摘錄如下：
(1)正方：晉商財(cái)東(即投資人，下同)與掌柜(即經(jīng)理，下同)之間的關(guān)系體現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的思想，對(duì)今天加強(qiáng)企業(yè)管理仍有借鑒意義。財(cái)東往往把物色德才兼?zhèn)洹⒂兄\有為的掌柜作為開(kāi)辦企業(yè)的第一要?jiǎng)?wù)，為此費(fèi)盡周折，反復(fù)考察、比較、篩選。財(cái)東一旦選定重操守、業(yè)務(wù)強(qiáng)的掌柜，就把企業(yè)的資金運(yùn)用權(quán)、員工調(diào)動(dòng)權(quán)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)權(quán)等全權(quán)委托掌柜負(fù)責(zé)，讓掌柜放手經(jīng)營(yíng)。
反方：由掌柜包攬資金、人員、業(yè)務(wù)大權(quán)在實(shí)踐中也暴露出許多問(wèn)題。據(jù)史料記載，由于財(cái)東不理號(hào)事(指商號(hào)或票號(hào)的日常經(jīng)營(yíng)管理事務(wù))，曾多次發(fā)生掌柜營(yíng)私舞弊、中飽私囊等問(wèn)題。
(2)正方：晉商在選聘和培訓(xùn)員工方面體現(xiàn)的用人哲學(xué)和價(jià)值取向值得學(xué)習(xí)。為便于調(diào)查了解員工品行，晉商一般在總號(hào)所在地和鄰近地區(qū)選聘員工。選定人選后，先分配到各分號(hào)當(dāng)學(xué)徒，一邊進(jìn)行業(yè)務(wù)訓(xùn)練，一邊進(jìn)行職業(yè)道德教育。所有員工，必須遵守以“重信義、敦品行，貴忠誠(chéng)、鄙利己，喜辛苦、戒奢華”為核心的職業(yè)道德準(zhǔn)則，若有違背，輕者批評(píng)教育，重者開(kāi)除出號(hào)。
反方：調(diào)查了解員工品行確有必要，但有的晉商片面強(qiáng)調(diào)對(duì)員工品行的“知根知底”并因此長(zhǎng)年堅(jiān)持在總號(hào)本土選聘員工的人事政策也不可取，限制了晉商在更大范圍內(nèi)廣聚賢才;同時(shí)，一些晉商對(duì)員工的職業(yè)道德教育也并沒(méi)有抓好、抓實(shí)，導(dǎo)致講排場(chǎng)、比闊氣、奢侈浪費(fèi)等不正之風(fēng)日漸盛行并愈演愈烈，這與晉商倡導(dǎo)的職業(yè)道德準(zhǔn)則是背道而馳的。
(3)正方：重視對(duì)員工的激勵(lì)約束是晉商文化的核心內(nèi)容之一。晉商創(chuàng)造性地發(fā)明了頂身股制度(即財(cái)東根據(jù)員工任職時(shí)間長(zhǎng)短、業(yè)務(wù)能力和貢獻(xiàn)大小，賦予主要員工一定數(shù)額的股份并允許其參與利潤(rùn)分紅)，大大激發(fā)了主要員工的積極性。每當(dāng)賬期(即會(huì)計(jì)結(jié)算期，一般以34年為一個(gè)賬期)決算時(shí)，財(cái)東就要組織總結(jié)、分析最近一個(gè)賬期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和存在問(wèn)題，作為評(píng)定員工功過(guò)的直接依據(jù)，并根據(jù)股份數(shù)額進(jìn)行分紅，這種理念和做法在當(dāng)時(shí)是十分先進(jìn)的。
反方：晉商對(duì)主要員工實(shí)行的頂身股制度雖然有一定積極意義，但不能掩蓋其在滿足普通員工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晉商規(guī)定偏遠(yuǎn)分號(hào)的員工必須滿35年才可以回鄉(xiāng)省親一次(差旅費(fèi)由總號(hào)承擔(dān))，在早期交通條件不便的情況下，員工們對(duì)這一規(guī)定表示理解。隨著后來(lái)交通條件的逐步改善，員工們多次呼吁縮短省親周期，但這些晉商出于成本考慮拒絕改變這一明顯滯后的規(guī)定，使許多員工心灰意冷，工作熱情大大降低。
(4)正方：晉商總號(hào)對(duì)分號(hào)的管理十分嚴(yán)格，不定期地組織突擊性檢查。比如，喬家“大德通”票號(hào)的大掌柜、二掌柜等高層管理人員，每隔幾年就要到所屬各分號(hào)檢查工作。
反方：晉商總號(hào)對(duì)分號(hào)的檢查制度，受當(dāng)時(shí)交通條件的限制，顯得象征意義大于實(shí)際意義。幾年才檢查一次，小問(wèn)題也可能演變?yōu)橹旅毕萘恕?/p>
(5)正方：晉商十分注重風(fēng)險(xiǎn)防范。一是慎重選擇長(zhǎng)期合作的商業(yè)伙伴，正式合作之前，要對(duì)其資金實(shí)力和信用狀況進(jìn)行反復(fù)了解和考察，經(jīng)確認(rèn)無(wú)誤后才建立業(yè)務(wù)合作關(guān)系。二是注意建立健全商情動(dòng)態(tài)反饋制度，要求山西境內(nèi)各分號(hào)三日一函，五日一信，月終匯報(bào)全月情況，既上報(bào)總號(hào)，又同時(shí)抄送其他分號(hào)，做到上下左右及時(shí)通氣。對(duì)山西境外各分號(hào)定期反饋商情動(dòng)態(tài)也作了專門(mén)規(guī)定。三是制定、實(shí)施了一種叫做“預(yù)提護(hù)本”的利潤(rùn)分配制度，即在每次分紅時(shí)，先按一定比例從利潤(rùn)中提取一部分資金用于建立風(fēng)險(xiǎn)基金，并實(shí)行�？顑�(chǔ)存，一旦發(fā)生重大意外事件，可以此作為保障，以維持正常經(jīng)營(yíng)。
反方：晉商的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和應(yīng)變能力也存在嚴(yán)重不足。一方面，晉商票號(hào)的貸款對(duì)象盡管多為長(zhǎng)期合作伙伴，但出于淳樸的信任而隨意簡(jiǎn)化貸款手續(xù)、實(shí)行“(放貸)萬(wàn)兩銀子一句話”等看似豪爽、義氣的做法，實(shí)際上蘊(yùn)藏著巨大的貸款風(fēng)險(xiǎn);另一方面，清朝末年，沿海、沿江貿(mào)易迅速擴(kuò)大，晉商傳統(tǒng)的內(nèi)陸商路日漸冷落;同時(shí)，資本主義國(guó)家商品輸入加快，外國(guó)銀行入侵加劇，晉商的商品市場(chǎng)和票號(hào)市場(chǎng)大幅萎縮。面對(duì)這種形勢(shì)，晉商仍固守原有的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)模式，以致終被市場(chǎng)淘汰，走向衰落。
要求：
根據(jù)正、反雙方在上述辯論中提供的信息，從現(xiàn)代內(nèi)部控制理論和方法角度，分析、判斷并指出晉商在實(shí)施內(nèi)部控制中的可取之處和不足之處。
[分析提示]
1?晉商在實(shí)施內(nèi)部控制中的可取之處有：
(1)注意選擇重操守、業(yè)務(wù)強(qiáng)、德才兼?zhèn)涞恼乒?
(2)實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，明確投資者與經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)權(quán)限;
(3)重視員工的職業(yè)道德建設(shè)或業(yè)務(wù)勝任能力建設(shè);
(4)創(chuàng)建頂身股制度，實(shí)施以業(yè)務(wù)能力、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、貢獻(xiàn)大小評(píng)價(jià)員工功過(guò)并實(shí)施獎(jiǎng)懲的人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制;
(5)實(shí)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)定期分析的考核制度;
(6)總號(hào)對(duì)分號(hào)實(shí)行不定期的突擊性監(jiān)督檢查;
(7)慎重選擇長(zhǎng)期合作的商業(yè)伙伴、全面考察其資金實(shí)力和信用狀況;
(8)建立健全商情動(dòng)態(tài)反饋制度，重視信息收集工作;
(9)運(yùn)用“預(yù)提護(hù)本”的利潤(rùn)分配制度應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。
2?晉商在實(shí)施內(nèi)部控制中的不足之處有：
(1)財(cái)東對(duì)掌柜授權(quán)過(guò)大或不當(dāng);
(2)財(cái)東對(duì)掌柜及日常經(jīng)營(yíng)情況監(jiān)督不充分、不到位;
(3)片面強(qiáng)調(diào)了解員工品行并因此長(zhǎng)年堅(jiān)持在本土、鄉(xiāng)領(lǐng)選聘員工的做法，妨礙了其他地區(qū)優(yōu)秀人才的引入;
(4)對(duì)員工遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則的情況缺乏持續(xù)性監(jiān)控(且未能落實(shí)懲戒措施);
(5)以34年為一個(gè)賬期進(jìn)行總結(jié)考核，時(shí)效性較差，不利于及時(shí)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況;
(6)忽視普通員工縮短省親周期的訴求，表明晉商與普通員工之間的有效溝通存在不足;
(7)晉商的內(nèi)部控制制度沒(méi)有隨著外部環(huán)境的變化而及時(shí)改進(jìn)和完善;
(8)總號(hào)對(duì)分號(hào)的監(jiān)督檢查周期過(guò)長(zhǎng)削弱了監(jiān)督效能;
(9)對(duì)長(zhǎng)期合作伙伴實(shí)行“(放貸)萬(wàn)兩銀子一句話”式的貸款，表明票號(hào)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或控制活動(dòng)方面存在不足;
(10)未能充分認(rèn)識(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的嚴(yán)峻性和巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，且未采取正確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
案例分析題三
甲公司是一家以鋼鐵貿(mào)易為主業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)，總資產(chǎn)100億元，凈資產(chǎn)36億元，最近3年凈資產(chǎn)收益率平均超過(guò)了10%，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入持續(xù)保持較高水平。甲公司董事會(huì)為開(kāi)拓新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得更多收益，決定從留存收益中安排2億元實(shí)施多元化投資戰(zhàn)略。
甲公司投資部根據(jù)董事會(huì)的決定，經(jīng)過(guò)可行性分析和市場(chǎng)調(diào)研了解到，我國(guó)某特種機(jī)床在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、衛(wèi)生、能源等行業(yè)使用廣泛，市場(chǎng)需求將進(jìn)入快速發(fā)展階段，預(yù)計(jì)年均增長(zhǎng)20%以上;但是，生產(chǎn)該特種機(jī)床的國(guó)內(nèi)企業(yè)工藝相對(duì)落后，技術(shù)研發(fā)能力不足，質(zhì)量難以保證;我國(guó)有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)中外合資制造該特種機(jī)床項(xiàng)目，要求注冊(cè)資本不得低于1億元(人民幣，下同)，其中中方股份不得低于50%;歐洲的歐龍公司是全球生產(chǎn)該特種機(jī)床的龍頭企業(yè)，其產(chǎn)品技術(shù)先進(jìn)并占全球市場(chǎng)份額的80%，有意與甲公司設(shè)立合資企業(yè)。
1?甲公司與歐龍公司就設(shè)立合資企業(yè)進(jìn)行了洽談，歐龍公司提出的合資條件如下：
(1)合資期限10年，注冊(cè)資本1億元，其中歐龍公司占50%，以價(jià)格為2 000萬(wàn)元的專有技術(shù)和價(jià)格為3 000萬(wàn)元的設(shè)備投入;甲公司以5 000萬(wàn)元現(xiàn)金投入。
(2)合資企業(yè)的生產(chǎn)管理、技術(shù)研發(fā)、國(guó)內(nèi)外銷售由歐龍公司負(fù)責(zé)，關(guān)鍵零部件由歐龍公司從國(guó)外進(jìn)口，租用歐龍公司在中國(guó)其他合資項(xiàng)目的閑置廠房。
(3)合資企業(yè)每年按銷售收入總額的8%向歐龍公司支付專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。
2?甲公司財(cái)務(wù)部對(duì)設(shè)立合資企業(yè)進(jìn)行了分析和測(cè)算，合資企業(yè)投產(chǎn)后預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)如下：
(1)合資企業(yè)投產(chǎn)后，第1年、第2年、第3年的凈利潤(rùn)分別為2 040萬(wàn)元、2 635萬(wàn)元、3 700萬(wàn)元，第410年各年的凈利潤(rùn)均為5 750萬(wàn)元。
(2)該項(xiàng)目無(wú)建設(shè)期;固定資產(chǎn)全部為歐龍公司投入的設(shè)備，在合資期限內(nèi)固定資產(chǎn)總額不變，設(shè)備可使用10年，按平均年限法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零;專有技術(shù)按10年平均攤銷。
要求：
假如你是甲公司的總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：
1?簡(jiǎn)述甲公司制定多元化投資戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)注意哪些問(wèn)題?
2?計(jì)算合資企業(yè)的靜態(tài)投資回收期。
3?針對(duì)歐龍公司提出的合資條款，從維護(hù)甲公司利益和加強(qiáng)對(duì)合資企業(yè)控制的角度，分析并指出存在哪些對(duì)甲公司不利的因素?甲公司應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施?
[分析提示]
1?企業(yè)多元化投資戰(zhàn)略應(yīng)注意的問(wèn)題
(1)有明確的多元化戰(zhàn)略目標(biāo)：
獲得最大利潤(rùn);充分利用企業(yè)資源和優(yōu)勢(shì);增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力;實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)成長(zhǎng)。
(2)把握多元化風(fēng)險(xiǎn)。
(3)新進(jìn)入行業(yè)與主業(yè)的相關(guān)性。
(4)有人才、管理、技術(shù)。
(5)有資金。
2?靜態(tài)投資回收期
靜態(tài)投資回收期=3+[10 000-(2 540+3 135+4 200)]÷6 250=3?02年
3?存在的問(wèn)題與應(yīng)采取的措施
(1)在進(jìn)行合資談判時(shí)，應(yīng)考慮盡可能利用甲公司現(xiàn)有資源。
(2)甲公司雖然占有50%的股權(quán)，但沒(méi)有對(duì)特種機(jī)床進(jìn)行生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理和技術(shù)開(kāi)發(fā)的能力，產(chǎn)品的關(guān)鍵技術(shù)、銷售渠道、原材料供應(yīng)等都掌握在外方手中。
甲公司必須在合資協(xié)議中明確參與技術(shù)研發(fā)和業(yè)務(wù)全流程，加強(qiáng)采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。
(3)合資企業(yè)成立后，特種機(jī)床的關(guān)鍵零部件還需從歐龍公司購(gòu)進(jìn)，甲公司應(yīng)特別關(guān)注與防范歐龍公司有意提高零部件價(jià)格，進(jìn)而轉(zhuǎn)移合資企業(yè)的利潤(rùn)。
(4)加強(qiáng)對(duì)銷售價(jià)格的控制。國(guó)內(nèi)外銷售由歐龍公司負(fù)責(zé)，甲公司應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品銷售價(jià)格、特別是外銷產(chǎn)品價(jià)格是否公允。
(5)歐龍公司已將技術(shù)作價(jià)入股(每年分得紅利)，再收取技術(shù)提成費(fèi)是重復(fù)收費(fèi)。
甲公司應(yīng)在合資協(xié)議中取消該條款。
(6)歐龍公司投入設(shè)備和專有技術(shù)的先進(jìn)性及定價(jià)要由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估。
廠房的租金要按市場(chǎng)價(jià)收取。
案例分析題四
某集團(tuán)公司擁有全資控股的A、B、C三家子公司，其中A公司主營(yíng)整車生產(chǎn)，B公司主營(yíng)汽車零部件生產(chǎn)，C公司專營(yíng)A公司的全部整車銷售與售后服務(wù)。集團(tuán)公司每年對(duì)A、B、C公司經(jīng)理層進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
假設(shè)A、B、C公司2005年度的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下表(金額單位：萬(wàn)元)：
A公司B公司C公司損益：營(yíng)業(yè)收入42 0008 60038 500營(yíng)業(yè)成本35 5007 08035 600銷售和管理費(fèi)用2 8109902 660財(cái)務(wù)費(fèi)用960901 060利潤(rùn)總額2 730440-820所得稅(稅率)409?5(15%)132(30%)0(30%)凈利潤(rùn)2 320?5308-820投資資本(年度平均數(shù))：股東權(quán)益(凈資產(chǎn))4 0003 10010 000有息負(fù)債11 0001 20011 100投資資本總額15 0004 30021 100加權(quán)資本成本率9%8%8%
補(bǔ)充資料：
(1)B公司生產(chǎn)的零部件主要供應(yīng)給A公司，剩余部分外銷，內(nèi)銷和外銷價(jià)格相同，均以市場(chǎng)價(jià)定價(jià);
(2)集團(tuán)公司設(shè)定C公司對(duì)A公司整車的關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格僅為關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)的95%(上表中A、C公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均以關(guān)聯(lián)采購(gòu)價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算得出);
(3)除企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)因素。
要求：
1?為了使績(jī)效評(píng)價(jià)更加具有客觀性，請(qǐng)按市場(chǎng)價(jià)格重新計(jì)算A公司、C公司2005年度的損益，并依據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)計(jì)算A公司、C公司2005年度的資產(chǎn)報(bào)酬率(計(jì)算時(shí)“資產(chǎn)總額”用“投資資本總額”代替)、凈資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，將計(jì)算結(jié)果直接填寫(xiě)答題紙第10頁(yè)表中相應(yīng)欄目。
2?根據(jù)要求1的計(jì)算結(jié)果，分析、判斷A公司、B公司、C公司中哪家公司的投資績(jī)效最好?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[分析提示]
1?按照市場(chǎng)價(jià)格定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，重新計(jì)算A和C兩家公司的損益數(shù)據(jù)及業(yè)績(jī)指標(biāo)，填列如下：
A公司B公司C公司損益營(yíng)業(yè)收入39 9008 60038 500營(yíng)業(yè)成本35 5007 08033 820銷售和管理費(fèi)用2 8109902 660財(cái)務(wù)費(fèi)用960901 060所得稅(稅率)94?5(15%)132(30%)288(30%)凈利潤(rùn)535?5308672業(yè)績(jī)
指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率13?39%9?94%6?72%資產(chǎn)報(bào)酬率10?6%12?3%9?57%經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)1?527-274
2?按照上述計(jì)算結(jié)果，表明B公司的投資績(jī)效最好。
理由：
三個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中，經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)評(píng)價(jià)指標(biāo)考慮了全部投資資本成本和風(fēng)險(xiǎn)，綜合性最強(qiáng)。
B公司經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大。
案例分析題五
某市衛(wèi)生局所屬單位有三家醫(yī)院和一所護(hù)士學(xué)校。2006年5月，衛(wèi)生局財(cái)務(wù)處長(zhǎng)張某參加了財(cái)政部門(mén)組織的政府收支分類改革培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束后，張某按照2006年《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》以及《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后行政單位會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的通知》的精神，結(jié)合衛(wèi)生局實(shí)際情況，組織模擬編制了2006年度支出預(yù)算，并擬訂了衛(wèi)生局本級(jí)相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案。
1?模擬編制預(yù)算資料如下：
(1)衛(wèi)生局本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算1 000萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。
(2)衛(wèi)生局本級(jí)新建一幢辦公樓，由市發(fā)展改革部門(mén)安排該項(xiàng)目預(yù)算2 000萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。
(3)衛(wèi)生局本級(jí)改建職工食堂，由市財(cái)政部門(mén)安排該項(xiàng)目預(yù)算150萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。
(4)衛(wèi)生局本級(jí)科技三項(xiàng)費(fèi)用中試驗(yàn)材料經(jīng)費(fèi)預(yù)算200萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列人“商品和服務(wù)支出”類。
(5)衛(wèi)生局本級(jí)離退休經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬(wàn)元(該部門(mén)未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。
(6)所屬醫(yī)院日常辦公經(jīng)費(fèi)預(yù)算300萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。
(7)所屬醫(yī)院經(jīng)財(cái)政部門(mén)安排設(shè)備購(gòu)置經(jīng)費(fèi)預(yù)算200萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類2016高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題及答案高級(jí)會(huì)計(jì)師。
(8)所屬醫(yī)院住房公積金經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。
(9)所屬護(hù)士學(xué)校經(jīng)財(cái)政部門(mén)安排房屋日常維修經(jīng)費(fèi)預(yù)算50萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。
(10)所屬護(hù)士學(xué)校助學(xué)金經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬(wàn)元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。
2?衛(wèi)生局本級(jí)相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案主要內(nèi)容
從2007年1月1日起，衛(wèi)生局本級(jí)有關(guān)會(huì)計(jì)科目應(yīng)做如下調(diào)整：
(1)“撥入經(jīng)費(fèi)”科目和“預(yù)算外資金收入”科目在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“類”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
(2)“經(jīng)費(fèi)支出”科目在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
要求：
1?分析、判斷該衛(wèi)生局模擬編制的2006年度支出預(yù)算中，按政府收支分類科目進(jìn)行分類的結(jié)果是否正確?如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的分類。
2?分析、判斷衛(wèi)生局本級(jí)相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[分析提示]
1?(1)正確。
(2)正確。
(3)不正確。
按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。
(4)不正確。
按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。
(5)不正確。
按支出功能分類，應(yīng)列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;
按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。
(6)正確。
(7)正確。
(8)正確。
(9)不正確
按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。(10)不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。
2?衛(wèi)生局本級(jí)的會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案有不正確之處。“撥入經(jīng)費(fèi)”科目和“預(yù)算外資金收入”科目應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。
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