2016年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案
在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試之前，yjbys小編為大家分享歷年的高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題，希望對(duì)大家有幫助!
案例分析題一(本題l2分)
某市研究院為獨(dú)立核算的國(guó)有事業(yè)單位，尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。有關(guān)情況如下：
(1)2006年2月，研究院院長(zhǎng)王某主持全議.聽(tīng)取研究院辦公樓擴(kuò)建工程進(jìn)展情況匯報(bào)。會(huì)上，副院長(zhǎng)趙某提出：因建筑材料價(jià)格上漲、裝修標(biāo)準(zhǔn)提高等原因，辦公樓擴(kuò)建工程預(yù)計(jì)超支90萬(wàn)元，考慮到追加預(yù)算困難且需較長(zhǎng)時(shí)間，建議先從當(dāng)年科研專項(xiàng)資金中劃撥90萬(wàn)元，用于彌補(bǔ)辦公樓擴(kuò)建工程資金缺口。財(cái)務(wù)處長(zhǎng)丁某對(duì)此提出異議。院長(zhǎng)王某表示：辦公樓擴(kuò)建工程關(guān)系到研究院科研工作的開(kāi)展，且資金數(shù)額不大，可以暫用科研專項(xiàng)資金周轉(zhuǎn)一下，但必須抓緊申報(bào)追加預(yù)算，保證資金及時(shí)歸還。與會(huì)其他人員均表示同意。3月，副院長(zhǎng)趙某指示財(cái)務(wù)處將科研專項(xiàng)資金90萬(wàn)元?jiǎng)潛艿睫k公樓擴(kuò)建工程。
(2)2006年7月，研究院為乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)費(fèi)為50萬(wàn)元。雙方約定：乙公司以現(xiàn)金方式支付30萬(wàn)元，同時(shí)以捐贈(zèng)名義贈(zèng)送l0臺(tái)價(jià)值20萬(wàn)元便攜式電腦。ll月，研究院收到乙公司以現(xiàn)金支付的技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)30萬(wàn)元，納入單位統(tǒng)一核算：收到乙公司捐贈(zèng)的10臺(tái)便攜式電腦，直接分配給技術(shù)咨詢部門(mén)人員使用。
(3)2006年8月，研究院取得房屋租金收入40萬(wàn)元。副院長(zhǎng)趙某請(qǐng)示院長(zhǎng)王某同意后，將該筆款項(xiàng)由辦公室主任單獨(dú)保管。9至12月，研究院在房屋租金收入中列支職工獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、餐費(fèi)、交通費(fèi)等共計(jì)l2萬(wàn)元。
(4)2006年9月，因技術(shù)更新，經(jīng)院長(zhǎng)辦公會(huì)研究同意后.研究院將用于對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)的l2臺(tái)舊設(shè)備(每臺(tái)原價(jià)為20000元)，以每臺(tái)5000元的價(jià)格全部處置，取得處置收入60000元。對(duì)于該筆處置收入是否需要繳納增值稅問(wèn)題意見(jiàn)不一。一種意見(jiàn)認(rèn)為，處置舊設(shè)備屬于銷售貨物，取得的收入應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;另一種意見(jiàn)認(rèn)為，舊設(shè)備是以低于原價(jià)處置的，購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不應(yīng)繳納增值稅。財(cái)務(wù)處按規(guī)定作了相應(yīng)處理。
(5)2007年3月，市財(cái)政局對(duì)研究院2006年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)研究院在會(huì)計(jì)、稅收、預(yù)算等方面存在一些違規(guī)行為，決定對(duì)研究院及院長(zhǎng)王某等予以行政處罰。研究院院長(zhǎng)王某在接到行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)后即向財(cái)政局提出申訴，我雖為院長(zhǎng)，但主抓科研，院里財(cái)會(huì)工作由副院長(zhǎng)分管，一些重大支出事項(xiàng)都經(jīng)院長(zhǎng)辦公會(huì)集體研究決定，追究我的責(zé)任不合情理，也不符合法律規(guī)定。
要求：
1.依據(jù)會(huì)計(jì)、預(yù)算、稅收等法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出研究院上述(1)至(4)情形中的不符合規(guī)定之處，分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.依據(jù)稅收法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(4)情形，分析、判斷研究院舊設(shè)各處置收入是否需要繳納增值稅?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3.依據(jù)會(huì)計(jì)法律制度有關(guān)規(guī)定和上述(5)情形，分析、判斷研究院院長(zhǎng)王某認(rèn)為自己不應(yīng)對(duì)研究院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)是否正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題一(本題l2分)
1.情形(1)不符合規(guī)定之處：
研究院將科研專項(xiàng)資金90萬(wàn)元?jiǎng)潛艿睫k公樓擴(kuò)建工程的做法不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得挪用專項(xiàng)資金。
【或：政府專項(xiàng)資金應(yīng)專款專用�！�
情形(2)不符合規(guī)定之處：
①研究院對(duì)以捐贈(zèng)名義接受的l0臺(tái)電腦直接分配給技術(shù)咨詢部門(mén)人員使用，未納入單位統(tǒng)一核算不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。 或：研究院對(duì)以捐贈(zèng)名義接受的l0臺(tái)電腦應(yīng)入帳核算，相應(yīng)增加固定資產(chǎn)，固定基金。
�、谘芯吭簩�(duì)以捐贈(zèng)名義接受的l0臺(tái)電腦未申報(bào)繳納相應(yīng)稅費(fèi)的行為不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定.研究院對(duì)以捐贈(zèng)名義接受的10臺(tái)電腦應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。
情形(3)不符合規(guī)定之處：
①研究院取得房屋租金收入40萬(wàn)元未納入單位統(tǒng)一核算，并從中列支職工獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、餐費(fèi)、交通費(fèi)等的做法不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算。 [或：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位不得隱瞞收入，私設(shè)小金庫(kù)�！�
【或：研究院對(duì)房屋租金收入40萬(wàn)元應(yīng)入賬核算，相應(yīng)增加銀行存款和其他收入�！�
②研究院對(duì)40萬(wàn)元租金收入未申報(bào)繳納相應(yīng)稅費(fèi)的行為不符合規(guī)定。 理由：根據(jù)稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，研究院對(duì)40萬(wàn)元租金收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。
情形(4)不符合規(guī)定之處：
研究院經(jīng)院長(zhǎng)辦公會(huì)研究同意就自行處置舊設(shè)備的做法不符合規(guī)定。
理由：事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置。 2.研究院舊設(shè)備處置收入，不需繳納增值稅。 理由：根據(jù)增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售使用過(guò)的舊固定資產(chǎn)，售價(jià)未超過(guò)原值的.不繳納增值稅。 [或：研究院的舊設(shè)備處置，符合舊固定資產(chǎn)銷售免稅的三個(gè)條件，即屬于單位固定資產(chǎn)、按固定資產(chǎn)管理、售價(jià)未超過(guò)原值，不需繳納增值稅。]
3.研究院院長(zhǎng)王某認(rèn)為自己不應(yīng)對(duì)研究院違規(guī)行為負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不正確。 理由：按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。[或：根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的有關(guān)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任人。]
案例分析題二(本題l3分)
某國(guó)有大型集團(tuán)公司為切實(shí)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，于2006年12月26日召開(kāi)了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會(huì)議，討論通過(guò)了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的決議。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：
——總經(jīng)理劉某：我先講兩點(diǎn)意見(jiàn)：(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。(2)集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，尤其要注重加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對(duì)內(nèi)部控制影響較小，可不必投八太多人力、物力。
——常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被準(zhǔn)確識(shí)別并得以有效控制，是衡量?jī)?nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，來(lái)自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問(wèn)題.可不必過(guò)多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于那些可能給企業(yè)帶來(lái)重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采取一切措施予以回避。
——總會(huì)計(jì)師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán)、對(duì)外投資權(quán)、對(duì)外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對(duì)子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)行集團(tuán)公司總繹理審批制。
——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。(1)建議子公司的總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。(2)注重加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù);其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒(méi)有必要專門(mén)組織內(nèi)控培訓(xùn)。
——董事長(zhǎng)吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點(diǎn)意見(jiàn)：(1)思想要統(tǒng)一。對(duì)集團(tuán)公司而言，追求的是利潤(rùn)最大化。一切制度安排都要將利潤(rùn)最大化作為唯一目標(biāo)，包括內(nèi)部控制。(2)組織要嚴(yán)密。我建議由總會(huì)計(jì)師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。(3)監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門(mén)機(jī)構(gòu)，直接對(duì)集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制。
要求：
從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會(huì)計(jì)師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長(zhǎng)吳某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處?并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題二(本題l3分)
——總經(jīng)理劉某：
(1)認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。 (2)企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制影響較小的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作。
——常務(wù)副總經(jīng)理張某：
(1)認(rèn)為外部風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制問(wèn)題的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還包括外部風(fēng)險(xiǎn)。 (2)對(duì)可能給企業(yè)帶來(lái)重要經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)—律予以回避的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：除風(fēng)險(xiǎn)回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
[或：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的選擇取決于管理層對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、預(yù)期的成本效益、期望的風(fēng)險(xiǎn)容限等一系列因素�！�
——總會(huì)計(jì)師李某：
有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。 理由：不符合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)規(guī)定，重大決策應(yīng)實(shí)行集體決策制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。 [或：實(shí)行聯(lián)簽制度，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。】
——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：
(1)由集團(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師直接對(duì)集團(tuán)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：子公司總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師應(yīng)由子公司董事會(huì)任命并對(duì)其負(fù)責(zé)，接受集團(tuán)公司董事會(huì)的監(jiān)督。 (2)只對(duì)中層以上員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制是由全員參與的一個(gè)管理過(guò)程，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識(shí)和理念，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。
——董事長(zhǎng)吳某：
(1)以利潤(rùn)最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。
(2)由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：董事長(zhǎng)對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。 [或：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé)。]
(3)履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門(mén)機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。 理由：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門(mén)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé) [或：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門(mén)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與管理層保持獨(dú)立，否則會(huì)導(dǎo)致對(duì)總經(jīng)理的權(quán)力缺乏監(jiān)督。]
案例分析題三(本題l0分)
2007年，某省的勞動(dòng)與社會(huì)保障部門(mén)選定A B、C三個(gè)試點(diǎn)城市于開(kāi)展了下崗失業(yè)人員再就業(yè)培訓(xùn)。當(dāng)年，三個(gè)試點(diǎn)城市均成功地完成了對(duì)本市所有下崗失業(yè)人員的再就業(yè)培訓(xùn)，并向省勞動(dòng)與社會(huì)保障部門(mén)提交了有關(guān)本年下崗人員再就業(yè)培訓(xùn)情況的書(shū)面報(bào)告。書(shū)面報(bào)告的主要內(nèi)容如下：
A市：
本市勞動(dòng)與社會(huì)保障局2007年度對(duì)本市下崗失業(yè)人員進(jìn)行了再就業(yè)技能培訓(xùn)。全市8000名下崗失業(yè)人員全部參加了培訓(xùn)。本次培訓(xùn)聘請(qǐng)了高級(jí)專業(yè)技師授課，發(fā)生授課相關(guān)成本(包括教師課酬與教材費(fèi)等)共計(jì)40萬(wàn)元。市勞動(dòng)與社會(huì)保障局所屬的職業(yè)技術(shù)學(xué)校免費(fèi)為本次培訓(xùn)提供了教學(xué)場(chǎng)所。市企業(yè)聯(lián)合會(huì)所屬的會(huì)員企業(yè)也為培訓(xùn)的所有學(xué)員免費(fèi)提供了實(shí)習(xí)場(chǎng)所，并選派優(yōu)秀技工進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。本次培訓(xùn)未發(fā)生其他相關(guān)成本。經(jīng)過(guò)再就業(yè)培訓(xùn)，本市下崗失業(yè)人員最終實(shí)現(xiàn)再就業(yè)4500人。
B市：
本市勞動(dòng)與社會(huì)保障局2007年度對(duì)本市下崗失業(yè)人員進(jìn)行了再就業(yè)技能培訓(xùn)。全市6800名下崗失業(yè)人員全部參加了培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以聘請(qǐng)相關(guān)高校教師授課與崗前技能訓(xùn)練相結(jié)合。培訓(xùn)中發(fā)生授課相關(guān)成本(包括教師課酬與教材費(fèi)等)共計(jì)27.2萬(wàn)元，發(fā)生崗前技能訓(xùn)練成本l0.2萬(wàn)元。市勞動(dòng)與社會(huì)保障局所屬的職業(yè)技術(shù)學(xué)校免費(fèi)為本次培訓(xùn)提供了教學(xué)場(chǎng)所。本次培訓(xùn)未發(fā)生其他相關(guān)成本。經(jīng)過(guò)再就業(yè)培訓(xùn)，本市下崗失業(yè)人員最終實(shí)現(xiàn)再就業(yè)4200人。
C市：
本市勞動(dòng)與社會(huì)保障局2007年度對(duì)本市下崗失業(yè)人員進(jìn)行了再就業(yè)技能培訓(xùn)。全市7500名下崗失業(yè)人員全部參加了培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以聘請(qǐng)相關(guān)高校教師授課與崗前技能訓(xùn)練相結(jié)合。培訓(xùn)中發(fā)生授課相關(guān)成本(包括教師課酬與教材費(fèi)等)共計(jì)20萬(wàn)元，發(fā)生崗前技能訓(xùn)練成本7.5萬(wàn)元。市勞動(dòng)與社會(huì)保障局所屬的勞動(dòng)服務(wù)公司為本次培訓(xùn)提供了教學(xué)場(chǎng)所，并收取了l7.5萬(wàn)元的場(chǎng)地使用費(fèi)。本次培訓(xùn)未發(fā)生其他相關(guān)成本，經(jīng)過(guò)再就業(yè)培訓(xùn)，本市下崗失業(yè)人員最終實(shí)現(xiàn)再就業(yè)4000人。
要求：
假定你是該省勞動(dòng)與社會(huì)保障部門(mén)聘請(qǐng)的評(píng)估專家，請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題： 1.分別計(jì)算A、B、C三個(gè)試點(diǎn)城市的人均培訓(xùn)成本和下崗失業(yè)人員培訓(xùn)后的再就業(yè)率。 .
2.運(yùn)用成本一效益分析法評(píng)價(jià)A、B、C三個(gè)試點(diǎn)城市中哪個(gè)為最佳再就業(yè)培訓(xùn)城市。
案例分析題三(本題l0分)1.
(1)計(jì)算人均培訓(xùn)成本：
A市400000/8000=50元/人
B市(272000+102000)/6800=55亓=/人
C市(200000+75000+175000)/7500=60元/人
(2)再就業(yè)率
A市(4500/8000)×100%=56.25%
B市(4200/6800)x100%=61.76%
C市(4000/7500)x100%=53.33%
2.采用成本一效益分析法，計(jì)算如下：
A市單位效益所需的平均成本400000/4500=88.89元/人 [或：A市成本效益比率50/56.25%=88.89]
B市單位效益所需的平均成本374000/4200=89.05元/人 [或：55/61.76%=89.05]
C市單位效益所需的平均成本450000/4000=112.5元/人 [或：60/53.33%=112.5]
上述數(shù)據(jù)表明，A市的成本效益比率較低，說(shuō)明在取得同等效益的前提下，A市耗費(fèi)的成本較低，因此，A市為最佳再就業(yè)培訓(xùn)城市。
案例分析題四(本題l0分)
某大型商貿(mào)企業(yè)集團(tuán)具有較高的知名度，其主業(yè)之一是汽車銷售，并與國(guó)內(nèi)多家大型汽車生產(chǎn)企業(yè)簽有戰(zhàn)略合作協(xié)議。集團(tuán)提出要加大實(shí)業(yè)投資以提升競(jìng)爭(zhēng)力。2007年上半年，集團(tuán)投資部門(mén)經(jīng)過(guò)多次調(diào)研形成可行性研究報(bào)告，建議投資1.3億元兼并控股乙汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)(簡(jiǎn)稱乙公司)，以汽車銷售為核心控制零部件生產(chǎn)業(yè)務(wù)。
集團(tuán)總經(jīng)理主持召開(kāi)兼并乙公司項(xiàng)目評(píng)定會(huì)，請(qǐng)相關(guān)部門(mén)發(fā)表意見(jiàn)。
——投資部提出，應(yīng)當(dāng)盡快簽署兼并協(xié)議，主要理由是：
(1)中國(guó)汽車零部件市場(chǎng)潛力巨大。國(guó)內(nèi)成熟的零部件生產(chǎn)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率平均在9%左右，投資零部件行業(yè)可獲得較大的收益。
(2)乙公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)l 000萬(wàn)元，年末凈資產(chǎn)l.8億元，經(jīng)營(yíng)狀況較好。
(3)乙公司有員工500人其中50%具有中級(jí)以上職稱。可采用補(bǔ)償方式將乙公司員工身份置換為合同制，有利于經(jīng)營(yíng)機(jī)制和人才制度的改革，引進(jìn)優(yōu)秀人才，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步做大做強(qiáng)。進(jìn)行員工身份置換，每人平均補(bǔ)償金額為8萬(wàn)元。
(4)收購(gòu)乙公司可以充分發(fā)揮集團(tuán)與國(guó)內(nèi)多家大型汽車生產(chǎn)企業(yè)戰(zhàn)略合作優(yōu)勢(shì)，通過(guò)產(chǎn)銷聯(lián)動(dòng)，將汽車生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)車輛所需的零部件采購(gòu)大部分集中在乙公司。按年產(chǎn)80萬(wàn)輛汽車計(jì)算，預(yù)計(jì)每年可增加零部件銷售收入10億元，利潤(rùn)7 000萬(wàn)元。
——法律部提出，同意投資部所提兼并乙公司的建議，主要理由是：
(1)兼并乙公司不存在法律障礙。
(2)若兼并乙公司，需要關(guān)注可能存在尚未披露的擔(dān)保等所引起的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。
——財(cái)務(wù)部提出，此項(xiàng)兼并應(yīng)當(dāng)慎重，主要理由是：
(1)采用國(guó)內(nèi)分行業(yè)的加權(quán)平均資金成本率6%對(duì)乙公司2006年經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)進(jìn)行測(cè)算，乙公司創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值只有60萬(wàn)元。
(2)經(jīng)咨詢有關(guān)汽車專家，汽車零部件市場(chǎng)60%為外資控股，國(guó)內(nèi)大型汽車生產(chǎn)企業(yè)都有自己相對(duì)固定的零部件供應(yīng)商，國(guó)內(nèi)中小汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)受資金、技術(shù)、人才、管理等因素的制約，可持續(xù)發(fā)展普遍不理想。
(3)經(jīng)過(guò)盡職調(diào)查發(fā)現(xiàn)，乙公司在全國(guó)有l(wèi)0家子公司，乙公司對(duì)所屬子公司的控制力很弱，銷售業(yè)務(wù)集中在少數(shù)客戶經(jīng)理手中。抽查的子公司存在或有事項(xiàng)沒(méi)有披露的情況，且相關(guān)金額較大，僅對(duì)外擔(dān)保涉及的金額就高達(dá)l億元以上。
要求：
假定你是集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師，請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：
1.分析兼并乙公司主要存在哪些方面的風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.提出是否兼并乙公司的建議，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
案例分析題四(本題l0分)
1.兼并風(fēng)險(xiǎn)分析：
(1)存在營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。
理由：
�、偌瘓F(tuán)收購(gòu)乙公司實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生巨大協(xié)同效應(yīng)的最重要的依據(jù)，是公司與大型汽車生產(chǎn)企業(yè)有戰(zhàn)略合作協(xié)議，但上述戰(zhàn)略合作協(xié)議并不具有法定約束力。
②汽車零部件采購(gòu)市場(chǎng)已是買(mǎi)方市場(chǎng)[或：市場(chǎng)已被瓜分]
[或：公司通過(guò)戰(zhàn)略合作協(xié)議將汽車生產(chǎn)企業(yè)零部件采購(gòu)大部分集中在乙公司的設(shè)想很難實(shí)現(xiàn)。]
(2)存在被收購(gòu)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)。
理由：
①在實(shí)施并購(gòu)時(shí)，需安置乙公司的員工或者支付相關(guān)成本。 [或：身份置換需要支付4000萬(wàn)元]。
�、谀壳爸行×悴考髽I(yè)技術(shù)、營(yíng)銷人員及高管人員流動(dòng)性過(guò)強(qiáng)，乙公司業(yè)務(wù)銷售集中在少數(shù)客戶經(jīng)理手中，容易造成人才流失和業(yè)務(wù)流失。)
(3)存在資產(chǎn)或負(fù)債不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。理由：
①可能存在資產(chǎn)高估。)
②可能存在沒(méi)有披露的巨額擔(dān)保，相關(guān)的訴訟將形成集團(tuán)的負(fù)債。
(4)盈利能力下降風(fēng)險(xiǎn)。
理由：采用行業(yè)加權(quán)平均資本成本率計(jì)算，乙公司2006年只創(chuàng)造了60萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)增加值。
2.建議放棄兼并。
理由：雖然汽車零部件在我國(guó)市場(chǎng)潛力巨大，但兼并乙公司存在很大風(fēng)險(xiǎn)
案例分析題五(本題l5分)
甲企業(yè)于l995年成立，專門(mén)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)畜禽飼料。由于產(chǎn)品質(zhì)量好、服務(wù)周到，逐步形成品牌，已發(fā)展成為國(guó)內(nèi)一家著名飼料加工企業(yè)。2003年，該企業(yè)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映，資產(chǎn)總額25000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)l2500萬(wàn)元，應(yīng)收賬款5000萬(wàn)元，短期借款5000萬(wàn)元，應(yīng)付賬款2500萬(wàn)元;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。
2004年初，因爆發(fā)禽流感疫情，畜禽養(yǎng)殖業(yè)遭受嚴(yán)重打擊，甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重影響，必須尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，盡快走出困境。2004年至2006年，甲企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)情況分析，實(shí)施以下發(fā)展戰(zhàn)略：
(1)2004年2月，在其原料采購(gòu)地投資成立一家全資糧食購(gòu)銷企業(yè)(乙企業(yè))，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，除供應(yīng)甲企業(yè)原料外，還開(kāi)展購(gòu)銷業(yè)務(wù)。甲企業(yè)委派l名董事副總經(jīng)理和l名財(cái)務(wù)總監(jiān)常駐乙企業(yè)，并由董事副總經(jīng)理全面主持工作。乙企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)l00萬(wàn)元。
(2)2005年1月在乙企業(yè)所在地低價(jià)收購(gòu)一家已停產(chǎn)1年的面粉生產(chǎn)銷售企業(yè)，繼續(xù)聘任該面粉企業(yè)原總經(jīng)理全面主持工作，并注入流動(dòng)資金2000萬(wàn)元。由于產(chǎn)品質(zhì)量原因，該面粉企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)元，虧損300萬(wàn)元。
(3)2005年6月，鑒于國(guó)內(nèi)有色金屬材料價(jià)格日益趨漲，投資成立了一家全資有色金屬貿(mào)易公司，注冊(cè)資本5000萬(wàn)元，以傳統(tǒng)的低進(jìn)高出做法獲取價(jià)差。該有色金屬貿(mào)易公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。
(4)2006年11月，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)升溫，投資成立了一家全資房地產(chǎn)公司，注冊(cè)資本10000萬(wàn)元;l2月，在城郊收購(gòu)了某地塊用于商品房開(kāi)發(fā)。
甲企業(yè)2006年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映，資產(chǎn)總額80000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)l0000萬(wàn)元，應(yīng)收賬款15000萬(wàn)元，短期借款30000萬(wàn)元，應(yīng)付賬款10000萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~500萬(wàn)元;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000萬(wàn)元(其中，飼料銷售收入70000萬(wàn)元，糧食銷售收入60000萬(wàn)元，面粉銷售收入10000萬(wàn)元，有色金屬貿(mào)易收入60000萬(wàn)元)，凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元(其中，飼料業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，糧食業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)l00萬(wàn)元，面粉業(yè)務(wù)發(fā)生虧損300萬(wàn)元，有色金屬貿(mào)易實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元)。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
根據(jù)上述資料，請(qǐng)回答下列問(wèn)題：
1.從企業(yè)的盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、發(fā)展能力等方面進(jìn)行分析，簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)甲企業(yè)在實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略后的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況及存在的問(wèn)題。
2.根據(jù)甲企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況及存在問(wèn)題，分析該企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)、人員配備、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面有哪些值得改進(jìn)和提高之處?
案例分析題五(本題l5分)
1.(1)對(duì)企業(yè)的盈利能力、償債能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力、發(fā)展能力進(jìn)行分析：
�、儆芰Υ蠓陆�。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率[或：銷售利潤(rùn)率]從3%下降到0.5% 。
�、趦攤芰ο陆怠ＹY產(chǎn)負(fù)債率從50%提高到87.5%[或：產(chǎn)權(quán)比率從100%上升到700%]。
�、圪Y產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率下降�？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率從4次下降到2.5次[或：應(yīng)收賬款
周轉(zhuǎn)率從20次下降到l3.33次]。
�、馨l(fā)展能力不強(qiáng)。營(yíng)業(yè)收入增加了l倍，資本增長(zhǎng)率為一20%
(2)評(píng)價(jià)企業(yè)在實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略后的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況：
企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。
(3)企業(yè)在實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略后存在的主要問(wèn)題： ‘
�、偌Z食購(gòu)銷規(guī)模有所擴(kuò)大，但盈利能力沒(méi)有改善。
�、诿娣蹚S沒(méi)能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)發(fā)展目標(biāo)。
�、蹅鹘y(tǒng)主業(yè)飼料經(jīng)營(yíng)逐年出現(xiàn)萎縮，盈利能力大幅下降。
�、芊康禺a(chǎn)還處于開(kāi)發(fā)投入階段，未來(lái)財(cái)務(wù)結(jié)果仍難斷定。
2. (1)資本結(jié)構(gòu)方面：
公司短期借款用于長(zhǎng)期投資趨勢(shì)明顯，資本結(jié)構(gòu)失衡，管理層需要增強(qiáng)凰險(xiǎn)意識(shí)，改善資本結(jié)構(gòu)，提高應(yīng)對(duì)償債風(fēng)險(xiǎn)的能力 。
(2)人員配備方面：
公司經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)跨度大，需要加強(qiáng)管理人才的培養(yǎng)和引進(jìn)[或：更換企業(yè)管理層] (3)風(fēng)險(xiǎn)控制方面：
有色金屬貿(mào)易和房地產(chǎn)等與公司傳統(tǒng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，且價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很大，公司為此應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
案例分析題六(本題l0分)
甲上市公司主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。自2006年以來(lái)，由于市場(chǎng)及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，對(duì)生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。
(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備A、B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝對(duì)外出售。
�、贉p值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備A、B的賬面價(jià)值分別為900萬(wàn)元、600萬(wàn)元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備A、B無(wú)其他用途，其公允價(jià)值及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定。
�、跍p值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬(wàn)元。設(shè)備C的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定。
�、墼O(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對(duì)甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為l 200萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1160萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬(wàn)元;如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為l l80萬(wàn)元。
(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無(wú)法可靠取得其整體公允價(jià)值。根據(jù)甲公
司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來(lái)3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下：
�、�2007年7月至2008年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況
項(xiàng) 目 金額(萬(wàn)元)
產(chǎn)品銷售取得現(xiàn)金 1500
采購(gòu)原材料支付現(xiàn)金 500
支付人工工資 400
以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用 80
以現(xiàn)金支付包裝車間包裝費(fèi) 20
②2008年7月至2009年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)5%。
�、�2009年7月至2010年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未
來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
折現(xiàn)率 1年 2年 3年
5% 0.9524 0.907 0.8638
(4)根據(jù)上述(1)至(3)的情況，甲公司進(jìn)行了生產(chǎn)線及包裝設(shè)備的減值測(cè)試，計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
�、俣‘a(chǎn)品銷量大幅度減少表明丁產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝設(shè)備均存在明顯減值跡象，因此對(duì)設(shè)備A、B、C、D均進(jìn)行減值測(cè)試。
�、趯⒃O(shè)備A、B、C作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試。
該資產(chǎn)組的可收回金額
=(1500一500—400—80—20)×0.9524+(1500—500一400—80—20)×105%×0.907 +(1500—500—400—80--20) × 103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857 ≈1397.23(萬(wàn)元)
該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
=2000-1397.23
=602.77(萬(wàn)元)
其中：設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
=500-(340-40)=200(萬(wàn)元)
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(602.77-200) ×900÷1500≈241.66(萬(wàn)元)
設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=402.77—241.66=161.11(萬(wàn)元)
�、蹖�(duì)設(shè)備D單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。
設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1200-(1160-60)=100(萬(wàn)元)
要求：
1.分析、判斷甲公司將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明
理由;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的認(rèn)定結(jié)果。
2.分析、判斷甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C、D各單項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)計(jì)算確定正確的金額。
案例分析題六(本題l0分)
1.將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。
理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
[或：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入。
2.甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B、C的減值準(zhǔn)備金額不正確。
理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在設(shè)備A、B、C之間進(jìn)行分配。
正確的金額：
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×900/2000=271.25(萬(wàn)元)
設(shè)備B應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×600/2000=180.83(萬(wàn)元)
設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77 *500/2000=150.69(萬(wàn)元)
甲公司計(jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不正確。
理由：設(shè)備D的可收回金額為l l80萬(wàn)元。
正確的金額：
對(duì)設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1200一1180=20(萬(wàn)元)
案例分析題七(本題l0分)
A上市公司根據(jù)2007年3月新頒布的企業(yè)所得稅法，自2008年1月1日起其適用的所得稅稅率由33%改為25%。2007年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下：
(1)首次執(zhí)行日，A公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。2007年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。公司管理層計(jì)劃在2007年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待出售時(shí)一并計(jì)入。2007年6月30日，A公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債297萬(wàn)元。
(2)2007年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期間將向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款5000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。2007年6月30日，A公司未確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認(rèn)。
(3)2007年6月下旬，A公司在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存某產(chǎn)品因儲(chǔ)存不當(dāng)造成一定程度的腐蝕，預(yù)計(jì)只能降價(jià)出售，故計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。銷售部門(mén)提供的銷售計(jì)劃表明，該批產(chǎn)品擬于2008年2月對(duì)外出售。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可稅前扣除。2007年6月30日，A公司認(rèn)定該批產(chǎn)品賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)132萬(wàn)元。
(4)2007年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬(wàn)元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重虧損，A公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了400萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額5‰計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備允許稅前抵扣。根據(jù)與B公司達(dá)成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于2008年1月清償。2007年6月30日，A公司認(rèn)定該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)132萬(wàn)元。
根據(jù)公司的未來(lái)發(fā)展計(jì)劃，預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
分析、判斷A公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的所得稅會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額)。
案例分析題七(本題l0分)
(1)A公司對(duì)事項(xiàng)(1)的所得稅會(huì)計(jì)處理正確。
理由：交易性金融資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)按所得稅稅率33%為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
(2)A公司對(duì)事項(xiàng)(2)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：因辭退福利義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債形成的暫時(shí)性差異(25%)為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅。
正確的處理：
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l 250(5000x25%)萬(wàn)元。
(3)A公司對(duì)事項(xiàng)(3)的所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)按所得稅稅率25%為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅。
正確的處理：
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)l00(400x25%)萬(wàn)元。
(4)A公司對(duì)事項(xiàng)(4)的.所得稅會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該應(yīng)收賬款形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)按所得稅稅率25%為基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅。
正確的處理：
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)97.50(390*25%)
案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
實(shí)華集團(tuán)公司擁有甲上市公司75%的有表決權(quán)股份。甲公司是一家從事石油化工生產(chǎn)的公司，分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。
(1)甲公司2007年進(jìn)行了一系列重大的資本運(yùn)作和機(jī)構(gòu)調(diào)整，以期優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。甲公司2007年發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：
�、�2007年5月18日，為拓展境外銷售渠道，甲公司與乙公司簽訂合同，以45億港元的價(jià)格收購(gòu)乙公司的全資子公司F公司的全部股權(quán)，使F公司成為甲公司的全資子公司。F公司主要從事香港地區(qū)的26個(gè)加油(氣)站和2個(gè)油庫(kù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。2007年4月30日，F(xiàn)公司的賬面凈資產(chǎn)為26億港元。
2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收購(gòu)價(jià)款45億港元。2007年7月1日辦理完畢F公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
收購(gòu)前，甲公司與乙公司、F公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、�2007年7月3日，甲公司以現(xiàn)金收購(gòu)了實(shí)華集團(tuán)公司所屬G公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)，G公司為實(shí)華集團(tuán)公司的全資子公司。2007年6月30日，G公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為26億元;國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以2007年6月30日為基準(zhǔn)日，對(duì)G公司擁有的油田開(kāi)采資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估所確認(rèn)的凈資產(chǎn)為30億元。
甲公司與G公司簽訂的收購(gòu)合同規(guī)定，收購(gòu)G公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)的價(jià)款為35億元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部?jī)r(jià)款，并于2007年10月1日辦理完畢G公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
(2)2007年1月1日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：
�、貯公司。A公司系實(shí)華集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)實(shí)華集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊(cè)資本60億元。甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，實(shí)華集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。
�、贐公司。B公司是化纖類境內(nèi)、外上市公司，注冊(cè)資本為50億元，B公司尚未完成股權(quán)分置改革。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8%的有表決權(quán)股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會(huì)由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。
③c公司。C公司系境內(nèi)上市的油品銷售類公司，注冊(cè)資本為20億元。甲公司擁有c公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、蹹公司。D公司的注冊(cè)資本為l8億元。甲公司對(duì)D公司的出資比例為50%，D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)D公司的出資比例為50%。D公司董事會(huì)由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長(zhǎng))，其余3名由其他股東委派。D公司所在地國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理，僅按出資比例分享D公司的利潤(rùn)或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。
�、軪公司。E公司系中外合資公司，注冊(cè)資本為80億元。甲公司對(duì)E公司的出資比例為50%。E公司董事會(huì)由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財(cái)務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營(yíng)管理由甲公司負(fù)責(zé)。
除資料(1)、(2)所述的甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況之外，2007年度未發(fā)生其他變動(dòng);不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司收購(gòu)F公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(1)，確定甲公司收購(gòu)F公司的購(gòu)買(mǎi)日或合并日，并說(shuō)明甲公司在編制2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，F(xiàn)公司2007年度哪個(gè)期間的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表?
3.根據(jù)資料(1)，分析、判斷甲公司收購(gòu)G公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)是否屬于業(yè)務(wù)合并，并說(shuō)明該項(xiàng)合并應(yīng)當(dāng)按同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.根據(jù)資料(1)，確定甲公司收購(gòu)G公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)的合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)，并說(shuō)明甲公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)如何確定所取得G公司資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，以及甲公司所取得該油田開(kāi)采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與支付的收購(gòu)價(jià)款之間差額的處理方法。
5.根據(jù)資料(2)，分析、判斷甲公司在編制2007年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將A、B、 C、D、E公司中的哪些公司納入合并報(bào)表范圍?
案例分析題八(本題20分)
1.甲公司收購(gòu)F公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：甲公司與F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制[或：甲公司與F公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系]。
2.甲公司的購(gòu)買(mǎi)日為2007年7月1日。
3.甲公司收購(gòu)G公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)屬于業(yè)務(wù)合并。
該合并應(yīng)比照同一控制下的企業(yè)合并的處理原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
理由：甲公司與G公司在合并前后同受實(shí)華集團(tuán)公司控制。
4.甲公司的企業(yè)合并日為2007年IO月1日。
甲公司對(duì)于合并日所取得的G公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照該業(yè)務(wù)的原賬面價(jià)值確認(rèn)。
甲公司對(duì)于合并日取得的G公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其支付的收購(gòu)價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益
5.應(yīng)納入甲公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：B公司、D公司。
案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
A單位財(cái)政撥款實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，設(shè)備購(gòu)置采用財(cái)政直接支付的方式。2007年3月，該單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)本單位的國(guó)有資產(chǎn)管理情況及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)A單位2006年l2月的下列事項(xiàng)可能存在問(wèn)題：
(1)2006年l2月1日，A單位經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，與甲企業(yè)簽訂采購(gòu)合同。根據(jù)合同規(guī)定，A單位向甲企業(yè)采購(gòu)價(jià)值為900萬(wàn)元的大型設(shè)備，其中40%的合同款項(xiàng)由A單位在合同簽訂后3目?jī)?nèi)支付，余款在收到設(shè)備后的30日內(nèi)付清;A單位在合同簽訂后l5日內(nèi)收到所購(gòu)設(shè)備。
�、�2006年12月1日，A單位在簽訂合同后，即向財(cái)政部門(mén)提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》，申請(qǐng)向甲企業(yè)支付360萬(wàn)元貨款。會(huì)計(jì)處理為，增加事業(yè)支出360萬(wàn)元，同時(shí)增加財(cái)政補(bǔ)助收入360萬(wàn)元。12月3日，A單位收到代理銀行開(kāi)具的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》，代理銀行已經(jīng)將首付款360萬(wàn)元支付給甲企業(yè)，會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)和固定基金360萬(wàn)元。
�、�2006年l2月l5日，設(shè)備運(yùn)抵A單位，購(gòu)貨發(fā)票上注明價(jià)款900萬(wàn)元。A單位驗(yàn)貨無(wú)誤。截至2006年12月31曰，A單位尚未就剩余的合同款項(xiàng)向財(cái)政部門(mén)提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》，也未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)2006年12月5日，A單位準(zhǔn)備以自有資金通過(guò)融資租賃的方式租入成套設(shè)備一套，價(jià)值l 000萬(wàn)元。A單位將融資租賃事項(xiàng)報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。A單位收到主管部門(mén)的批復(fù)后，于l2月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規(guī)定：A單位從當(dāng)年開(kāi)始，每年l2月20日向租賃公司支付租金200萬(wàn)元，5年付清，期滿后，該成套設(shè)備的產(chǎn)權(quán)歸屬A單位。A單位于合同簽訂當(dāng)日以銀行存款支付了首筆租金200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為，增加固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元，增加固定基金800萬(wàn)元，減少銀行存款200萬(wàn)元。
(3)2006年12月10日，A單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對(duì)外出租，年租金收入為80萬(wàn)元。該出租事項(xiàng)已報(bào)主管部門(mén)備案。該辦公樓于l990年購(gòu)置，資金來(lái)源為相關(guān)機(jī)構(gòu)與個(gè)人的捐贈(zèng)，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元。2006年l2月20日， A單位收取當(dāng)年辦公樓租金80萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。會(huì)計(jì)處理為，增加銀行存款80萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)收入80萬(wàn)元。
(4)2006年l2月15日，A單位管理層研究決定，擬以閑置沒(méi)備作價(jià)出資，與乙公司共同設(shè)立一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的出國(guó)人員培訓(xùn)公司。該設(shè)備的賬面價(jià)值為185萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為200萬(wàn)元。A單位報(bào)主管部門(mén)審批后，與乙公司簽訂投資協(xié)議，辦理了注冊(cè)手續(xù)。會(huì)計(jì)處理為，增加對(duì)外投資185萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)185萬(wàn)元;同時(shí)減少固定基金l85萬(wàn)元，增加事業(yè)基金(投資基金)185萬(wàn)元。
(5)2006年12月18日，A單位管理層研究決定，將一臺(tái)舊設(shè)備出售。該設(shè)備賬面價(jià)值為l 500萬(wàn)元，售價(jià)為300萬(wàn)元。A單位將出售設(shè)備事項(xiàng)報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)批準(zhǔn)了該事項(xiàng)，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。A單位收到主管部門(mén)的批復(fù)后，將該設(shè)備出售，收取價(jià)款300萬(wàn)元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為，增加銀行存款300萬(wàn)元，同時(shí)增加專用基金(修購(gòu)基金)300萬(wàn)元;減少固定基金1500萬(wàn)元，同時(shí)減少固定資產(chǎn)1500萬(wàn)元。
假定本案例中資產(chǎn)配置、使用及處置的規(guī)定限額為800萬(wàn)元;不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素。
要求：
請(qǐng)根據(jù)上述資料逐項(xiàng)進(jìn)行判斷：
1.A單位的相應(yīng)做法是否符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定?如不符合，請(qǐng)說(shuō)明原因，并指出正確的做法。
2.A單位的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理方法。
案例分析題九(本題20分)。 .
(1) A單位采購(gòu)設(shè)備的做法符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
事項(xiàng)①中的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的處理為：
12月1日，提交《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)》時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
12月3日，尚未收到設(shè)備，應(yīng)增加預(yù)付賬款和財(cái)政補(bǔ)助收入360萬(wàn)元。
事項(xiàng)②中的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的處理為：
12月15日，增加事業(yè)支出360萬(wàn)元，減少預(yù)付賬款360萬(wàn)元：(0.5分)同時(shí)，增加固定資產(chǎn)900萬(wàn)元，增加應(yīng)付賬款900萬(wàn)元;(0.5分)再增加固定基金360萬(wàn)元，減少應(yīng)付賬款360萬(wàn)元。
(2) A單位融資租入設(shè)備的做法符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定。
A單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的處理為：
A單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)10002元，增加其他應(yīng)付款1000萬(wàn)元：再增加固定基金200萬(wàn)元，減少其他應(yīng)付款200萬(wàn)元：同時(shí)還應(yīng)增加事業(yè)支出(或經(jīng)營(yíng)支出)200萬(wàn)元，減少銀行存款200萬(wàn)元。
(3)A單位出租辦公樓的做法不正確。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位將自用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租時(shí)，須經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
A單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的處理為：增加銀行存款80萬(wàn)元，同時(shí)增加其他收入80萬(wàn)元。
(4)A單位對(duì)外投資的做法不正確。 根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位將自用國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資，須經(jīng)主管部門(mén)審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批，取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
A單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的處理為：
增加對(duì)外投資200萬(wàn)元，同時(shí)增加事業(yè)基金(投資基金)200萬(wàn)元;減少固定基金185萬(wàn)元，同時(shí)減少固定資產(chǎn)185萬(wàn)元
(5)A單位出售設(shè)備做法不正確。事業(yè)單位處置單位價(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批。A單位處置設(shè)備價(jià)值為1500萬(wàn)元，已超過(guò)規(guī)定限額，應(yīng)在經(jīng)主管部門(mén)審核.報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批后，再進(jìn)行處置。A單位的會(huì)計(jì)處理不正確。正確的處理為： 增加應(yīng)繳財(cái)政專戶款300萬(wàn)元，增加銀行存款300萬(wàn)元;減少固定資產(chǎn)和固定基金1500萬(wàn)元
【高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題及答案】相關(guān)文章：
2016年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案01-22
2016高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試題及答案09-03
2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案09-13
2016年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題（附答案）07-18
度高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)測(cè)試題及答案10-22
2016最新《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試題及答案07-21
2016高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作試題01-21
2017高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試《專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)》精選試題及答案02-26