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1、甲集團(tuán)公司是上海證券交易所掛牌的上市公司，從2009年7月1日起執(zhí)行財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年3月會計師事務(wù)所在對甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行評價時發(fā)現(xiàn)如下情況：
1.集團(tuán)公司對內(nèi)部控制十分重視，制定了集團(tuán)公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，要求通過實施內(nèi)部控制，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，不要出現(xiàn)有意違反法律法規(guī)謀求不正當(dāng)利益的現(xiàn)象;絕對保證資產(chǎn)安全和生產(chǎn)安全，不能出現(xiàn)任何安全事故;合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，不能有意提供虛假信息，誤導(dǎo)投資者和其他會計信息使用者;努力提高經(jīng)營效率和效果，以最小的投入達(dá)到最大的產(chǎn)出效果，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的同步增長;最終保證實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
2.要做好內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮五個基本要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督檢查，尤其是內(nèi)部環(huán)境，在內(nèi)部控制中起基礎(chǔ)性的作用。為此，甲集團(tuán)公司本部按照公司法的要求設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，完善公司治理結(jié)構(gòu)，作為上市公司還設(shè)置了獨(dú)立董事;為了更快捷地反饋內(nèi)部控制信息，在財務(wù)部中設(shè)置了內(nèi)部審計委員會，由財務(wù)部經(jīng)理親自兼任委員會主任;在制定企業(yè)財務(wù)制度、人力資源政策、生產(chǎn)管理制度等過程中，為了將內(nèi)部控制措施落實各個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員參與了制度的制訂、評價。
甲集團(tuán)公司在人力資源政策上，要求招聘員工時嚴(yán)格把關(guān)，使每個崗位的員工都具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。為了突出重點(diǎn)，對專業(yè)技術(shù)骨干進(jìn)行強(qiáng)化脫產(chǎn)培訓(xùn)，對一般員工主要是在工作中學(xué)習(xí)，沒必要參加脫產(chǎn)培訓(xùn)班。為了高效率的工作，嚴(yán)格禁止輪崗，使員工對本崗位熟練程度越來越高。
3.A公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司，主要從事化工機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。非常注重經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的控制。比如，為了將經(jīng)營風(fēng)險控制到最低程度，A公司規(guī)定對所有的客戶一律實行現(xiàn)款交易，不得賒銷，寧愿放棄業(yè)務(wù)也不要冒壞賬的風(fēng)險;對于開發(fā)新產(chǎn)品，要慎之又慎，因為自行開發(fā)新產(chǎn)品風(fēng)險太大，原則上不要自行開發(fā)新產(chǎn)品，而采用引進(jìn)產(chǎn)品的策略，關(guān)注國內(nèi)外的成熟產(chǎn)品，被實踐證明有生命力的，就引進(jìn)生產(chǎn)。
為了控制財務(wù)風(fēng)險，除經(jīng)營中形成應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等負(fù)債外，原則上不進(jìn)行外部融資，盡量不分配現(xiàn)金股利，充分利用自有資金，減低籌資成本，規(guī)避籌資風(fēng)險。嚴(yán)格規(guī)定不能為其他任何單位進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保，避免不必要的損失。
4.B公司為甲企業(yè)集團(tuán)的一個非全資控股子公司，主要從事運(yùn)輸勞務(wù)。在運(yùn)輸勞務(wù)的收費(fèi)上，為了提高運(yùn)營效率，要求貨運(yùn)司機(jī)在提供運(yùn)輸勞務(wù)的同時，隨身攜帶運(yùn)輸發(fā)票，現(xiàn)結(jié)賬現(xiàn)開票，次日上午出車前將已經(jīng)收到的營業(yè)款繳回財務(wù)部。
為了及時溝通運(yùn)營中存在的問題，內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)各部門存在的問題后，應(yīng)該將發(fā)現(xiàn)的問題與該部門經(jīng)理進(jìn)行溝通，以便及時解決，不要直接向?qū)徲嬑瘑T會、董事會報告。
要求：
從內(nèi)部控制理論和方法角度，指出甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
2、在北京的乳品市場，國際品牌卡夫是知名品牌，盡管價格高，但信譽(yù)、質(zhì)量很好，一直占領(lǐng)者北京乳品市場的高端市場。北京三元食品公司是北京地區(qū)最大的乳品生產(chǎn)企業(yè)，鮮奶銷售量占北京地區(qū)的90%。2001年1月，卡夫國際和菲利普·莫里斯(中國)投資公司將其擁有的北京卡夫的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給北京三元公司，轉(zhuǎn)讓費(fèi)930萬美元。
北京卡夫有年產(chǎn)10萬噸的能力，2000年僅僅生產(chǎn)了1.5萬噸。由于“三元”鮮奶在北京的壟斷，以及其他諸如帕瑪拉特等品牌在酸奶領(lǐng)域的“擠壓”，北京卡夫公司的兩個主要產(chǎn)品的發(fā)展受到限制。以超高溫滅菌奶為例，卡夫的白奶、巧克力奶、草莓奶和太妃糖等幾個品種“三元”生產(chǎn)，但包裝型號卻沒有“三元”的多，價格上也不占優(yōu)勢。這些不利，再加上其他種種因素，公司已經(jīng)連續(xù)7年沒有盈利。在投資一再受挫的情況下，卡夫最后選擇了退場。2001年1月，卡夫主動向北京市農(nóng)工商聯(lián)總公司要求出讓其全部股權(quán)，但當(dāng)時農(nóng)工商表示不愿意購買。后來，北京卡夫與多家公司的談判都不盡如人意。2000年9月份，北京卡夫開始與三元食品公司接觸。此時，三元公司面對迅猛發(fā)展的乳制品市場，生產(chǎn)一直處于飽和狀態(tài)，正準(zhǔn)備投資1億元擴(kuò)建生產(chǎn)線。這時，北京卡夫要退出乳制品市場，卡夫的市場和生產(chǎn)能力對三元來講非常有用。面對急于變現(xiàn)股權(quán)的卡夫，三元知道這是個機(jī)會，但選擇了等待，最后卡夫主動找上門來。收購過程根據(jù)雙方談判達(dá)成的協(xié)議，三元以930萬美元的協(xié)議價格直接用現(xiàn)金購買總投資約5600萬美元的卡夫85%的股權(quán)，低于市場價40%;同時，三元一次性償還北京卡夫所欠大股東卡夫食品公司2500萬元人民幣的借款。
要求：
1、從不同角度分析三元并購卡夫公司屬于哪種并購方式。
2、分析三元并購卡夫公司的動因。
3、如果你是三元公司的高管，請為三元公司并購卡夫設(shè)計一套合適的并購流程。
3、甲企業(yè)為國有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺式計算機(jī)。2002年度及以前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，年末除對應(yīng)收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備外，其他資產(chǎn)均不計提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)2002年12月31日對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實前的資產(chǎn)鈉鸝有(簡表)(見表4)有關(guān)數(shù)據(jù)如下：甲企業(yè)申請從2003年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對資產(chǎn)進(jìn)行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，甲企業(yè)對有關(guān)資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：(1)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準(zhǔn)備;(2)對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預(yù)計可收回金額低于其賬面價值，由計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的情況如下：
(1)2002年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機(jī)的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。
完工計算機(jī)每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2002年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機(jī)每臺銷售價格為0.5萬元;估計銷售每臺計算機(jī)將發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金為0.1萬元。
由于計算機(jī)行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，甲企業(yè)計算機(jī)自2003年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計算機(jī)，因此，甲企業(yè)擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關(guān)銷售費(fèi)用和稅金總額為100萬元。
(2)2002年末資產(chǎn)負(fù)債表中的5000萬元長期股權(quán)投資，系甲企業(yè)1999年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。甲企業(yè)對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2002年當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。如果此時將該項投資出售，預(yù)計出售價格為4000萬元，與出售投資相關(guān)的費(fèi)用及稅金為200萬元;如果繼續(xù)持有該項投資，預(yù)計在持有期間和鼾投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬元。
(3)由于市場需求的變化、甲企業(yè)計劃自2003年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運(yùn)行速度更快的新型計算機(jī)，并重新購置新設(shè)備替代某項制造計算機(jī)的主要設(shè)備。該設(shè)備系1999年12月購入，其原價為1250萬元，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設(shè)備2002年末預(yù)計的可收回金額為590萬元。
(4)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。
2003年1月30日，國家有關(guān)部門批準(zhǔn)了企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤。假定：①該企業(yè)上述各資產(chǎn)價值在2003年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動;②不考慮所得稅因素的影響。
要求：
1、判斷甲企業(yè)各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會計制度》計算機(jī)應(yīng)確認(rèn)的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總額，以及確認(rèn)減值準(zhǔn)備后各項資產(chǎn)的賬面價值和資產(chǎn)賬面價值總額。
2、按核實批準(zhǔn)后的資產(chǎn)價值，調(diào)整2003年甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目的年初數(shù)，并填入下表調(diào)整后欄內(nèi)。(見表5)
表4
表5
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