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2016年高級會計師考試全真模擬題參考答案
案例分析題一
【分析提示】
1.(1)甲公司屬于國有控股上市公司，盡管2010年甲公司被審計師出具保留意見審計報告，由于不屬于最近一個會計年度，而且也并非否定意見和無法表示意見，并不影響公司實施股權(quán)激勵。初步判斷還可以看出，董事會中外部董事比重是60%，但由于該控股公司主要業(yè)務都集中于上市公司，因此控股股東委派的董事不屬于外部董事，故該公司違反了國有境內(nèi)公司實施股權(quán)激勵方案的規(guī)定：外部董事占董事會成員半數(shù)以上。此外，該公司薪酬委員會中有1名執(zhí)行董事，也不符合所有薪酬委員會成員都必須是外部董事的規(guī)定。
(2)甲公司采用的是業(yè)績股票的激勵模式，在符合一定業(yè)績的條件下授予公司股票。
2.(1)可以確定成為股權(quán)激勵對象的有乙公司總經(jīng)理張某、公司核心技術(shù)人員王某。
理由：總經(jīng)理是高級管理人員，核心技術(shù)人員是公司最重要的人力資源，公司高級管理人員和核心技術(shù)人員都是股權(quán)激勵的對象。
(2)不允許作為股權(quán)激勵對象的有公司監(jiān)事會主席趙某、公司獨立董事李某和持有上市公司15%股權(quán)的潘某。
理由：由于乙公司是國有控股公司，按規(guī)定監(jiān)事不應作為股權(quán)激勵對象;獨立董事代表中小股東起監(jiān)督和保護作用，不應參與股權(quán)激勵;潘某持有股權(quán)比例過高，而持有5% 以上有表決權(quán)股份的人員，未經(jīng)股東大會批準，不得參與股權(quán)激勵計劃。
3.丙公司的股權(quán)激勵方案不符合相關(guān)規(guī)定。
理由：丙公司擬用于股權(quán)激勵的股票，回購總數(shù)額達到6 000萬股，違反了回購股票 總額不得高于股本總額5%的限制性條款;國有控股公司控股股東不得單方面轉(zhuǎn)讓股票，實施股權(quán)激勵;公司高管團隊兩次累計獲得股票數(shù)目達到1. 1億股，超過總股本的10%，因此不符合相關(guān)規(guī)定;而董事長宋某持股比例達到了 2%,超出了個人持股比例不得高于股本總額1%的規(guī)定。
4.(1)兩家公司的賬務處理如下：
中天集團股份公司會計處理：中天集團股份公司是丁上市公司(接受服務企業(yè))的投資者，其對丁上市公司的各項激勵支出應該按照公允價值確認為對丁上市公司的長期股權(quán) 投資，同時確認相應的權(quán)益或負債。
【參考分錄】
借：長期股權(quán)投資 1000
貸：股本 150
資本公積 450
其他應付款 400
丁上市公司會計處理：盡管丁上市公司沒有結(jié)算義務，但畢竟高管服務對象是丁上市公司，因此丁上市公司仍需將其作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
【參考分錄】
借：管理費用 1000
貸：資本公積 1000
(2)丁上市公司賬務處理：
丁上市公司沒有結(jié)算義務，但仍需要確認相關(guān)的費用，作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理。
【參考分錄】
借：管理費用 400
貸：資本公積 400
案例分析題二
【分析提示】
1.(1)飛達公司購入廣元公司股份屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：飛達公司與廣元公司的母公司河谷集團無關(guān)聯(lián)關(guān)系。
購買日：2010年8月31日。
(2)飛達公司購入歌正公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：飛達公司向其母公司收購的歌正公司，說明并購前歌正公司與飛達公司被同一母公司控制。
合并日：2012年2月1日。
2.事項(1)，飛達公司在購買日應確認的長期股權(quán)投資金額為60 000萬元。
長期股權(quán)投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額49 200 萬元(82 000×60%)之間差額10 800萬元，應該在合并資產(chǎn)負債表上確認為商譽。
飛達公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1 000萬元應計入當期損益(管理費用)。
事項(2)，飛達公司在購買日應確定的長期股權(quán)投資金額為60 000萬元。
長期股權(quán)投資金額60 000萬元與享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額70 000 萬元(100 000×70%)之間差額-10 000萬元，應該在合并利潤表上確認為當期損益(營業(yè)外收入)。
事項(4)，飛達公司在合并日應確定的長期股權(quán)投資金額為50 000萬元。
所發(fā)行股份面值10 000萬元與長期股權(quán)投資金額50 000萬元之間差額40 000萬元應該調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，相應調(diào)整盈余公積和未分配利潤。
3.飛達公司在合并日(或購買日)個別報表上長期股權(quán)投資的賬面價值為14 000 (4 000+10 000)萬元。
飛達公司因該事項應在合并報表上確認的合并成本為14 400(4 400+10 000)萬元。
飛達公司因該事項應在合并報表上確認的商譽為1 200(14 400-22 000×60%) 萬元。
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