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企業(yè)員工個人所得稅納稅籌劃
近年來，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)工資薪金的不斷增長，有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃引起了人們的廣泛關(guān)注，其發(fā)揮的作用越來越重要。以下是YJBYS小編帶來的詳細內(nèi)容，歡迎參考查看。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》對工資、薪金所得有明確的表述。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。實務(wù)操作中，個人取得的所得只要與任職、受雇有關(guān)，不管任職企業(yè)從什么渠道列支，也不管是以現(xiàn)金、消費卡或?qū)嵨镄问街Ц兜模紝儆诠べY、薪金所得的概念范疇。
2011年6月30日第十一屆全國人大常委會通過了《中華人民共和國個人所得稅法》的第六次修正，9月1日正式實施。修改后的個人所得稅法將現(xiàn)行的工資、薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月2，000元提高到3，500元。新個人所得稅法還調(diào)整了工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，這樣絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費用標(biāo)準(zhǔn)的同時進一步減輕了稅負。
隨著市場競爭的日趨激烈，越來越多的企業(yè)為發(fā)展業(yè)務(wù)，完成KPI指標(biāo)，紛紛制定了員工績效工資考核激勵體系。然而，很多企業(yè)在制定考核激勵辦法時，卻忽視了納稅籌劃。雖然企業(yè)投入了很多人力費用，但員工個人稅負卻大幅增加，從而失去了激勵效果。因此，做好工資薪金的個人所得稅納稅籌劃工作具有非常重要的現(xiàn)實意義。
那么，如何對個人所得稅進行稅收籌劃，怎樣合理避稅、節(jié)稅又成了當(dāng)下人們關(guān)注的熱點話題。依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，如何通過合法途徑進行稅收籌劃，盡可能降低稅負?筆者認為，大致可以從以下幾方面考慮：
一、提高職工福利水平
企業(yè)一味地給員工增加現(xiàn)金收入，從稅收角度看，其實并不明智。有些企業(yè)提供給職工的收入較高，但是企業(yè)和個人卻沒有按照規(guī)定繳納“五險一金”，稅前可以抵扣的金額較低，導(dǎo)致員工多繳稅。如果企業(yè)和個人分別將其中的一部分收入，通過繳納社會保障性款項或轉(zhuǎn)為發(fā)放免稅補貼等，不僅符合國家社保要求，還可以減輕員工稅收負擔(dān)，且員工收益也沒有減少，這也不失為一種有效的籌劃方法。如，①提高職工住房公積金繳存比例;②提高在“職工福利費”中列支的員工午餐補助、職工體檢費、獨生子女費、家屬醫(yī)藥費、職工異地安家等;③提高差旅費津貼、誤餐補助;④將發(fā)放的交通補貼和電話補貼改為憑票報銷等等。
二、將非應(yīng)稅項目全部扣除
稅法規(guī)定非應(yīng)稅項目允許從工資薪金所得中全部扣除，企業(yè)要充分運用稅收政策，準(zhǔn)確足額扣除非應(yīng)稅項目，從而減少稅基，降低稅負。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工從企業(yè)獲得的收入，非稅項目主要有：企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費;獨生子女補貼;執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;托兒補助費;差旅費津貼、誤餐補貼等等。
三、均衡發(fā)放員工工資
個人所得稅通常采用超額累進稅率，不同收入標(biāo)準(zhǔn)對應(yīng)不同稅率。如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高。因此，應(yīng)避免工資過于集中發(fā)放，而導(dǎo)致的稅率陡升及月度稅負不均衡所影響的全年稅額，應(yīng)盡量采取在時段上合理均攤的籌劃模式。很多企業(yè)內(nèi)部按季或按年進行績效考核，考核完后多是按季或按年一次性兌現(xiàn)績效，這樣勢必造成發(fā)放月份稅收增多的現(xiàn)象。如果年初可以預(yù)計員工的全年工資收入，再根據(jù)現(xiàn)行的7級稅率進行測算，將全年收入均衡分攤，按月兌現(xiàn)，年終一次性清算。一個納稅年度內(nèi)，員工繳納的稅額必然會大大下降，且在企業(yè)人力費用固定的情況下，每個員工的稅后收益會普遍增多。
案例：某國有商業(yè)銀行一員工，2009年稅前工資(扣三險一金)57，862.74元，繳納個稅3，860.56元;2010年稅前工資(扣三險一金)57，892.53元，繳納個稅3，501.63元;2011年稅前工資(扣三險一金)67，138.96元，繳納個稅3，492.43元。該銀行以前年度的績效發(fā)放雖然按月預(yù)兌一部分，但季度考核后基本都是在某月一次性清算發(fā)放，忽視了納稅籌劃，導(dǎo)致員工多繳不少稅款。2012年年初，考慮員工的稅負及個稅改革后的有利因素，該行財會部門對員工的個稅進行了全面分析、籌劃，根據(jù)員工收入差距劃分幾個層次。具體做法：提高每月預(yù)兌現(xiàn)績效，按季考核按月均衡兌現(xiàn)，年終一次性清算，既保障了員工基本生活保障，又降低了員工稅負。經(jīng)測算，一個年收入80，000元的員工，如果納稅籌劃科學(xué)、全面的話，稅率控制在3%應(yīng)該沒問題，全年稅額1，000元左右。
四、合理利用年終獎稅收優(yōu)惠政策
隨著人們稅收籌劃意識的不斷增強，一次性年終獎優(yōu)惠政策正在被各行各業(yè)普遍采用。不同收入層次的員工年終獎不同，適用的稅率不同，承擔(dān)的稅收自然不同，這就要求財務(wù)人員要統(tǒng)籌考慮員工全年工資收入，每月均衡發(fā)放工資，且在享受年終獎優(yōu)惠政策的月份要合理確定年終獎數(shù)額。另外，在劃分月工資和年終獎的比例時應(yīng)特別考慮年終獎發(fā)放的稅收禁區(qū)。由于一次性年終獎的實際算法不同于理論算法，實際速算扣除數(shù)小于理論速算扣除數(shù)，一旦遭遇了計稅的臨界點，可能會出現(xiàn)“多發(fā)少得”現(xiàn)象。因此，按照實際算法，年終獎臨界點稅額是間斷的，存在跳空缺口。這樣將導(dǎo)致在臨界點處，多發(fā)1元，多繳幾百、幾千、甚至幾萬元稅收的不公平現(xiàn)象。通過計算，年終獎禁區(qū)有[18001，19283.33];[54001，60187.50];[108001，114600];[420001，447500];[660001，706538.46];[960001，1120000]。
當(dāng)然，合理避稅的方法還不僅限于此，應(yīng)當(dāng)具體問題具體對待，每個人的頭腦中都應(yīng)具有一定的避稅、節(jié)稅意識，但前提是在稅法允許的合理范圍內(nèi)，畢竟避稅不是逃稅。充分利用稅收政策，既要做到依法納稅，又要不冤枉多繳稅款，實現(xiàn)納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。
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