分期收款的財稅處理

時間：2024-08-17 22:54:59 國際會計我要投稿

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分期收款的財稅處理

　　稅收處理固然以會計處理作為基礎(chǔ)，但基于稅收目的與會計目的不一致，相當(dāng)多的涉稅事務(wù)需要在會計處理基礎(chǔ)上予以調(diào)整，調(diào)整方法一般有二，一為永久性差異，一為暫時性差異，而暫時性差異的處理尤為重要，往往是前期調(diào)增(減)，后期調(diào)減(增)。遠(yuǎn)比永久性差異調(diào)整復(fù)雜。本文結(jié)合新稅收政策與新會計準(zhǔn)則對分期銷售收款交易的涉稅處理進(jìn)行解析，希望有裨益于稅企雙方正確處理這一暫時性差異。

　　新頒布的《企業(yè)所得稅法實施條例》第23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。很顯然兩者之間存在著差異，即稅法不對采用遞延方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收人進(jìn)行折現(xiàn)處理。

　　【例】2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定價格90萬元(不含稅。稅率17%)，分三次于每年12月31日等額收取，商品成本60萬元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價81.6974萬元。

　　由現(xiàn)價81.6974萬元，年金30萬元，三期可知折現(xiàn)率為5%。

　　2009年1月1日根據(jù)新會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，會計處理如下(單位：萬元;下同)：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　105.3

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 81.6974

　　待解稅費——待解增值稅(銷項稅額)　15.3

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　8.3026

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 60

　　2009年12月31日，收到35.1萬元，含增值稅5.1萬元，根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第38條第三款規(guī)定，以賒銷或分期收款方式銷售貨物為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，可見應(yīng)于當(dāng)日確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷項稅額，會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　35.1

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 35.1

　　借：待解稅費——待解增值稅(銷項稅額) 5.1

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5.1

　　按實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益(105.3-15.3-8.3026)×5%=4.0849(萬元)

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　 4.0849

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　4.0849

　　2009年此筆業(yè)務(wù)會計利潤為25.7823萬元(81.6974-60+4.0849)，而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額10萬元(30-60+3)，因此2009年此筆業(yè)務(wù)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15.7823萬元(25.7823-10)。

　　2010年12月31日收到35.1萬元時，會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　35.1

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　35.1

　　借：待解稅費——待解增值稅(銷項稅額) 5.1

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5.1

　　按照實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益=[(105.3-15.3-30)-(8.3026-4.0849)]×5%=2.7891(萬元)

　　借：未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　 2.7891

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　2.7891

　　2010年此筆業(yè)務(wù)會計利潤為2.7891萬元，而按照稅法應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額10萬元(30-60+3)，因此2010年此筆業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.2109萬元(10-2.7891)。

　　2011年12月31日收到35.1萬元時，會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 35.1

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　 35.1