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國際會計準(zhǔn)則與中國新會計準(zhǔn)則的差異分析
你知道國際會計準(zhǔn)則與中國新會計準(zhǔn)則有什么差異嗎?你對國際會計準(zhǔn)則與中國新會計準(zhǔn)則的差異了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于國際會計準(zhǔn)則與中國新會計準(zhǔn)則的差異的知識，歡迎閱讀。
1 引言
國際會計準(zhǔn)則委員會迄今為止已發(fā)布了41 項國際會計準(zhǔn)則，成為指導(dǎo)許多國家會計準(zhǔn)則的建立和改革的標(biāo)準(zhǔn)。我國會計準(zhǔn)則也在不斷地發(fā)展和完善，其制定過程始終與國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起。自1992 年年底發(fā)布《會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來，我國已發(fā)布了39 項具體會計準(zhǔn)則，尤其是2006 年，新的會計準(zhǔn)則的出臺在社會各界引起了巨大的反響。
我國會計準(zhǔn)則的制定主要都是參考國際會計準(zhǔn)則，但仍存在差異。探索和研究差異所在，進行分析比較，才能判斷孰優(yōu)孰劣，才能使我國的會計準(zhǔn)則得到更好的發(fā)展和完善，與國際會計準(zhǔn)則之間的差異進一步縮小，使得國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在我國獲得更大的應(yīng)用空間。
2 研究背景與動機
2006 年是我國會計發(fā)展史上及其重要的一年，也是會計改革的重要一年，因為在這一年，我國實行了新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國會計正逐步與國際接軌，成為國際規(guī)范化的新的里程碑。
國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)迄今為止已發(fā)布了41 項國際會計準(zhǔn)則(IAS)成為指導(dǎo)許多國家會計準(zhǔn)則的建立和改革的標(biāo)準(zhǔn)，雖然一直沒有得到美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的承認(rèn)和支持，但通過多年來的不懈努力，目前，IAS 已獲得了許多國際組織、地區(qū)組織、行業(yè)組織、有關(guān)國家和跨國公司的廣泛重視，成為具有世界影響的、能夠與美國“公認(rèn)會計原則”(GAAP)公開抗衡的會計準(zhǔn)則。它們主要被應(yīng)用于以下五個方面：
(1)許多國家根據(jù)國際會計準(zhǔn)則對本國會計準(zhǔn)則提出了新的要求;(2)一些國家將國際會計準(zhǔn)則作為制定本國會計準(zhǔn)則的樣板，包括中國和亞洲的一些國家;(3)一些證券交易所和證券管理機構(gòu)允許外國或本國的公司按照國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表;(4)一些國家間政府機構(gòu)如歐盟宣布支持國際會計準(zhǔn)則，以滿足資本市場發(fā)展的需要;(5)越來越多的公司，尤其是跨國公司開始使用國際會計準(zhǔn)則。
在這樣的大環(huán)境下，我國會計準(zhǔn)則也在不斷地發(fā)展和完善，其制定過程始終與國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起。我國自1992 年年底發(fā)布《會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來，迄今為止已發(fā)布了39 項具體會計準(zhǔn)則，主要都是參考國際會計準(zhǔn)則。隨著國際會計準(zhǔn)則與各國準(zhǔn)則的趨同，現(xiàn)有的41 項準(zhǔn)則，也在作較大的改進，因此，我國的會計準(zhǔn)則也在不斷發(fā)生變化，以與國際接軌。尤其是2006 年，新的會計準(zhǔn)則的出臺在社會各界都引起了巨大的反響。
可以認(rèn)為，我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間基本上是大同小異，但“差異”的部分存在于哪些地方呢?這個問題值得我們?nèi)ヌ剿骱脱芯�，因為只有找出差異，進行分析比較，才能判斷孰優(yōu)孰劣，才能使我國的會計準(zhǔn)則得到更好的發(fā)展和完善，與國際會計準(zhǔn)則之間的差異進一步縮小，使得國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在我國獲得更大的應(yīng)用空間。
會計準(zhǔn)則具有的經(jīng)濟后果是利益相關(guān)者之間利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果。在會計制度的變遷過程中,原有會計制度的均衡狀態(tài)被打破,與準(zhǔn)則相關(guān)的利益集團圍繞新的會計準(zhǔn)則的制定展開新一輪的博弈并達到新的均衡。
3 整體差異
我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)較好，但若作進一步對比，兩者之間仍存在不少差別。概括起來，差異如下：
(1)我國實行會計準(zhǔn)則與會計制度并行的做法，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。在當(dāng)今世界，各國采用的會計規(guī)范形式主要有兩種：一種是英、美等英語國家普遍采用的會計準(zhǔn)則的形式，另一種是以德法為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關(guān)會計立法和會計制度的形式。而我國會計準(zhǔn)則與會計制度并行的做法，從長遠來看，不利于我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展以及與國際會計準(zhǔn)則的趨同。
(2)我國先行會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入基本會計準(zhǔn)則。這種做法與國際慣例有較大出入。在國際會計準(zhǔn)則和各國會計準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。
(3)我國會計準(zhǔn)則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這雖然有利于避免企業(yè)舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當(dāng)前國情的需要;但在經(jīng)濟全球化，企業(yè)購并愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本并駕齊驅(qū)的新的計量屬性。在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值不僅廣泛應(yīng)用于金融工具，在投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、非貨幣性交易等事項的會計處理中也被廣泛應(yīng)用。因此，我國不能一概否認(rèn)公允價值的使用，從而加大與國際通用準(zhǔn)則的差距。
(4)我國會計準(zhǔn)則的涵蓋面較小，規(guī)定不夠詳細，操作性較差，對一些新問題尚未涉及。如發(fā)行者金融工具的處理、衍生套期保值會計和每股收益等。
在具體會計處理以及披露要求上我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則也存在不少差異，如存貨準(zhǔn)則對采購成本的計量、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、借款費用準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則、投資準(zhǔn)則、中期財務(wù)報告準(zhǔn)則、或有事項準(zhǔn)則等。其中的部分內(nèi)容將在本文中詳細論述。
4 差異產(chǎn)生的原因
造成這些差異的原因是多方面的，主要包括以下幾點：
(1)會計環(huán)境因素，具體包括：
�、傥覈鐣髁x市場經(jīng)濟還處于初級發(fā)展階段，市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，由于公平交易的缺乏，公允價值的獲取和使用也就存在較大的難度。
�、谖覈Y本市場的規(guī)模和容量較小，上市公司數(shù)量不足，財務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此，在對會計目標(biāo)的考慮上，還必須兼顧國家宏觀管理、投資者決策和公司內(nèi)部管理等各方面的需要。
�、蹠嬋藛T總體素質(zhì)不高，缺乏必要的職業(yè)判斷能力，加上近年來會計準(zhǔn)則和會計制度變化較快，會計人員沒有足夠的時間消化和掌握這些新的知識，致使會計準(zhǔn)則在執(zhí)行中碰到了較大的困難。
(2)主觀指導(dǎo)思想因素：我國會計界長期以來過分強調(diào)堅持我國會計的特色，由此難以真正吸納國際會計準(zhǔn)則的精華，為我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)展所用。
(3)認(rèn)識誤區(qū)：將會計準(zhǔn)則與會計原則不加區(qū)分地使用，將概念框架等同于基本準(zhǔn)則，使得我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容，與國際會計準(zhǔn)則產(chǎn)生較大差別。
5 具體準(zhǔn)則差異
2006 年2 月15 日，財政部在北京舉行中國會計審計準(zhǔn)則體系發(fā)布會，發(fā)布了39 項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48 項注冊會計師審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系正式建立，也使我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則首次形成了比較完整的有機統(tǒng)一體。
以下僅針對個別準(zhǔn)則將我國具體會計準(zhǔn)則我國具體會計準(zhǔn)則與IAS 進行比較。
5.1 存貨準(zhǔn)則比較
存貨作為流動資產(chǎn)的一個重要項目，通常占全部資產(chǎn)的較大比重，因此，存貨核算正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)價值的真實性。由于存貨成本與銷售成本之間存在著有機聯(lián)系，存貨核算正確與否必然影響到利潤表信息披露的真實性和可靠性。我國新會計準(zhǔn)則對存貨的核算進行了相應(yīng)調(diào)整。
在準(zhǔn)則涉及范圍中：我國新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則中的兩項排除，IASB 改進后的準(zhǔn)則明確區(qū)分完全排除在準(zhǔn)則范圍之外的存貨和仍然在準(zhǔn)則之內(nèi)、但不使用準(zhǔn)則計量要求的存貨。
對于存貨定義，我國新準(zhǔn)則對原來的表達進行了規(guī)范，內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則基本一致：
存貨，是指企業(yè)在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
對于存貨確認(rèn)要求，我國新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則一致，而國際會計準(zhǔn)則沒有明確要求。
存貨初始計量中的采購成本，我國新準(zhǔn)則取消了原準(zhǔn)則對商品流通企業(yè)的單獨規(guī)定。
IASB 改進后的準(zhǔn)則不再允許主體將匯兌差額計入存貨的采購成本。
對于加工成本，我國新準(zhǔn)則取消了員準(zhǔn)則中制造費用的分配方法的列示;國際會計準(zhǔn)則中未使用制造費用一詞，但區(qū)分固定和變動的間接生產(chǎn)費用并分別予以分配。
對以其他方式取得的存貨，我國新準(zhǔn)則對投資者投入的存貨成本的規(guī)定進行了補充修訂，取消了原準(zhǔn)則中接受捐贈和盤盈的存貨的有關(guān)規(guī)定，而IAS 無具體規(guī)定。
對于存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)，我國新準(zhǔn)則增加的內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則基本一致。IASB 改進后的國際會計準(zhǔn)則取消了“后進先出法”，強調(diào)一致地運用成本計算方法。我國新準(zhǔn)則也取消了后進先出法，不再單獨列示移動平均法。
對毀損和盤虧的存貨，我國新準(zhǔn)則對毀損的存貨進行了補充修訂，而國際會計準(zhǔn)則無具體規(guī)定。
5.2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露
關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是隨著世界范圍內(nèi)的公司組織形式和治理結(jié)構(gòu)的演變，在跨國公司、母子公司制及總分公司制得到廣泛運用時出現(xiàn)的。在西方國家，跨國集團公司常常運用關(guān)聯(lián)交易在高稅區(qū)和低稅區(qū)之間轉(zhuǎn)移收入和費用，以達到合理避稅的目的。而在亞洲的一些家族企業(yè)和官營企業(yè)中，除了用來避稅外，關(guān)聯(lián)交易還被用作在母子公司間轉(zhuǎn)移利潤或掩蓋虧損。因此，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露進行比較也具有重要的意義。
定價政策：當(dāng)關(guān)聯(lián)方發(fā)生了交易的情況下，我國準(zhǔn)則要求披露交易的定價政策，強調(diào)包括沒有金額或只有象征性金額的交易，但是對定價政策沒有進一步的說明;國際會計準(zhǔn)則提供了關(guān)聯(lián)交易中確定價格的幾種方法，如可比不可控價格、轉(zhuǎn)售價格、成本加利潤法等。以及在某些情況下，交易只按產(chǎn)品成本計價或采取不計價的方法。
對相同性質(zhì)項目的列示：國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，“對相同性質(zhì)的項目，除非理解關(guān)聯(lián)方交易對報告企業(yè)財務(wù)報表的影響而必須分別列示外，可以匯總反映。我國會計準(zhǔn)則對此有類似的說明，” 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別對關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。
改進后的IAS 刪除了改進前準(zhǔn)則中豁免在與合并財務(wù)報表一同提供或發(fā)布的母公司財務(wù)報表中。而我國的做法與改進前的IAS 相同。
有關(guān)同受國家控制的企業(yè)之間的交易的關(guān)聯(lián)方信息披露時，我國準(zhǔn)則規(guī)定如果該國家控制的企業(yè)符合關(guān)聯(lián)方的定義則要求披露，而國際會計準(zhǔn)則均要求披露。
5.3 雇員福利
面對人口老齡化帶來的一系列社會問題，世界各國一直在努力尋求解決的途徑，至今已形成了各具特色的養(yǎng)老保險制度。為協(xié)調(diào)各國的養(yǎng)老金會計，國際會計準(zhǔn)則委員會于1983年發(fā)布了IAS19“雇主財務(wù)報表中退休福利的會計”。
國際會計準(zhǔn)則要求在雇員提供服務(wù)時就把退休福利時就把退休福利成本確認(rèn)為費用。該準(zhǔn)則在處理經(jīng)算利得和損失、確定設(shè)立福利計劃成本等方面有一定的靈活性。而我國的養(yǎng)老金會計處理經(jīng)歷了一個發(fā)展過程，目前，我國的養(yǎng)老金計劃由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險組成。與西方國家相比，我國的養(yǎng)老金會計尚處于探索階段。
今年我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第9 號職工薪酬中，比較詳細地規(guī)定了職工薪酬的確認(rèn)、計量和披露，指明職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報仇以及其他相關(guān)支出，其中包括了職工福利費、醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費、非貨幣利、因解除與職工勞動關(guān)系而給予的補償?shù)取Ｓ纱丝煽闯�，我國新會計�?zhǔn)則已對職工福利的會計核算有比較詳細的規(guī)定，但是仍有許多不足之處：對雇員福利的類型沒有作出必要的劃分，沒有對養(yǎng)老金計劃的設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃分別作出規(guī)范。
5.4 所得稅
所得稅是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負(fù)、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算稅前利潤(或虧損)與按照稅法計算的應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。所得稅會計是財務(wù)會計的一個組成部分，是以財務(wù)會計的理論原則為基礎(chǔ)，以應(yīng)稅所得和會計收益之間的差異為核算對象，以提供與決策有用的信息為目標(biāo)。
所得稅會計對于企業(yè)來說非常重要，因為它涉及到對會計利潤的調(diào)整問題，要根據(jù)調(diào)整后的應(yīng)說利潤繳納所得稅，通常這也是企業(yè)容易作假的會計環(huán)節(jié)。我國新會計準(zhǔn)則對所得稅會計的核算進行了全面而詳細的規(guī)定，基本上與國際會計準(zhǔn)則趨同。
5.4.1 對會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異分類
國際會計準(zhǔn)則將差異分為永久性差異和暫時性差異;而我國則將差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異。然而我國2006 年的新會計準(zhǔn)則對所得稅會計進行了全面性的改革，按照國際慣例，將差異分為永久性和暫時性。
(1)主要會計處理方法的選擇
各國在處理永久性差異時，基本上都是采用應(yīng)付稅款法，但是對于暫時性差異的處理卻各不相同，國際會計準(zhǔn)則委員會在1996 年修訂的IAS12 中規(guī)定禁止采用遞延法，而要求用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算遞延所得稅。我國原準(zhǔn)則允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算，其中納稅影響會計法是指遞延法和債務(wù)法(損益表債務(wù)法)。
但在實務(wù)中，為了核算上的簡單易行，我國絕大多數(shù)企業(yè)選用的都是應(yīng)付稅款法，損益表債務(wù)法和遞延法并未得到有效的推廣和應(yīng)用。而新準(zhǔn)則中，應(yīng)付稅款法和遞延法不允許使用，統(tǒng)一規(guī)定必須采用債務(wù)法(按當(dāng)時稅率處理時間差異，而不考慮稅款遞延時的稅率，因此確認(rèn)的是真正的資產(chǎn)和負(fù)債)。這一點已與國際會計準(zhǔn)則一致。
(2)財務(wù)報表列示的差異
國際會計準(zhǔn)則委員會要求在資產(chǎn)負(fù)債表中，將所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開列報;遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分開來;與正常經(jīng)營活動形成的損益相關(guān)的所得稅費用(收益)應(yīng)在損益表內(nèi)按其主要組成部分單獨披露。我國原準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方增設(shè)“遞延稅項——遞延稅款借項”項目，以反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額;在負(fù)債方增設(shè)“遞延稅項——遞延稅款貸項”項目，以反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額;并應(yīng)在利潤表中的“利潤總額”項目下設(shè)置“減：所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅費用。而在新準(zhǔn)則中，取消了遞延所得稅借項和遞延所得稅貸項這兩個科目，當(dāng)存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
以上僅就存貨準(zhǔn)則、關(guān)聯(lián)方交易及其披露、雇員福利和所得稅等方面將我國新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進行了比較，目的不只在于簡單地找出差異，更重要的意義是從這種差異的比較中發(fā)現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則的缺陷、不足以及與國際會計準(zhǔn)則的差距，以更好的使我國的會計加快國際化進程，盡快與國際接軌。
6我國會計準(zhǔn)則的國際化進程
會計國際化是在世界各國會計理論與實務(wù)相互交流、相互溝通、相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上使各國的會計處理具有同質(zhì)性和可比性，其最終的目標(biāo)是達成一個全球化的、統(tǒng)一的會計處理標(biāo)準(zhǔn)。會計國際化體現(xiàn)的是一種要求和目標(biāo)相互統(tǒng)一的活動過程，是各國會計慣例通過溝通與協(xié)調(diào)的一種結(jié)果，所以，會計國際化應(yīng)該是一種動態(tài)概念，是適應(yīng)我國參與國際經(jīng)濟貿(mào)易活動和進入國際資本市場等方面的需要，而把我國會計慣例逐步轉(zhuǎn)化成國際慣例的過程。這個過程需要溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范，盡量遵守國際會計準(zhǔn)則委員會制定的國際會計準(zhǔn)則，最終達到會計國際化。
2006 年是中國加入WTO 過渡期的最后一年，中國會計準(zhǔn)則必須與國際接軌，完成會計國際化。目前，我國發(fā)行B 股、H 股公司的財務(wù)報表已根據(jù)國際會計準(zhǔn)則要求編制。我國已經(jīng)加入WTO，經(jīng)濟市場化、國際化的發(fā)展進程更加迅速，會計作為國際通用的商業(yè)語言，在促進國際貿(mào)易、國際資本流動和國際經(jīng)濟交流等方面的作用將更為突出，加快會計國際化的步伐顯得日益迫切。但是我國會計準(zhǔn)則在國際化的過程中存在不少障礙：
第一、 我國的會計環(huán)境與IASB 準(zhǔn)則制定中針對的發(fā)達國家的會計環(huán)境不同
第二、 復(fù)雜的國際會計準(zhǔn)則與我國會計人員專業(yè)水平欠高之間的矛盾
第三、會計準(zhǔn)則的頒布與監(jiān)管實施之間的差異
2 月15 日，國家財政部正式發(fā)布了39 項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48 項審計準(zhǔn)則，并規(guī)定自07年1 月1 日起先在上市公司正式施行。這是我國在新形勢下經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)國際化戰(zhàn)略上做出的決策，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系和注冊會計師審計準(zhǔn)則體系即將建立。此次頒布的新準(zhǔn)則體系是一個在數(shù)量以及質(zhì)量上均與國際會計準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系，是我國會計改革深化的重要一步，并且此次會計改革范圍之廣，程度之深是史無前例的，將對我國會計人員及審計人員的執(zhí)業(yè)能力提出了很高的要求。未來新會計準(zhǔn)則將逐步擴大執(zhí)行范圍，企業(yè)必須抓緊時間，盡早熟悉新會計準(zhǔn)則。
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