勞務(wù)報酬所得個人所得稅計算方法2017

　　改革開放之后，百業(yè)振興，人們再也不滿足于安全卻無色彩的大鍋飯生活。尤其某些經(jīng)濟(jì)與文化領(lǐng)域中的專業(yè)人士、文人雅士表現(xiàn)了強(qiáng)烈的獨立個性，希望擺脫限制。于是乎，社會上出現(xiàn)了大量的或具有高智力，或具有特殊勞動技能等獨立的勞作人群，這就是自由職業(yè)者。除了部分自由職業(yè)者以工作室的形式登記為個體工商戶外，大部分的自由職業(yè)者都是以個人的身份對外提供勞務(wù)，因此稅法規(guī)定，個人提供勞務(wù)取得的報酬由支付方代扣代繳個人所得稅。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的勞�?wù)報酬所得個人所得稅計算方法的知識，歡迎閱讀。

　　勞務(wù)報酬個人所得稅計算

　　一、勞務(wù)報酬所得的應(yīng)稅項目

　　勞務(wù)報酬所得是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　二、稅率

　　根據(jù)個人所得稅法及其相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。每次收入不超過4‚000元的，減除費用800元;4‚000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20‚000元。對前款應(yīng)納稅所得額超過20‚000元至50‚000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過50‚000元的部分，加征十成。

　　歸納上述規(guī)定，制定勞務(wù)報酬個人所得稅稅率表如下(表一)：

　　三、勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額的計算

　　(一)個人提供勞務(wù)取得含稅勞務(wù)報酬(即稅前勞務(wù)報酬)所得個人所得稅的計算

　　1、應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

　　1.1含稅勞務(wù)報酬所得不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報酬所得-800;

　　1.2含稅勞務(wù)報酬所得超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=含稅勞務(wù)報酬所得×(1-20%)。

　　2、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　個人所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　注：按照應(yīng)納稅所得額查對應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)

　　(二)個人提供勞務(wù)取得不含稅勞務(wù)報酬(即稅后勞務(wù)報酬)所得個人所得稅的計算

　　個人為企業(yè)提供勞務(wù)，雙方約定的勞務(wù)報酬更多情況是一個稅后支付額，即企業(yè)支付給個人的勞務(wù)報酬是個人的稅后所得，因此，企業(yè)必須將稅后所得轉(zhuǎn)換為稅前報酬，按照稅前報酬列支企業(yè)的成本費用，同時代扣代繳個人所得稅。

　　由于勞務(wù)報酬在計算個人所得稅時的扣除額分段以及應(yīng)納稅額的加成規(guī)定，經(jīng)過推算得出不含稅勞務(wù)報酬收入額對應(yīng)的稅率表(注意，這里是收入額，而非應(yīng)納稅所得額)，稅率表如下(表二)：

　　1、含稅勞務(wù)報酬收入的換算

　　1.1不含稅收入額不超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報酬收入公式如下：

　　含稅勞務(wù)報酬收入=不含稅勞務(wù)收入額/(1-20%)-200

　　1.2不含稅收入額超過3360元的換算為含稅勞務(wù)報酬收入公式如下：

　　含稅勞務(wù)報酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)

　　注：公式中個數(shù)據(jù)請根據(jù)表二中對應(yīng)的金額確認(rèn)。

　　2、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　2.1方式一，根據(jù)上述公式換算含稅勞務(wù)報酬收入按照表一的稅率計算應(yīng)納稅額，詳見上文。

　　2.2方式二，根據(jù)表二分步計算

　　2.2.1不含稅收入額不超過3360元的

　　第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅所得額，公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)/(1-稅率)

　　第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅額，公式如下：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(按表一對應(yīng)數(shù)據(jù)計算)

　　2.2.2不含稅收入額超過3360元的：

　　第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對應(yīng)數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅所得額，公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

　　第二步，根據(jù)應(yīng)納稅所得額查表一中對應(yīng)數(shù)據(jù)計算應(yīng)納稅額，公式如下：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　以例釋法：我們分別采用上述兩種方式計算個人提供勞務(wù)所得個人所得稅，驗證公式的正確性。假如張三、李四為君合信公司年會做魔術(shù)表演和演唱，雙方協(xié)商同意，表演完畢后君合信公司支付張三稅后所得8000元，支付給李四30000元。

　　通過則查表二得知，稅后所得8000元所對應(yīng)的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，換算系數(shù)為84%;稅后所得30000元，對應(yīng)的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000，換算系數(shù)為76%.

　　按照方式一計算

　　張三的納稅情況

　　含稅勞務(wù)報酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)=(8000-0)/0.84=9523.81元

　　應(yīng)納稅所得額=9523.81-9523.81×20%=7619.05

　　應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81

　　驗算一下：稅前收入為9523.81，應(yīng)交個人所得稅稅額為1523.81

　　稅后所得=9523.81-1523.81=8000元，與本例相符。

　　李四的納稅情況

　　含稅勞務(wù)報酬收入=(不含稅勞務(wù)收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)

　　=(30000-2000)/0.76=36842.11元

　　應(yīng)納稅所得額=36842.11-36842.11×20%=29473.69

　　應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11

　　驗算一下：稅前收入為36842.11，應(yīng)交個人所得稅稅額為6842.11

　　稅后所得=36842.11-6842.11=30000元，與本例相符。

　　按照方式二計算：

　　張三的納稅情況

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

　　=(8000-0)×(1-20%)/0.84=7619.05

　　應(yīng)納稅額=7619.05×20%=1523.81

　　李四的納稅情況

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))×(1-20%)/換算系數(shù)

　　=(30000-2000)×(1-20%)/0.76=29473.69

　　應(yīng)納稅額=29473.69×30%-2000=6842.11

　　與方式一計算出來的一致，證明兩種方式均適用。

　　附：換算系數(shù)的推導(dǎo)過程

　　假設(shè)含稅勞務(wù)報酬收入A，不含稅(稅后)勞務(wù)報酬為B，適用稅率為C，速算扣除數(shù)為D，應(yīng)納個人所得稅稅額為E‚減除費用為F‚其中C、D、F均可以從表一中查詢得到

　　根據(jù)等式一：B=A-E和等式二：E=(A-F)*C-D這兩個稅收等式，推導(dǎo)如下

　　將等式二代入等式一后得到

　　B=A-[(A-F)*C-D]推導(dǎo)得出

　　等式三：A=(B-D+F*C)/(1-C)

　　當(dāng)A大于4000時，F(xiàn)=A×20%，代如等式三得到

　　A=(B-D+ A×20%*C)/(1-C)‚進(jìn)一步推導(dǎo)得到

　　A-A*C-0.2*A*C=B-D‚ 進(jìn)一步推導(dǎo)得到

　　A=(B-D)/(1-0.8C)，其中1-0.8C就是上述含稅收入和不含稅收入換算公式中的換算系數(shù)。

　　當(dāng)適用稅率為20%，即C=20%時，A=(B-D)/(1-0.8*20%)=(B-D)/0.84‚換算系數(shù)為0.84;

　　當(dāng)適用稅率為30%，即C=30%時，A=(B-D)/(1-0.8*30%)=(B-D)/0.76‚換算系數(shù)為0.76;

　　當(dāng)適用稅率為40%，即C=40%時，A=(B-D)/(1-0.8*40%)=(B-D)/0.68‚換算系數(shù)為0.68。

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