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中級會計實務預習知識考點：暫時性差異
暫時性差異是中級會計實務中的重要內(nèi)容，按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
暫時性差異的概念
暫時性差異（temporary difference）是資產(chǎn)或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差異。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。暫時性差異在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。
納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應繳所得稅金額。在應納稅暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。
應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：(一)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎、(二)負債的賬面價值小于其計稅基礎。
可抵扣暫時性差異
抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應繳所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：(一)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎、(二)負債的賬面價值大于其計稅基礎。
A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2015年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.12
B.48
C.72
D.120
【答案】B
【解析】2015年12月31日設備的賬面價值=200-200÷5×2=120(萬元)，計稅基礎=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬元)，2015年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。
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