關于衍生金融工具的會計核算問題

　　合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質(zhì)量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。yjbys小編下面為你整理了關于衍生金融工具的會計核算問題，希望對你有所幫助。

　　衍生金融工具的會計核算

　　衍生金融工具，又稱派生金融工具、金融衍生產(chǎn)品等，顧名思義，是與原生金融工具相對應的一個概念，它是在原生金融工具諸如即期交易的商品合約、債券、股票、外匯等基礎上派生出來的。

　　非衍生金融資產(chǎn)涉及到金融工具的另外一個理解，像股票、債券、現(xiàn)金、應收賬款這些都是傳統(tǒng)的基本的金融工具，屬于非衍生金融資產(chǎn)。

　　1、持股比例在20%-50%(包括20%，50%)之間能夠?qū)Ρ煌顿Y方產(chǎn)生重大影響，需要體現(xiàn)被投資方的利潤或虧損對權益部分的影響，采用權益法;

　　持股比例在20%以下不對被投資方產(chǎn)生重大影響，不需要體現(xiàn)其影響，故采用成本法;如果持股比例低于20%，但投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施重大控制或共同影響，應采用權益法。

　　持股比例50%以上，對被投資單位形成控制，投資單位為其子公司，采用成本法。

　　2、政策變更追溯調(diào)整通過留存收益核算，不通過以前年度損益調(diào)整(多用于日后調(diào)整事項和差錯更正)。

　　代收代付貨的行為是否屬于關聯(lián)交易

　　【問】我是一家外商投資企業(yè)，我公司對外出口銷售是由我公司直接與客戶簽訂購銷合同，但因集團資金管理的關系，我公司的出口銷售貨款由集團關聯(lián)方代收后支付，即客戶不直接向我公司支付貨款，請問這種代收代付貨的行為是否屬于關聯(lián)交易?

　　【答】根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法[試行]〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)文件第十條規(guī)定：關聯(lián)交易主要包括以下類型：?

　　(一)有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務;?

　　(二)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術等特許權，以及工業(yè)品外觀設計或?qū)嵱眯滦偷裙�業(yè)產(chǎn)權的所有權轉(zhuǎn)讓和使用權的提供業(yè)務;?

　　(三)融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務;?

　　(四)提供勞務，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務等服務的提供。

　　你公司僅是委托集團關聯(lián)方代收款項，此項交易不屬于關聯(lián)交易。

　　實驗用自產(chǎn)產(chǎn)品是否視同銷售處理

　　【問】藥業(yè)企業(yè)平時實驗室試驗要用到自產(chǎn)的產(chǎn)成品，請問，試驗用自產(chǎn)產(chǎn)品還用視同銷售繳納增值稅嗎?

　　【答】按照增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定的視同銷售情形中涉及使用自產(chǎn)貨物有關的包括：①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;②將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;③將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;④將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;⑤將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。藥物企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于質(zhì)量檢驗、化驗以及改進一類的實驗，應不屬于上述任何一種情況，不需要做視同銷售處理。如果是將自產(chǎn)產(chǎn)品大量用于研制新藥，則屬于將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應稅項目，應該按視同銷售處理。

　　計件工資引起的產(chǎn)品盤虧應以何證據(jù)確認

　　【問】某企業(yè)采用計件工資向職工發(fā)放工資，但企業(yè)內(nèi)部管理不到位致使企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量在盤庫時發(fā)現(xiàn)盤虧，稅務機關應以哪些證據(jù)來確認盤虧而不必作進項稅轉(zhuǎn)出?

　　【答】根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定：存貨因管理不善造成的損失經(jīng)稅務機關審核批準后可以稅前扣除。而《增值稅暫行條例》規(guī)定：非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣。已經(jīng)抵扣的要作進項轉(zhuǎn)出。因此你的問題不是轉(zhuǎn)出不轉(zhuǎn)出的問題，而是如何得到稅務機關的認可獲得審核通過的問題。因是內(nèi)部管理不善造成的盤虧，你們可以請社會中介機構(gòu)(會計師事務所等)出具相關的審驗報告，或者是你們內(nèi)部合法的盤庫報告、責任認定書和處理依據(jù)(如責任人的賠償情況)，在規(guī)定時間報稅務機關審批扣除。

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