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會(huì)計(jì)實(shí)操：停工損失的會(huì)計(jì)處理
停工損失是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在停工期間內(nèi)(非季節(jié)性停工期間)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期內(nèi)支付的直接人工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。下面YJBYS小編為大家整理了關(guān)于停工損失的會(huì)計(jì)處理，希望對(duì)你有所幫助。
第一，停工損失的界定。
停工，即停止工作，就制造業(yè)企業(yè)而言，是指因?yàn)楦鞣N原因而停止產(chǎn)品生產(chǎn)。
從時(shí)間方面看，有長期停工(如因季節(jié)停工)和臨時(shí)停工(如因停水、停電等停工);
從范圍方面看，有全面停工(如因自然災(zāi)害、停業(yè)整頓而停工)和局部停工(如因某一條生產(chǎn)線檢修而停工);
從原因方面看，有計(jì)劃內(nèi)停工(如計(jì)劃內(nèi)大修理停工)和計(jì)劃外停工(如因待料、機(jī)械故障停工);等等;
從管理的角度看，我們可以把停工分為正常停工(計(jì)劃內(nèi)停工)和非正常停工(計(jì)劃外停工)。
無論是哪一種停工，只要企業(yè)繼續(xù)存在，停工產(chǎn)品以后還要繼續(xù)生產(chǎn)，在停工期間都會(huì)發(fā)生一些必須或必要的支出。
損失，即損壞喪失，如物力、化學(xué)性質(zhì)變化造成損壞，市場(chǎng)貶值、停工待料等造成價(jià)值喪失等。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)認(rèn)為，損失是某一個(gè)體除出于費(fèi)用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其它交易和其它事項(xiàng)與情況的權(quán)益(凈資產(chǎn))之減少。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
上述兩項(xiàng)定義雖然表達(dá)不同，其含義大致是相同的。二者均指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益(凈資產(chǎn))之減少。如一項(xiàng)支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用并未提供相應(yīng)的營業(yè)收入，一項(xiàng)資產(chǎn)遭受未能預(yù)料的損壞或盜竊等，都屬于損失。
停工損失，即指因?yàn)橥９ざ斐傻膿p失。根據(jù)前述對(duì)“損失”的理解，企業(yè)停工并非都會(huì)帶來損失，如季節(jié)性停工、計(jì)劃內(nèi)的大修理停工、技術(shù)改造及革新停工、固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建停工，屬于正常停工，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中可預(yù)見的活動(dòng)，是為了以后生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展，其停工期間發(fā)生的各種支出與未來提供相應(yīng)的營業(yè)收入有關(guān)，因而不能界定為停工損失。而因?yàn)橥ｋ�、停水、待料、機(jī)械故障、不可抗力造成機(jī)器大修等停工，屬于非正常停工，其間發(fā)生的各種支出均是喪失的無利益獲得的資源，因而屬于損失。因此，就制造業(yè)企業(yè)而言，停工損失，是指企業(yè)或生產(chǎn)車間、班組在非正常停工期間發(fā)生的各項(xiàng)支出。
第二，停工損失的計(jì)量。
從內(nèi)容上看，這里所指的停工損失屬于直接損失，即指由停工直接導(dǎo)致的各項(xiàng)支出。對(duì)這部分停工損失的計(jì)量，其標(biāo)準(zhǔn)與方法和費(fèi)用的計(jì)量是類似的。從廣義的角度理解，停工損失還包括間接損失，即指由停工帶來的、不易被立即察覺到的各項(xiàng)支出。如因停電、停水或機(jī)械故障導(dǎo)致當(dāng)無法在規(guī)定期限履行合同而承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)取鴥?nèi)外目前在會(huì)計(jì)上所確認(rèn)的停工損失不包括間接損失，其原因之一是對(duì)間接停工損失的計(jì)量非常困難，仍有待在會(huì)計(jì)實(shí)踐中進(jìn)一步研究。
第三，停工損失的賬務(wù)處理。
美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其第六號(hào)概念公告中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是某一個(gè)體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動(dòng)，而付出的或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債(或兩者兼而有之)。”我國現(xiàn)行制度認(rèn)為，費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括計(jì)人生產(chǎn)經(jīng)營成本的費(fèi)用和計(jì)人當(dāng)期損益的期間費(fèi)用。從上述定義中可以看出，費(fèi)用是在企業(yè)日常的活動(dòng)中所產(chǎn)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。因而將停工損失記入生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用)或者管理費(fèi)用均不妥。
基于“停工損失”的理解并結(jié)合“費(fèi)用”的內(nèi)涵，筆者認(rèn)為，對(duì)于停工比較多的企業(yè)，根據(jù)重要性原則，應(yīng)單設(shè)“停工損失”賬戶對(duì)停工損失進(jìn)行核算�？紤]到非正常停工有客觀原因和管理原因(如停水可能是自來水公司的原因、自然災(zāi)害原因，也可能是企業(yè)不能及時(shí)交費(fèi)的原因、內(nèi)部爆管的原因)，可在其下設(shè)置“非管理停工損失”和“管理停工損失”兩個(gè)二級(jí)科目，再根據(jù)具體原因如停水、停電等設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬。以滿足績效考核等管理需要，期末將“停工損失”轉(zhuǎn)入損益，結(jié)轉(zhuǎn)后本科無“期末余額”。對(duì)于偶爾有停工的企業(yè)，可以在“營業(yè)外支出”賬戶下設(shè)置“停工損失”明細(xì)賬進(jìn)行核算。這樣做，既能反映“停工損失”的真實(shí)內(nèi)涵，又能滿足管理的需要;既可以確保產(chǎn)品成本信息的真實(shí)性與一致性，又可避免利用“停工損失”人為調(diào)節(jié)利潤;既明了又簡單。
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